ch貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)上課用學(xué)習(xí)教案

1、第第2 2章章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)第1頁/共85頁第一頁，共86頁。 2.1 貨幣資金 2.2 應(yīng)收票據(jù) 2.3 應(yīng)收賬款 2.4 其他(qt)應(yīng)收款及與預(yù)付賬款 2.5 壞賬第2頁/共85頁第二頁，共86頁。 2.1.1 貨幣資金的性質(zhì)與范圍 2.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制制度 2.1.3 主要會(huì)計(jì)科目及報(bào)表(bobio)列示 2.1.4 現(xiàn)金與銀行存款管理 2.1.5 現(xiàn)金的收付與清查 2.1.6 銀行存款收付與核對(duì) 2.1.7 其他貨幣資金第3頁/共85頁第三頁，共86頁。1、性質(zhì) 是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)資金?？梢粤⒓赐度肓魍ā⒂靡再徺I商品或勞務(wù)，或用

2、以償還債務(wù)的交換媒介物。 企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債與支付能力等的重要指標(biāo)。2、范圍 據(jù)存放地點(diǎn)(ddin)及用途不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第4頁/共85頁第四頁，共86頁。貨幣資金內(nèi)部貨幣資金內(nèi)部(nib)(nib)控制：控制：p23p23 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)貨幣資金管理制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)貨幣資金管理制度度 正確進(jìn)行貨幣資金收支的核算正確進(jìn)行貨幣資金收支的核算 監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性 加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部(nib)(nib)控制控制 確保貨幣資金的安全與完整確保貨幣資金的安全與完整 第5頁

3、/共85頁第五頁，共86頁。（一）庫存現(xiàn)金管理：P23-241、庫存現(xiàn)金的使用范圍2、庫存現(xiàn)金限額3、庫存現(xiàn)金日常(rchng)收支管理4、庫存現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理:P24-261、銀行存款開戶管理 2、銀行存款結(jié)算管理第6頁/共85頁第六頁，共86頁。庫存現(xiàn)金的收付庫存現(xiàn)金的收付(shu f)(shu f)與核算與核算一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)的管理的管理（一）現(xiàn)金（一）現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)的含義的含義廣義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金我國是廣義和狹我國是廣義和狹義并存義并存第7頁/共85頁第七頁，共86頁。（二）現(xiàn)金（二）現(xiàn)金(xinjn)(xinjn

4、)的使用范圍與限額的使用范圍與限額現(xiàn)金的使用現(xiàn)金的使用(shyng)(shyng)范圍：范圍： 現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額(xin )為何限制為何限制第8頁/共85頁第八頁，共86頁。（三）現(xiàn)金（三）現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)的內(nèi)部控制內(nèi)容的內(nèi)部控制內(nèi)容 1 1實(shí)行職能實(shí)行職能(zhnng)(zhnng)分開原則分開原則 2 2現(xiàn)金收付的交易必須現(xiàn)金收付的交易必須(bx)(bx)要有合法的原始憑證要有合法的原始憑證 3 3建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度 4.4.加強(qiáng)監(jiān)督與檢查加強(qiáng)監(jiān)督與檢查 5.5.企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長企

5、業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長期從事出納工作期從事出納工作 第9頁/共85頁第九頁，共86頁。關(guān)于關(guān)于(guny)(guny)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金(Cash)(Cash)控制的控制的基本原則基本原則 （1）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的原則 款項(xiàng)(kunxing)盡量通過銀行結(jié)算 實(shí)行內(nèi)部牽制制度 實(shí)行內(nèi)部稽核制度 第10頁/共85頁第十頁，共86頁。關(guān)于庫存現(xiàn)金關(guān)于庫存現(xiàn)金(Cash)(Cash)控制的基本控制的基本(jbn)(jbn)原則原則（2） 現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制 明確分工，防止由單獨(dú)一人經(jīng)辦可能發(fā)生的弊端； 每筆現(xiàn)金收入都應(yīng)開收款收據(jù)； 由專人控制收據(jù)和銷貨發(fā)票的數(shù)量(shling)和編號(hào)；

