財產(chǎn)物資會計崗位實用教案

1、第1章 存貨會計(kui j)崗位 【學習目標】 掌握和理解(lji)存貨的概念及核算要求 了解存貨會計崗位的設(shè)置 掌握存貨會計崗位的職責第1頁/共31頁第一頁，共32頁。1.1 存貨的確認(qurn)與計量 1.1.1 存貨的概念及確認 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供(tgng)勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 凡在企業(yè)盤點日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。第2頁/共31頁第二頁，共32頁。1.1 存貨的確認(qurn)與計量 存貨同時滿足下列條件(tiojin)的，才能予以確認。

2、 （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。第3頁/共31頁第三頁，共32頁。 1存貨的計量 存貨的計量包括初始計量和后續(xù)計量。 （1）存貨的初始計量。 存貨應(yīng)當(yngdng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本。 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 存貨的加工成本。存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 存貨的其他成本。存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)

3、所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。第4頁/共31頁第四頁，共32頁。 （2）存貨的后續(xù)計量。 個別計價法。亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)(p f)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)(p f)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 先進先出法。先進先出法假設(shè)先入庫的材料先耗用，期末庫

4、存材料就是最近入庫的材料，因此發(fā)出材料按先入庫的材料的單位成本計算。采用先進先出法，其期末材料按照最接近的單位成本計算，比較接近目前的市場價格，因此資產(chǎn)負債表可以較為真實地反映財務(wù)狀況；但是由于本期發(fā)出材料成本是按照較早購入材料的成本進行計算的，所以計入產(chǎn)品成本的直接材料費用因此可能被低估，等到這些產(chǎn)品銷售出去就會使利潤表的反映不夠真實。第5頁/共31頁第五頁，共32頁。 加權(quán)平均法。又稱“綜合加權(quán)平均法”、“全月一次加權(quán)平均法”。是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本(chngbn)加上月初存貨成本(chngbn)，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本(chngbn)，從

5、而確定存貨的發(fā)出和庫存成本(chngbn)。 存貨單位成本(chngbn)=（月初庫存存貨的實際成本(chngbn)+本月各批進貨的實際成本(chngbn)）（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本(chngbn)=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本(chngbn)第6頁/共31頁第六頁，共32頁。 這種方法適用于前后進價相差幅度較大且月未定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的商品。其優(yōu)點是只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌(xi di)時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。 缺點是這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于

6、加強對存貨的管理。第7頁/共31頁第七頁，共32頁。 為解決這一問題，可以(ky)采用移動加權(quán)平均法的平均單位成本計算。其公式如下：存貨單位成本=（原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本）（原有庫存存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本第8頁/共31頁第八頁，共32頁。.2 存貨(cn hu)會計崗位的認識 1.1.2.1 存貨會計崗位的設(shè)置 為保證各項規(guī)定的落實執(zhí)行就必須設(shè)置合理的基礎(chǔ)會計崗位，如果會計崗位設(shè)置不合理也就無法正確的配合執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)范的規(guī)定。 單位(dnwi)應(yīng)設(shè)立單獨的

7、存貨會計，小型企業(yè)也可將存貨和固定資產(chǎn)合并在一起核算。第9頁/共31頁第九頁，共32頁。1.2 存貨會計崗位(gng wi)的認識 存貨會計崗位的職責總的來說是做好存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、存貨會計崗位的職責總的來說是做好存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、核算核算, ,存貨的清查等工作。具體內(nèi)容如下：存貨的清查等工作。具體內(nèi)容如下： （1 1）會同有關(guān)部門擬定材料物資管理與核算實施辦法。）會同有關(guān)部門擬定材料物資管理與核算實施辦法。 （2 2）審查采購計劃，控制采購成本，防止盲目采購。）審查采購計劃，控制采購成本，防止盲目采購。 （3 3）負責存貨明細核算。對已驗收入庫尚未付款的材料，月終要估

8、價）負責存貨明細核算。對已驗收入庫尚未付款的材料，月終要估價入賬。入賬。 （4 4）配合有關(guān)部門制定材料消耗定額，編制）配合有關(guān)部門制定材料消耗定額，編制(binzh)(binzh)材料計劃成材料計劃成本目錄。本目錄。 （5 5）參與庫存盤點，處理清查賬務(wù)。）參與庫存盤點，處理清查賬務(wù)。 （6 6）分析儲備情況，防止呆滯積壓。對于超過正常儲備和長期呆滯積）分析儲備情況，防止呆滯積壓。對于超過正常儲備和長期呆滯積壓的存貨，要分析原因，提出處理意見和建議，督促有關(guān)部門處理。壓的存貨，要分析原因，提出處理意見和建議，督促有關(guān)部門處理。第10頁/共31頁第十頁，共32頁。第2章 存貨(cn hu)業(yè)務(wù)

9、的會計處理 【學習目標】掌握存貨購、銷、調(diào)、存等各個環(huán)節(jié)的具體程序和內(nèi)容掌握存貨購、銷、調(diào)、存等各個環(huán)節(jié)的核算的具體內(nèi)容和方法掌握存貨特殊(tsh)業(yè)務(wù)和核算方法第11頁/共31頁第十一頁，共32頁。2.1 原材料購進的會計(kui j)處理 2材料采購（現(xiàn)購-轉(zhuǎn)賬支票購買原材料） 【相關(guān)崗位】財產(chǎn)物資會計、出納、涉稅會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人。 【業(yè)務(wù)辦理】參見教材 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】原材料日常(rchng)核算主要涉及以下會計科目：“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借

