企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集核算要點(diǎn)探討

1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集核算要點(diǎn)探討在企業(yè)不斷加大研發(fā)投入的背景下，如何規(guī)范、細(xì)致 地做好研發(fā)費(fèi)用核算管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員面臨的重要問題。 本文對(duì)此進(jìn)行探討。一、研發(fā)費(fèi)用核算科目體系設(shè)置根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2006）要求，企業(yè)研究與開發(fā)無形 資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出通過“研發(fā)支出”科目核算，可 按研究開發(fā)項(xiàng)目“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì) 核算。實(shí)際工作中， 為滿足研發(fā)費(fèi)用歸集、 核算、統(tǒng)計(jì)需要， 通常需要在“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級(jí)科目下進(jìn) 一步設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)可按表（ 1）列示的明細(xì)費(fèi)用類別 進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用明細(xì)核算科目體系設(shè)置。表（ 1）為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算科目體系的設(shè)計(jì)提供了基 本框

2、架，該框架也是開放式的，企業(yè)可以根據(jù)自身研發(fā)活動(dòng) 的實(shí)際情況進(jìn)一步豐富、完善，定制符合行業(yè)特性和企業(yè)特 點(diǎn)的研發(fā)費(fèi)用核算科目體系。通過細(xì)化會(huì)計(jì)核算，直觀明了 地對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集核算。二、共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)?在研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量口徑的把握上，關(guān)鍵是把握有關(guān)費(fèi) 用與企業(yè)具體研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)性程度。與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接 相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求及時(shí)足額確認(rèn)計(jì)入研 發(fā)費(fèi)用；而對(duì)于與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)非直接相關(guān)的費(fèi)用，則應(yīng)采 用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中采用的 分?jǐn)偡椒ㄖ饕ㄏ嚓P(guān)費(fèi)用的耗用量、研發(fā)人員投入工時(shí)、 人員比例結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)費(fèi)用的特點(diǎn)選擇 合理的分?jǐn)偡椒ǎ?/p>

3、確保研發(fā)費(fèi)用核算信息的質(zhì)量。三、“費(fèi)用化”和“資本化”處理 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2006）要求，企業(yè)自行開展的研究 開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階 段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化處理， 計(jì)入當(dāng)期損益 （管理費(fèi)用） ； 開發(fā)階段發(fā)生的支出符合條件的進(jìn)行資本化處理，不符合資 本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。通過對(duì)企業(yè)研究開 發(fā)活動(dòng)的一般過程進(jìn)行梳理，筆者認(rèn)為可以結(jié)合研究開發(fā)項(xiàng) 目的具體進(jìn)程分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如下圖所示。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目處于課題遴選、 前期調(diào)研、 立項(xiàng)審批過程中， 本階段的項(xiàng)目支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入管理費(fèi)用；當(dāng) 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審獲得通過并經(jīng)過公司管理層最終批準(zhǔn)立

4、項(xiàng)后，進(jìn)入開發(fā)階段，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)對(duì)照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定的開發(fā)支出資本化條件進(jìn)行客觀判斷，如表（2），只有當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目資本化條件完全具備，并且取得具體的證明文件時(shí) 才可以對(duì)相關(guān)開發(fā)支出進(jìn)行資本化歸集，待研發(fā)成果驗(yàn)收通 過達(dá)到特定用途后，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的可以從開發(fā)支 出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，不具備資本化條件的計(jì)入管理費(fèi)用；當(dāng)研 發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入規(guī)模化生產(chǎn)或工藝流程轉(zhuǎn)入具體應(yīng)用后，相關(guān) 無形資產(chǎn)按規(guī)定攤銷計(jì)入生產(chǎn)成本或經(jīng)營費(fèi)用，研發(fā)成果或 工藝流程的后續(xù)非重大改進(jìn)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入成本 費(fèi)用。四、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)協(xié)同處理由于科研開發(fā)和財(cái)務(wù)管理具有各自的專業(yè)特性，雙方之 間的溝通協(xié)作顯得尤為重要。一是完善溝通機(jī)制，理順工作 流程，明確工作職責(zé)，指定專人對(duì)接，避免信息不對(duì)稱導(dǎo)致 的判斷處理錯(cuò)誤；二是統(tǒng)一管理口徑，在研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制、 研發(fā)費(fèi)用核算、研發(fā)支出統(tǒng)計(jì)三方面使用統(tǒng)一的研發(fā)費(fèi)用科 目體系，方便信息