6、 及時(shí)解款入賬。 必須建立“收據(jù)銷號(hào)”制度 ，收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)由兩人會(huì)同拆封。第11頁/共85頁第十一頁，共86頁。 （3） 現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制現(xiàn)金管理暫行條例P23 A、嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍 可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 B、其他款項(xiàng)支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 C、采購、出納、記賬應(yīng)分別由不同(b tn)的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)等

7、等。第12頁/共85頁第十二頁，共86頁。（4 4） 庫存現(xiàn)金的控制庫存現(xiàn)金的控制:P24:P24 A A、正確核定庫存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金。、正確核定庫存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金。 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額數(shù)額一般按照滿足單位一般按照滿足單位3 35 5天日常零星開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)天日常零星開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)可多于可多于5 5天，但不得超過天，但不得超過1515天的日常零星開支。超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀

8、行天的日常零星開支。超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行(ynhng)(ynhng)。 B B、未經(jīng)銀行、未經(jīng)銀行(ynhng)(ynhng)許可，不得坐支現(xiàn)金。許可，不得坐支現(xiàn)金。 C C、必須日清月結(jié)，不得、必須日清月結(jié)，不得“白條抵庫白條抵庫”。 D D、要定期和不定期地由內(nèi)部審計(jì)或稽核人員查核。、要定期和不定期地由內(nèi)部審計(jì)或稽核人員查核。 第13頁/共85頁第十三頁，共86頁。二、現(xiàn)金二、現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)的核算的核算（一）現(xiàn)金（一）現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)的序時(shí)核算的序時(shí)核算方法方法(fngf)(fngf)是是設(shè)置與登記現(xiàn)金設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬日記賬 （二）（二） 現(xiàn)

9、金的總分類核算現(xiàn)金的總分類核算需設(shè)置需設(shè)置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬?？顟{證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬。 第14頁/共85頁第十四頁，共86頁。（三）備用金的核算（三）備用金的核算(h sun)(h sun) 備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后(shhu)(shhu)需要報(bào)銷的款項(xiàng)。需要報(bào)銷的款項(xiàng)。 賬戶賬戶(zhn

10、h)設(shè)置設(shè)置其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金（可單設(shè)）備用金（可單設(shè)）第15頁/共85頁第十五頁，共86頁。業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理(chl)(chl)方法方法 隨借隨用、用后報(bào)銷隨借隨用、用后報(bào)銷(boxio) (boxio) 定額定額(dng )(dng )備用金備用金 第16頁/共85頁第十六頁，共86頁。預(yù)借預(yù)借(y ji)(y ji)時(shí)：時(shí)：借：其他借：其他(qt)(qt)應(yīng)收款或備用金應(yīng)收款或備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷報(bào)銷(boxio)(boxio)時(shí)：時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款或備用金貸：其他應(yīng)收款或備用金報(bào)銷時(shí)：報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

11、貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金第17頁/共85頁第十七頁，共86頁。（四）庫存現(xiàn)金清查（四）庫存現(xiàn)金清查(qngch) (qngch) 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因(yunyn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算?？颇亢怂?。查明查明(ch mn)(ch mn)原因后的處理（現(xiàn)金短缺）原因后的處理（現(xiàn)金短缺） ： 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償 ） 借：管理費(fèi)用（無法查明原因）借：管理費(fèi)用（無法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)

12、損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第18頁/共85頁第十八頁，共86頁。查明查明(ch mn)(ch mn)原因后的處理（現(xiàn)原因后的處理（現(xiàn)金溢余）金溢余） ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)(cichn)(cichn)損溢損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付(zhf)(zhf)給有關(guān)人員或單位）給有關(guān)人員或單位） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入盤盈利得（無法查明原因）盤盈利得（無法查明原因） 第19頁/共85頁第十九頁，共86頁。銀行存款收付銀行存款收付(shu f)(shu f)與核對(duì)與核對(duì) 一、開立賬戶規(guī)定一、開立賬戶規(guī)定 ：參見教材：參見教材P24 P24 基本存款基本存款(cn kun