10、方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。第12頁/共31頁第十二頁，共32頁。2.1 原材料購進的會計(kui j)處理 2.1.2 材料采購（賒購-非商業(yè)匯票賒購） 【相關(guān)崗位(gng wi)】財產(chǎn)物資會計、往來會計、涉稅會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人。 【業(yè)務(wù)辦理】參見教材 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】賒購-非商業(yè)匯票賒購材料日常核算主要涉及以下會計科目：“應(yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。第13頁/共31頁第十三頁，共32頁。2

11、.1 原材料購進的會計(kui j)處理 2材料采購（賒購-商業(yè)匯票賒購） 【相關(guān)會計崗位】財產(chǎn)物資會計、往來會計、涉稅會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人。 【業(yè)務(wù)(yw)辦理】參見教材 【業(yè)務(wù)(yw)指導(dǎo)】賒購商業(yè)匯票賒購材料日常核算主要涉及以下會計科目：“應(yīng)付票據(jù)”科目。本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；本科目借方反映減少，貸方反映增加；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。第14頁/共31頁第十四頁，共32頁。2.2 原材料采購(cigu)退回的會計處理 【相關(guān)崗位】財產(chǎn)物資會計、出納會計、涉稅會計、總賬報表會

12、計、財務(wù)負責人 【業(yè)務(wù)辦理要點】填制材料“出庫單”，辦理原已購材料的出庫手續(xù)(shux)；會計部門根據(jù)相關(guān)單證，注銷“原材料”賬戶，收到退回的價款，借記“銀行存款”賬戶。第15頁/共31頁第十五頁，共32頁。采購損耗的會計(kui j)處理 【相關(guān)崗位】財產(chǎn)物資會計、出納會計、涉稅會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人 【業(yè)務(wù)辦理】參見教材( jioci) 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】采購損耗涉及的主要會計原始憑證：“材料損耗報告單”。 第16頁/共31頁第十六頁，共32頁。2.4 存貨清查(qngch)的會計處理 【相關(guān)崗位】財產(chǎn)物資會計、收入費用會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人 【業(yè)務(wù)辦理】參見教材 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】

13、（1）存貨清查(qngch)涉及的主要會計原始憑證：“存貨清查(qngch)盤點明細表”（或“存貨盤盈盤虧報告單”）。 （2）存貨清查(qngch)是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 第17頁/共31頁第十七頁，共32頁。 （3）由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，造成(zo chn)賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點報告，及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。 （4）為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明

14、的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。第18頁/共31頁第十八頁，共32頁。2.5 發(fā)出(fch)材料的會計處理 【相關(guān)崗位(gng wi)】財產(chǎn)物資會計、收入費用利潤會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人。 【業(yè)務(wù)辦理】參見教材 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】企業(yè)材料的發(fā)出較為頻繁，為了簡化日常的會計核算，企業(yè)一般在月末根據(jù)實際成本計價的發(fā)料憑證，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，財產(chǎn)物資會計根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”編制記賬憑證。第1

15、9頁/共31頁第十九頁，共32頁。 企業(yè)銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實現(xiàn)的銷售收入和應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。同時。稅法還規(guī)定，材料用于非應(yīng)稅項目，視同銷售材料，計算繳納增值稅。 企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，進行投資，只是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，絲毫不改變(gibin)所有者權(quán)益。但是這種轉(zhuǎn)變使存貨未經(jīng)“銷售”而進入“消費

16、”，如果此時不征稅，增值稅鏈條將中斷。因此，稅法規(guī)定將自產(chǎn)材料、物資、產(chǎn)品作為投資時，要繳納增值稅。第20頁/共31頁第二十頁，共32頁。2.5 發(fā)出材料的會計(kui j)處理 企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應(yīng)視同銷售(xioshu)貨物計算應(yīng)交增值稅。 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，也應(yīng)視同銷售(xioshu)貨物計算應(yīng)交增值稅。第21頁/共31頁第二十一頁，共32頁。2.6 周轉(zhuǎn)材料的會計(kui j)處理 2.6.1 包裝物 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括： 隨同商品出售而單獨計價的包裝物； 隨同商

17、品出售而不單獨計價的包裝物； 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為(zuwi)產(chǎn)品組成部分的包裝物； 出租或出借給購買單位使用的包裝物。第22頁/共31頁第二十二頁，共32頁。2.6.1 包裝物 為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗(snho)、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目進行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”、“材料成本差異”等科目。 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入“銷售費用”。 隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入“其他業(yè)務(wù)收入”；另一方面應(yīng)反映其實際銷

18、售成本，計入“其他業(yè)務(wù)支出”。包裝物的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。第23頁/共31頁第二十三頁，共32頁。2.6.1 包裝物 2.6.1.1 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 【相關(guān)崗位】財產(chǎn)物資會計、成本會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人 【業(yè)務(wù)辦理要點】生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照(nzho)領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照(nzho)領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。第24頁/共31頁第二十四頁，共32頁。 2.6.1.2 隨同商品出售包裝物（不單獨計價） 【相關(guān)崗位】財產(chǎn)物資會計、收入費用利潤會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人 【業(yè)務(wù)辦理】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成

19、本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目(km)，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(km)。第25頁/共31頁第二十五頁，共32頁。2.6.2 低值易耗品 低值易耗品，顧名思義，單位價值較低，并且容易損耗的物品。 低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。 為了(wi le)反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。第26頁/共31頁第二十六頁，共32頁。2.6.2 低值易耗品 低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。 2.6.2.1一次轉(zhuǎn)銷法 采用(ciyng)一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 【相關(guān)崗位】財產(chǎn)物資會計、成本會計、總賬報表會計、財務(wù)負責人第