等級考試中級會計實務(wù)考題解析一

1、等級考試中級會計實務(wù)考題解析一單選題1、企業(yè)向銀行借入一筆長期借款用于建造固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的長期借款利息，應(yīng)計入（）。A財務(wù)費用B在建工程C營業(yè)外支出D固定資產(chǎn)答案： B解析如果長期借款用于建造固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前， 所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本。單選題2、上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項中，不屬于非調(diào)整事項的有() 。A因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重損失B董事會提出股票股利分配方案C董事會提出現(xiàn)金股利分配方案D發(fā)生以前年度所售商品的退回答案： D 解析 D 選項屬于

2、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。單選題3、下列有關(guān)收入的表述中，正確的是() 。A分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的賬面價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用B商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，收入按照折扣前的金額確定C企業(yè)發(fā)生的銷售退回，均應(yīng)在發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本以及稅金D在對銷售收入進行計量時，應(yīng)不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓，現(xiàn)金折扣和銷售折讓實際發(fā)生時才予以考慮答案： D 解析

3、 選項 A 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，不是按照賬面價值； 選項 B 商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除， 其金額的大小不影響銷售商品收入的計量； 選項 C企業(yè)未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時， 企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目， 貸記“發(fā)出商品”科目。 已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入， 同時沖減當(dāng)期銷售商品成本以及稅金。 銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的， 適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29 號資產(chǎn)負債表日后事項 。單選題4、A 企業(yè) 2003 年 12 月購入一

4、項固定資產(chǎn)，原價為 1800 萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為 10 年，預(yù)計凈殘值為零， 2007 年 1 月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1200 萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為900 萬元。則對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價為()萬元。A630B3000C2460D1830答案： D 解析 對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=1800-1800/10 ×3=1260(萬元 )單選題5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于 2007 年 3 月 1 日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2007 年

5、3 月 1 日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為7500 萬元，已計提折舊為 4500 萬元，未計提減值準(zhǔn)備； 為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料750 萬元，發(fā)生人工費用 285 萬元，領(lǐng)用工程用物資1950 萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價值為262.5萬元。假定該技術(shù)改造工程于2007 年9 月26 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用年限為15 年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2007年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)技術(shù)改造后計提的折舊額為() 萬元。A97.5B191.25C193.25D195.38答案： A解析(1)固定資產(chǎn)技術(shù)改造支出(7500 4500) 750&#

6、215;1.7 285 1950262.5 5850( 萬元 ) ；(2)2007年 10 12 月的計提的折舊額5850÷15×3/12 97.5(萬元) 。單選題6、(1) 為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定， 2010 年 1 月 31 日，甲公司對 A 生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。 3 月 25 日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本 600 萬元。至 1 月 31 日， A 生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000 萬元，已計提折舊 9000 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 A 生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用 16 年，已使用 8 年，安裝環(huán)保裝置后還可使用 8 年；環(huán)保裝置

7、預(yù)計使用 5 年。(2) 為降低能源消耗，甲公司對 B 生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進行更換。構(gòu)件更換工程于2009 年 12 月 31 日開始， 2010 年 10 月 25 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本 2600 萬元。至 2009 年 12 月 31 日，B 生產(chǎn)設(shè)備的成本為 8000 萬元，已計提折舊 3200 萬元，賬面價值 4800 萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為 800 萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。 B 生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計使用 10 年，更換構(gòu)件后預(yù)計還可使用 8 年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。 假定甲公司當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。 要求 根

8、據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列各項關(guān)于甲公司B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及其后會計處理的表述中，正確的是() 。AB 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本直接計入當(dāng)期損益BB 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計使用年限計提折舊CB 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時被替換構(gòu)件的賬面價值終止確認DB 生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計使用年限計提折舊答案： C 解析 選項 A 錯誤，生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本應(yīng)該計入在建工程；選項B 錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時， 企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷， 將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程， 并停止計提折舊；應(yīng)選

9、項 C 正確，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分， 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時， 應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本， 同時將被替換部分的賬面價值扣除。 選項 D 錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)， 并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。單選題7、A 股份有限公司 ( 以下簡稱“A 公司” ) 為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。 在 2009 年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：(1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起計提折舊的管