13、)(cn kun)賬戶賬戶 一般存款一般存款(cn kun)(cn kun)賬戶賬戶 臨時(shí)存款臨時(shí)存款(cn kun)(cn kun)賬戶賬戶 專用存款專用存款(cn kun)(cn kun)賬戶賬戶 根據(jù)根據(jù)(gnj)不不同的需要開同的需要開立立中國人民銀行中國人民銀行支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法第20頁/共85頁第二十頁，共86頁。二、銀行二、銀行(ynhng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算:依據(jù)依據(jù)1. 轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬(zhun zhn)結(jié)算定義結(jié)算定義 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位(dnwi)(dnwi)之間的款項(xiàng)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位收付

14、不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位(dnwi)(dnwi)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位(dnwi)(dnwi)的的存款賬戶的貨幣清算行為。存款賬戶的貨幣清算行為。 2.2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式: :九種九種 參見教材參見教材p25-26p25-26第21頁/共85頁第二十一頁，共86頁。支付支付(zhf)(zhf)結(jié)算方式結(jié)算方式 p25-26 p25-261)1)銀行匯票，異地支付使用。銀行匯票，異地支付使用。2)2)商業(yè)匯票，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，同城和異商業(yè)匯票，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，同城和異地支付均可使用。地支付均可使用。3)3)銀行本票

15、，分定額銀行本票和不定額銀行本票，同城支付使銀行本票，分定額銀行本票和不定額銀行本票，同城支付使用。用。4)4)支票，分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，同城支付使用。支票，分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，同城支付使用。5)5)信用卡，分為單位卡和個(gè)人卡兩種，同城和異地均可使用。信用卡，分為單位卡和個(gè)人卡兩種，同城和異地均可使用。 6)6)匯兌，分信匯和電匯，異地結(jié)算使用。匯兌，分信匯和電匯，異地結(jié)算使用。7)7)委托收款，分郵寄、電報(bào)劃回兩種，同城和異地結(jié)算均可使委托收款，分郵寄、電報(bào)劃回兩種，同城和異地結(jié)算均可使用。用。8)8)托收承付，異地商品交易結(jié)算使用。托收承付，異地商品交易結(jié)算使用。9)9)信用證，國際結(jié)

16、算的主要信用證，國際結(jié)算的主要(zhyo)(zhyo)方式。方式。第22頁/共85頁第二十二頁，共86頁。銀行匯票、銀行本票銀行匯票、銀行本票: :借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：銀行存款貸：銀行存款借：在途物資借：在途物資 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行支票銀行支票 借：在途物資借：在途物資 貸：銀行存款貸：銀行存款商業(yè)商業(yè)(shngy)(shngy)匯票匯票 借：在途物資借：在途物資 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)第23頁/共85頁第二十三頁，共86頁。 【例題】下列支付結(jié)算方式中，必須在商品交易或在商品交易的同時(shí)附帶提供勞務(wù)的情況下才能使用的是（）。A.托收承付 B.匯兌 C.委托

17、收款D.銀行匯票 【例題】商業(yè)匯票承兌期限(qxin)由交易雙方來商定，但是最長不得超過（）。個(gè)月 個(gè)月 個(gè)月 個(gè)月第24頁/共85頁第二十四頁，共86頁。收款方：收款方：借：銀行存款借：銀行存款 貸：有關(guān)貸：有關(guān)(yugun)(yugun)科目科目付款付款(f kun)(f kun)方：方： 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：銀行存款貸：銀行存款第25頁/共85頁第二十五頁，共86頁。 四、銀行存款的清查： 企業(yè)應(yīng)定期與銀行進(jìn)行核對(duì)，存在未達(dá)賬項(xiàng)的需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 1、方法(fngf) 2、未達(dá)帳項(xiàng) 3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及其意義第26頁/共85頁第二十六頁，共86頁。其他

18、其他(qt)(qt)貨幣資金貨幣資金 一、內(nèi)容一、內(nèi)容 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 存出投資款存出投資款 企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)應(yīng)該在“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目下設(shè)不同的明科目下設(shè)不同的明細(xì)進(jìn)行相關(guān)核算。與細(xì)進(jìn)行相關(guān)核算。與“現(xiàn)金現(xiàn)金(xinjn)”(xinjn)”、“銀行存款銀行存款”賬戶用法相同賬戶用法相同 不在金庫不在金庫(jnk)，也，也不在結(jié)算戶不在結(jié)算戶第27頁/共85頁第二十七頁，共86頁。 下列項(xiàng)目中不屬于其他貨幣資金的是（）。A.外埠存款(cn kun) B.存出投資款C.外幣存款

19、(cn kun) D.信用卡存款(cn kun)第28頁/共85頁第二十八頁，共86頁。二、其他二、其他(qt)貨幣資金收付核算貨幣資金收付核算例題參見(cnjin)教材P30-32第29頁/共85頁第二十九頁，共86頁。貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示 參見教材(jioci)p32的相關(guān)內(nèi)容第30頁/共85頁第三十頁，共86頁。外幣外幣(wib)(wib)業(yè)務(wù)參考業(yè)務(wù)參考CAS19CAS19 相關(guān)概念相關(guān)概念(ginin) 外幣業(yè)務(wù)含義及其主要業(yè)務(wù)類型外幣業(yè)務(wù)含義及其主要業(yè)務(wù)類型 記賬本位幣含義及其確定記賬本位幣含義及其確定 匯率含義、表達(dá)及會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用匯率含義、表達(dá)及會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用 外幣交

20、易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理 外幣業(yè)務(wù)記賬方法及賬戶設(shè)置外幣業(yè)務(wù)記賬方法及賬戶設(shè)置 主要外幣業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理主要外幣業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理第31頁/共85頁第三十一頁，共86頁。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)第32頁/共85頁第三十二頁，共86頁。2222號(hào)號(hào)金融工具的確認(rèn)與計(jì)量金融工具的確認(rèn)與計(jì)量(jling) (jling) 2323號(hào)號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。 金融資產(chǎn)：第一類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(sny)的金融資產(chǎn)；第二類：持有至到期投資；第三類：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；第四類：可供出售金融資產(chǎn)。第33頁/共85頁第三十三頁，共86頁。主要主要(zhyo)(zhyo)內(nèi)容內(nèi)容 應(yīng)收款項(xiàng)的定義

21、 應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容 應(yīng)收款項(xiàng)的特征(tzhng) 應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第34頁/共85頁第三十四頁，共86頁。應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收款項(xiàng)概述(i sh)(i sh) 一、定義一、定義 是指活躍市場(chǎng)是指活躍市場(chǎng)(shchng)(shchng)中沒有報(bào)價(jià)、中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)?；厥战痤~固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 二、內(nèi)容二、內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)收款第35頁/共85頁第三十五頁，共86頁。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(pio j)(pio j) 一、應(yīng)收票據(jù)定義及其類型：教材一、應(yīng)收票據(jù)定義及其類型：教材p32 1、定義：企業(yè)持

22、有尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。是商業(yè)票據(jù)的一種類型。、定義：企業(yè)持有尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。是商業(yè)票據(jù)的一種類型。 商業(yè)票據(jù)是一種載有付款日期、地點(diǎn)、金額和付款人無條件付款的流通證券，也是商業(yè)票據(jù)是一種載有付款日期、地點(diǎn)、金額和付款人無條件付款的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)(zhiqun)憑證。憑證。第36頁/共85頁第三十六頁，共86頁。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(pio j)(pio j) 2、應(yīng)收票據(jù)類型：教材、應(yīng)收票據(jù)類型：教材p33 按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行(ynhng)承兌匯票承兌匯票 按是否計(jì)息：

23、不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票按是否計(jì)息：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票第37頁/共85頁第三十七頁，共86頁。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(pio j)(pio j)3.3.關(guān)于到期日的確定：關(guān)于到期日的確定：按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天一天(y tin)(y tin)為到期日；為到期日；按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天(y (y tin)tin)。第38頁/共85頁第三十八頁，共86頁。二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)(pio j)(p