10、理用機器設(shè)備一臺，原價為 200 萬元，預(yù)計使用年限為10 年( 不考慮凈殘值因素 ) ，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2009 年 1 月 1 日起，決定對原估計的使用年限改為5 年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。(2)A 公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量，至2009 年 1 月 1日，該辦公樓的原價為 4000 萬元，已提折舊 240 萬元，已提減值準(zhǔn)備 100萬元。2009年 1 月 1 日，A 公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2008 年 12 月 31 日的公允價值為 3800 萬元。假定 2008 年 12 月 31日前無法取得該辦公

11、樓的公允價值。(3) 以 400 萬元的價格于 2008 年 1 月 1 日購入的一套計算機軟件， 在購入當(dāng)日將其計入管理費用。 按照甲公司的會計政策， 該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認入賬，預(yù)計使用年限為 4 年，采用直線法攤銷。 假定稅法上的處理與會計上原來的處理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日發(fā)現(xiàn)，2008 年取得一項股權(quán)投資， 取得成本為 300 萬元，A 公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為 400 萬元， A 公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。稅法上對可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，A 公司確認了暫時性差異計入

12、所得稅費用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(3) 對于 A 公司 2009 年上述業(yè)務(wù)的處理中正確的是 () 。A對于固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的改變應(yīng)該作為政策變更處理，調(diào)整期初未分配利潤 67.5 萬元B投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量應(yīng)該作為會計政策變更處理，調(diào)整期初留存收益105 萬元C購入的計算機軟件應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算，該項差錯應(yīng)該調(diào)整2009 年期初留存收益 300 萬元D可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)該計入資本公積，該事項應(yīng)該作為差錯更正，調(diào)減 2009 年年初未分配利潤90 萬元答案： B 解析 固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的改變屬于估計變更，

13、不需要追溯調(diào)整期初留存收益， 采用未來適用法核算， 所以選項 A 不正確；購入的計算機軟件應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算，該項差錯影響期初留存收益的金額 =(400-400/4) ×(1 -25%)=225(萬元 ) ，所以選項 C 不正確；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入資本公積，調(diào)減期初未分配利潤的金額 =(100- 100×25%)×90%=67.5(萬元 ) ，所以選項 D 不正確。單選題8、“會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息”。這是（）對會計人員保守秘密的具體規(guī)定。A會計法B會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

14、C會計從業(yè)資格管理辦法D保密法答案： B 解析 ：會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第二十三條規(guī)定，會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。單選題9、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的說法，正確的是() 。A有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量B采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷C投資性房地產(chǎn)的計量模式可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，也可以從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式D自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，公允價值

15、與原賬面價值的差額，計入所有者權(quán)益答案： A暫無解析單選題10、企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是() 。A購入時發(fā)生的保險費B購入時發(fā)生的運雜費C日常修理費用D購入時發(fā)生的安裝費用答案： C 解析 購入時發(fā)生的保險費、運雜費及安裝費作為固定資產(chǎn)成本，日常修理費用計入當(dāng)期損益。單選題11、下列各項中，應(yīng)作為管理費用處理的是() 。A自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失B發(fā)生的超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費C固定資產(chǎn)盤虧凈損失D專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費答案： B 解析 無論業(yè)務(wù)招待費是否超標(biāo)均應(yīng)計入管理費用，自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失和固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出， 專設(shè)銷售機

16、構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入銷售費用。單選題12、要求：根據(jù)上述資料，回答下列第題。的增值稅稅率為17%，適用的營業(yè)稅稅率為甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用5%。2011 至 2014 年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2011年 11 月 10 日甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，將建造完工的辦公樓出租給丁公司，租期為3 年，每年租金為6 萬元。于租賃各年年末收取，2012年 1 月 1 日為租賃期開始日， 2014 年 12 月 31 日到期。 2012 年 1 月 1 日，該投資性房地產(chǎn)的成本為 12 萬元。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。(2)2012 年 1 月 1 日，為購建一套需要安裝的生產(chǎn)線

17、A 向建設(shè)銀行專門借入資金50 萬元，并存入銀行。該借款期限為 3 年，年利率9.6%，分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不計復(fù)利，合同利率與實際利率一致。(3)2012年 1月 1 日，用上述借款購入待安裝的生產(chǎn)線 A。增值稅專用發(fā)票上注明的買價為40萬元，增值稅額為 6.8 萬元。 另支付保險費及其他雜項費用 3.2萬元。該生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。(4) 安裝該生產(chǎn)線時，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實際成本為 4 萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為8 萬元。(5) 安裝過程中發(fā)生的安裝工程人員工資為1.8 萬元。用銀行存款支付其他安裝費用1.64萬元。(6)2012 年 12 月 3