24、io j)的計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià) 1. 1.初始取得：我國實(shí)務(wù)初始取得：我國實(shí)務(wù)(sh w)(sh w)中，一般按其面值計(jì)價(jià)。中，一般按其面值計(jì)價(jià)。 2. 2.期末計(jì)價(jià)：以攤余成本計(jì)價(jià)。期末計(jì)價(jià)：以攤余成本計(jì)價(jià)。 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。第39頁/共85頁第三十九頁，共86頁。三、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)(pio j)(pio j)的核算的核算應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(pio j)取得取得:銷貨、銷貨、抵債抵債應(yīng)收票據(jù)收回應(yīng)收票據(jù)收回(shu hu)(shu hu)或未兌現(xiàn)：或未兌現(xiàn)：例見例見p35p35到期值的計(jì)算

25、：帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)到期值的計(jì)算：帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)期限的兩種表示方式：應(yīng)收票據(jù)期限的兩種表示方式：“天數(shù)天數(shù)”、“月數(shù)月數(shù)”應(yīng)收票據(jù)到期收回的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收票據(jù)到期收回的會(huì)計(jì)處理：帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓： p37例題例題2-13應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：第40頁/共85頁第四十頁，共86頁。1 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)、不帶息應(yīng)收票據(jù)(pio j)(pio j)的核算的核算 企業(yè)企業(yè)(qy)(qy)收到商業(yè)匯票時(shí)，借記收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記有關(guān)科目?？颇?，貸記有關(guān)科目。 應(yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí)，應(yīng)按票面金額，借應(yīng)

26、收票據(jù)到期收回票款時(shí)，應(yīng)按票面金額，借記記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇?。 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收款企業(yè)付，收款企業(yè)(qy)(qy)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”科目?？颇?。 第41頁/共85頁第四十一頁，共86頁。2 2、帶息應(yīng)收票據(jù)、帶息應(yīng)收票據(jù)(pio j)(pio j)的核算的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并借記計(jì)提票據(jù)利息，并借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，同時(shí)沖減

27、科目，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 到期到期(do q)(do q)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息= =應(yīng)收票據(jù)票面金額期限票應(yīng)收票據(jù)票面金額期限票面利率面利率第42頁/共85頁第四十二頁，共86頁。帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)(pio j)(pio j)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 例題：例題： 華夏公司收到一張華夏公司收到一張3 3月月8 8日簽發(fā)的面值為日簽發(fā)的面值為5000050000元，利率元，利率(ll)8%(ll)8%，9090天到期商業(yè)匯票。要求：計(jì)算到天到期商業(yè)匯票。要求：計(jì)算到期日和到期值。期日和到期值。第43頁/共85頁第四十三頁，共86頁。例例 題：題： 華聯(lián)公司華聯(lián)公司20102010年年9 9

28、月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000200 000元，增值元，增值稅額稅額34 00034 000元。收到元。收到A A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，票面額公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，票面額234 000234 000元，期限元，期限(qxin)(qxin)為為6 6個(gè)月，票面利個(gè)月，票面利率為率為5%5%。要求：做取得票據(jù)、年末計(jì)息及到期收回票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。要求：做取得票據(jù)、年末計(jì)息及到期收回票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。第44頁/共85頁第四十四頁，共86頁。3.3.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(pio j)(pio

29、 j)貼貼現(xiàn)：現(xiàn)：p38p38 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期(do q)(do q)的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期票據(jù)到期(do q)(do q)值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。票人。 CAS23 CAS23中的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。中的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。第45頁/共85頁第四十五頁，共86頁。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)(tixin)的計(jì)算過程如下：的計(jì)算過

30、程如下：p38p38 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限企業(yè)票據(jù)期限企業(yè)(qy)(qy)已持有票據(jù)期限已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息第46頁/共85頁第四十六頁，共86頁。會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 p38p38 不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn) 帶追索權(quán)帶追索權(quán)商業(yè)商業(yè)(shngy)(shngy)承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn) 例題見教材例題見教材p38-40p38-40，2-142-14，1515，1616第47頁/共85頁第四十七頁，共86頁。 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出

31、，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)(shngy)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：第48頁/共85頁第四十八頁，共86頁。 （3 3）貼現(xiàn)）貼現(xiàn)(tixin)(tixin) 如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。 假定(jidng)甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 260 元，則甲企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：第49頁/共85頁第四十九頁，共86頁。 借：銀

32、行存款115 260 短期借款利息調(diào)整(tiozhng)1 740 貸：短期借款成本117 000 貼現(xiàn)息1 740元應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。 實(shí)務(wù)處理中，貼現(xiàn)息金額較小時(shí)，也可以直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 第50頁/共85頁第五十頁，共86頁。 上市公司為一般納稅人，上市公司為一般納稅人，20102010年年1010月月1 1日取得應(yīng)收票據(jù)，面值日取得應(yīng)收票據(jù)，面值1000010000萬元，票面利率萬元，票面利率12% 12% ，期限期限(qxin)6(qxin)6個(gè)月；個(gè)月；20112011年年2 2月月1 1日將其背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款日將其背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原

33、材料，專用發(fā)票注明價(jià)款1200012000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅萬元，進(jìn)項(xiàng)稅20402040萬元，差額部分通過銀行支付。萬元，差額部分通過銀行支付。 要求：要求： （1 1）編制）編制20102010年年1212月月3131日計(jì)息分錄；日計(jì)息分錄； （2 2）編制）編制20112011年年2 2月月1 1日背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料分錄。日背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料分錄。第51頁/共85頁第五十一頁，共86頁。 3. A 3. A、B B公司為一般納稅人，公司為一般納稅人，A A公司于公司于20112011年年2 2月月2828日日向向B B公司銷售商品一批，專用發(fā)票注明價(jià)款公司銷售商品一批，專用發(fā)票注明價(jià)款30000

34、0300000元，增值元，增值稅額稅額5100051000元，當(dāng)日收到元，當(dāng)日收到B B公司簽發(fā)的一張商業(yè)承兌匯票，公司簽發(fā)的一張商業(yè)承兌匯票，面值面值351000351000萬元，期限萬元，期限6 6個(gè)月；個(gè)月； 2011 2011年年4 4月月3030日日A A公司因資金需要，持票到銀行貼現(xiàn)，公司因資金需要，持票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率9%9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。，貼現(xiàn)收入存入銀行。 2011 2011年年8 8月月3131日日A A公司已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因公司已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因B B公司公司無力無力(wl)(wl)支付，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回支付，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A A公司公司,

35、 ,同時(shí)從同時(shí)從A A公司公司賬戶將票據(jù)款劃回。賬戶將票據(jù)款劃回。 要求：編制要求：編制A A公司收到票據(jù)、貼現(xiàn)和銀行退回票據(jù)的會(huì)公司收到票據(jù)、貼現(xiàn)和銀行退回票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)分錄； 第52頁/共85頁第五十二頁，共86頁。（1 1）20112011年年2 2月月2828日銷售日銷售(xioshu)(xioshu)商品：商品： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)(pio j) 351 000(pio j) 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51 00051 000第53頁/共85頁第五十三頁，共86頁

36、。 （2 2）20112011年年4 4月月3030日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)(tixin)(tixin) 到期值到期值=351000=351000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=351000=351000* *9%9%* *4/12=10 5304/12=10 530 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=351 000-10 530=340 470=351 000-10 530=340 470 借：銀行存款借：銀行存款 340 470 340 470 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 530 10 530 貸：短期貸：短期(dun q)(dun q)借款借款 351 000 351 000（票面值）（票面值） 注意：要做好應(yīng)收票據(jù)備查簿的登記：

37、教材注意：要做好應(yīng)收票據(jù)備查簿的登記：教材p99p99第54頁/共85頁第五十四頁，共86頁。（3 3）20112011年年8 8月月3131日銀行日銀行(ynhng)(ynhng)退票：退票： 借：短期借款借：短期借款 351 000 351 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000 351 000 同時(shí)同時(shí)(tngsh)(tngsh)： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 351 000 351 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 351 000第55頁/共85頁第五十五頁，共86頁。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun)(zhn kun)一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款(zhn kun)