18、1 日，安裝工程結(jié)束，并隨即投入使用。生產(chǎn)線A預(yù)計使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計提折舊( 預(yù)計凈殘值率為5%)。(7)2012年 12 月 31 日上述投資性房地產(chǎn)的公允價值為13 萬元。(8)2013年 12 月 31 日上述投資性房地產(chǎn)的公允價值為 13.5 萬元。(9)2014年 12月31 日，甲公司將生產(chǎn)線 A 出售 . 出售時用銀行存款支付清理費用3 萬元。出售所得款項50 萬元全部存入銀行。于當(dāng)日清理完畢( 不考慮其他相關(guān)稅費) 。(10)2014 年 12 月 31 日租賃協(xié)議到期， 甲公司與丁公司達成協(xié)議. 將辦公樓出售給丁公司，價款為14 萬元，款項已收存銀行。其

19、他資料：假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，借款利息每年年末計提。根據(jù)業(yè)務(wù)（1），下列表述正確的是（） 。A借：銀行存款6貸：其他業(yè)務(wù)收入6B借：其他業(yè)務(wù)成本 (6 ×5%)0.3貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅0.3C采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末發(fā)生的公允價值變動計入資本公積D采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷和減值答案： A選項 B，借方應(yīng)計人營業(yè)稅金及附加科目 ; 選項 C，期末發(fā)生的公允價值變動應(yīng)計人公允價值變動損益 ; 選項 D，不需要計提折舊、攤銷和減值。單選題13、下列關(guān)于成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，說法不正確的是() 。A采用成本模式計量

20、的投資性房地產(chǎn)，在收到租金收入時，需要計入“其他業(yè)務(wù)收入”等科目B采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在每期計提折舊或者攤銷時，計提的折舊和攤銷金額需要計入“管理贊用”科目C采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在存在減值時，需要將減值的金額計入“資產(chǎn)減值損失”科目D采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在滿足一定條件時，可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式進行后續(xù)計量答案： B 解析 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，每期的折舊或攤銷額應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。單選題14、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2010 年 12 月 31日外購一項建筑物作為投資性房地產(chǎn)核算，購買價款為3800 萬元。該項投

21、資性房地產(chǎn)稅法規(guī)定的使用年限為20 年，預(yù)計凈殘值為200 萬元，稅法采用年限平均法計提折舊。2011 年 12 月 31 日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3950 萬元；2012 年 12 月 31 日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3900 萬元。則甲公司 2012年度應(yīng)確認的公允價值變動損益金額為（）萬元。A.-100B.-50C.50D.100答案： B甲公司 2012 年度應(yīng)確認公允價值變動損益=3900-3950=-50( 萬元 ) 。單選題15、遠航企業(yè)于 2007 年 12 月 31 日購進一座建筑物， 于 2008 年 1 月 1 日用于出租。該建筑物的成本為 1210 萬元，

22、用銀行存款支付。建筑物預(yù)計使用年限為 20 年。預(yù)計凈殘值為 10 萬元。該建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量，年租金為 150 萬元，于每年年末支付， 2008 年 12 月 31 日，該建筑物的公允價值為 1300 萬元。則 2008 年度由于該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為 () 萬元。A240B150C90D60答案： A 解析 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不需計提折舊或攤銷，2008 年度營業(yè)利潤的影響額 =150+(1300-1210)=240( 萬元 ) 。單選題16、存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值

23、計量。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的其差額通過()科目核算。A營業(yè)外支出B公允價值變動損益C投資收益D其他業(yè)務(wù)收入答案： B 解析 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的， 其差額計入當(dāng)期損益 ( 公允價值變動損益 ) ；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的， 其差額作為資本公積 ( 其他資本公積 ) ，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 ( 其他業(yè)務(wù)收入 ) 。單選題17、在會計期末，股份有限公司持有的固定資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計入 () 。A管理費用B營業(yè)費用C其他業(yè)務(wù)支出D營業(yè)外支出答案： D固定資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的差額，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定， 應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備計入營業(yè)外支出。單選題18、甲上市公