38、的確認(rèn)的確認(rèn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)(hu dng)(hu dng)引起引起銷售商品銷售商品提供勞務(wù)提供勞務(wù)往往與收入確認(rèn)相關(guān)往往與收入確認(rèn)相關(guān)第56頁/共85頁第五十六頁，共86頁。二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款(zhnkun)的計(jì)價(jià)（計(jì)量問題）的計(jì)價(jià)（計(jì)量問題） 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)(qy)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣商業(yè)折扣(zh ku)的作用是什么？的作用是什么？（一）存在商業(yè)折扣（一）存在商業(yè)折扣第57頁/共85頁第五十七頁，共86頁。【例題【例題(lt)(lt)】 華豐實(shí)業(yè)股份

39、有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格華豐實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格(jig)(jig)計(jì)算，貨款金額總計(jì)計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 10 000000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為 10 10，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為1717。代墊運(yùn)雜費(fèi)。代墊運(yùn)雜費(fèi)500500元（假設(shè)不作為元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。計(jì)稅基數(shù)）。 第58頁/共85頁第五十八頁，共86頁。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)(jji)（計(jì)量問題）（計(jì)量問題）1.1.總價(jià)總價(jià)(zn ji)(zn ji)法法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額(jn )(jn )作

40、為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 （二）存在現(xiàn)金折扣（二）存在現(xiàn)金折扣第59頁/共85頁第五十九頁，共86頁。2.2.凈價(jià)凈價(jià)(jn ji)(jn ji)法法 凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣(zh ku)(zh ku)后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。值。 第60頁/共85頁第六十頁，共86頁?！纠}(lt)】 隆鑫實(shí)業(yè)隆鑫實(shí)業(yè)(shy)(shy)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100 000 100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為的付款條件為2 21010、N N3030，

41、適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為1717( (假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅).).隆隆鑫實(shí)業(yè)鑫實(shí)業(yè)(shy)(shy)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：第61頁/共85頁第六十一頁，共86頁。四、應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款(zhn kun)(zhn kun)處置處置讓售與抵借讓售與抵借 （一）讓售：遵循實(shí)質(zhì)重于形式要求 1.不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)損益 轉(zhuǎn)銷相關(guān)記錄； 確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、折讓、現(xiàn)金折扣等，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)損益 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事(cngsh)應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處

42、理的暫行規(guī)定的通知（2003年5月15日發(fā)布并實(shí)施）第62頁/共85頁第六十二頁，共86頁。 209年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款(jikun)為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于209年10月31日付款。 209年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貸款出售給中國銀行，價(jià)款(jikun)為263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3 400元，成本為13

43、 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。 209年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款(jikun)為23 400元。假定不考慮其他因素。 甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 第63頁/共85頁第六十三頁，共86頁。 （1）209年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)： 借：銀行存款263 250 營業(yè)(yngy)外支出 64 350 其他應(yīng)收款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 351 000第64頁/共85頁第六十四頁，共86頁。 （2） 209年8月3日收到退回的商品： 借：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 貸：其他應(yīng)收款 23 400 借：庫存

44、商品 13 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 13 000第65頁/共85頁第六十五頁，共86頁。（二）抵借（二）抵借(d ji)(d ji)： 應(yīng)收賬款抵借作為短期借款核算；期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(zhnbi)；退回、折讓及發(fā)生壞賬等，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定；企業(yè)應(yīng)設(shè)備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收賬款地賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況。 見教材P42例題2-19第66頁/共85頁第六十六頁，共86頁。三、壞賬三、壞賬(hui zhn)及其確認(rèn)及其確認(rèn)確認(rèn)確認(rèn)(qurn)：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng) 一般符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：教材一般符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞

45、賬：教材p47p471.1.債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，以其財(cái)產(chǎn)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，以其財(cái)產(chǎn)(cichn)(cichn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的款或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的款項(xiàng)；項(xiàng)；2.2.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)(cichn)(cichn)等清償后仍然無法收回的款項(xiàng)；等清償后仍然無法收回的款項(xiàng)；3.3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(cichn)(cichn)（包括保險(xiǎn)賠償）確（包括保險(xiǎn)賠償）確實(shí)無法清產(chǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)；實(shí)無法清產(chǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)；4.

46、4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，卻是無法清償?shù)目铐?xiàng)；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，卻是無法清償?shù)目铐?xiàng)；5.5.逾期法定年限以上（一般三年）仍未收回的款項(xiàng)；逾期法定年限以上（一般三年）仍未收回的款項(xiàng)；6.6.法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。 據(jù)管理權(quán)限，批準(zhǔn)后作為壞帳損失。據(jù)管理權(quán)限，批準(zhǔn)后作為壞帳損失。第67頁/共85頁第六十七頁，共86頁。壞賬壞賬(hui zhn)損失的核銷方法損失的核銷方法直接直接(zhji)轉(zhuǎn)銷法：教材轉(zhuǎn)銷法：教材p48 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬(hui zhn)時(shí)，確認(rèn)壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬(hu

47、i zhn)損損失，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。失，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。第68頁/共85頁第六十八頁，共86頁。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款核銷核銷(h xio)(h xio)壞賬時(shí)：壞賬時(shí)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響有何影響(yngxing)？教材p48例2-25第69頁/共85頁第六十九頁，共86頁。已核銷的壞賬已核銷的壞賬(hui zhn)又收回時(shí)：又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh)同時(shí)：同時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第70頁/共85頁第七十頁，共86頁

48、。備抵法（準(zhǔn)則備抵法（準(zhǔn)則(zhnz)規(guī)定）規(guī)定） 備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種項(xiàng)金額的一種(y zhn)(y zhn)核算方法。核算方法。第71頁/共85頁第七十一頁，共86頁。 主要(zhyo)帳戶設(shè)置： “資產(chǎn)減值損失”帳戶 “壞賬準(zhǔn)備”帳戶第72頁/共85頁第七十二頁，共86頁。按期估計(jì)按期估計(jì)(gj)(gj)壞賬時(shí)：壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)

49、(zchn)(zchn)減值損失減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備核銷核銷(h xio)(h xio)壞賬時(shí)：壞賬時(shí)： 借：借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表第73頁/共85頁第七十三頁，共86頁。已轉(zhuǎn)銷的壞賬已轉(zhuǎn)銷的壞賬(hui zhn)(hui zhn)又收回時(shí)：又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬貸：壞賬(hui zhn)(hui zhn)準(zhǔn)備準(zhǔn)備同時(shí)同時(shí)(tngsh)(tngsh)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第74頁/共85頁第七十四頁，共86頁。壞賬損失壞賬損失(snsh)(snsh)的估計(jì)方法：教材的估計(jì)方法：

50、教材p49p49（由企業(yè)自行確定：范圍、方法、帳齡劃分和提?。ㄓ善髽I(yè)自行確定：范圍、方法、帳齡劃分和提取比例）比例）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun)余額百分比法余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法銷貨百分比法銷貨百分比法個(gè)別個(gè)別(gbi)認(rèn)定法認(rèn)定法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)第75頁/共85頁第七十五頁，共86頁。下列下列(xili)(xili)應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（教材（教材P52P52） 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收帳款不能收回或收回的可能性不除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收帳款不能收回或收回的可能性不大外（債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流嚴(yán)重不足、發(fā)大外（債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流嚴(yán)重不足、發(fā)生自然災(zāi)害致停產(chǎn)而短時(shí)間內(nèi)無法償債等，以及生自然災(zāi)害致停產(chǎn)而短時(shí)間內(nèi)無法償債等，以及3 3年以上應(yīng)收帳年以上應(yīng)收帳款）下列情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備款）下列情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(zhnbi)(zhnbi)： （1 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款 （2 2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行重組）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行重組 （3 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的的應(yīng)收帳款）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的的應(yīng)收帳款