高速公路試運營期間借款利息資本化問題探討

1、    高速公路試運營期間借款利息資本化問題探討    李文燕本文主要以高速公路試運營期間借款利息資本化問題為重點進(jìn)行闡述，結(jié)合當(dāng)下高速公路試運營期間借款利息資本化問題為主要依據(jù)，從針對執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)主體，進(jìn)行財務(wù)處理分析與建議、針對執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)會計制度的建設(shè)主體，進(jìn)行財務(wù)處理分析與建議這兩個方面進(jìn)行深入探索與研究，其目的在于促進(jìn)我國高速公路長期穩(wěn)定發(fā)展，從而帶動我國經(jīng)濟效益的發(fā)展。一、引言高速公路建設(shè)項目的財務(wù)管理具有較強的行業(yè)特點，高速公路建設(shè)項目從交工驗收一直到竣工驗收期間，發(fā)生的建設(shè)借款利息支出的財務(wù)處理備受關(guān)注。高速公路建設(shè)和常規(guī)建設(shè)

2、項目有所差異，其驗收分為兩個環(huán)節(jié)，其中包含交工驗收和竣工驗收，而其實質(zhì)就是高速公路的試運營環(huán)節(jié)。當(dāng)前，就管理實務(wù)而言，高速公路項目交工驗收后，會產(chǎn)生一定的借款利息，相關(guān)人員需要把其進(jìn)入到項目建設(shè)成本中，展開資本化處理，還是當(dāng)作運營管理費用是目前相關(guān)部門亟待優(yōu)化的問題。本文針對高速公路試運營期間借款利息資本化問題進(jìn)行深入分析。二、試運營期間借款利息資本化問題分析高速公路項目建設(shè)的主體為下述兩種，第一，擁有法人資格的建設(shè)主體;第二，沒有法人資格的單位或是企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)主體。由于擁有法人資格的主體只負(fù)責(zé)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，不管理其他業(yè)務(wù)，所以其從銀行獲取的建設(shè)借款，只會被納入到建設(shè)成本之中。所以能夠認(rèn)為，建設(shè)

3、主體從獲得借款開始到借款轉(zhuǎn)移前，所產(chǎn)生的費用與利息，皆納入到建設(shè)成本之中。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對借款進(jìn)行移交的時間需要是在竣工驗收和財務(wù)決算后。所以，在高速公路建設(shè)項目竣工與財務(wù)決算前，所產(chǎn)生的費用，皆納入到項目建設(shè)成本之中。針對沒有法人資格的建設(shè)主體來講，因為其無法向銀行直接借款，因此，借款的主體為建設(shè)主體的上級單位。上級單位在獲取借款以后，把款項撥入到基建賬戶或者是用在其他方面。在這樣的情況下，借款利息是由借款主體承擔(dān)還是計入到建設(shè)成本中，沒有明確的規(guī)定。高速公路建設(shè)項目的工程驗收主要有兩個階段，其中包含交工驗收階段與竣工驗收階段。凡事交工驗收環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)設(shè)施，都需要移交給運營管理部門，進(jìn)行運行管

4、理。如此就需依據(jù)工程驗收階段根據(jù)占用建設(shè)借款的實際情況和交工驗收的實際情況，對建設(shè)借款的利息處理進(jìn)行深入研究。三、高速公路試運營期間借款利息資本化的必要性（一）可以有效提升盈利能力和融資能力目前，我國大部分地區(qū)通行的做法就是，根據(jù)自主經(jīng)營、自主融資，對高速公路項目建設(shè)進(jìn)行投資。最近幾年，我國各個地區(qū)，為了可以使高速公路在社會經(jīng)濟發(fā)展中充分發(fā)揮出自身的帶動作用，都對高速公路發(fā)展的規(guī)劃進(jìn)行制定。為了保質(zhì)保量的完成政府下達(dá)的建設(shè)任務(wù)，融資平臺工需要盡可能的籌集資金來進(jìn)行高速公路的建設(shè)，在這樣的情況下，融資平臺公司需要提升在資本市場中的融資能力。在一般情況下，融資平臺公司的利潤主要來源于較為成熟路段的

5、盈利，還有相關(guān)產(chǎn)業(yè)的開發(fā)和經(jīng)營。隨著我國新通車項目逐漸變多，建設(shè)項目的盈利無法彌補新通車項目的虧損。例如，在經(jīng)濟發(fā)展較為落后的廣西壯族自治區(qū)為例，該區(qū)域有一個總里程為一百六十公里，總投資為一百億的一個項目，根據(jù)百分之七十五的貸款比例和目前銀行貸款利率來進(jìn)行預(yù)估，高速公路試運營期間，如果每年需要支付的利息在五億元左右，那么在通車前的幾年中，每年通行費的收入在一點五億元左右，而且還需要對其進(jìn)行養(yǎng)護(hù)和管理，還需要一億元左右。若在高速試運營期間，沒有辦法把利息資本化，那么會形成嚴(yán)重的虧損。若把五億元的利息資本化，那么融資平臺的虧損會大大降低，并且可以吸引更多的投資者進(jìn)行債券融資。（二）可以促進(jìn)國有建設(shè)

6、單位和企業(yè)會計制度的接軌高速公路試運營期間借款利息資本化，實現(xiàn)了高速公路的投資融資管理體制的轉(zhuǎn)變，由政府直接投資變成了政府投資融資平臺公司為代表間接投資，并且，使建設(shè)項目會計核算方面也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。首先，投資融資平臺公司在進(jìn)行會計處理時，需要嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)的會計準(zhǔn)則來進(jìn)行。其次，投資融資平臺公司需要把交通行業(yè)規(guī)定、國有建設(shè)單位會計制度作為參考依據(jù)，對基本建設(shè)程序進(jìn)行執(zhí)行，最終完成竣工決算。把高速公路試運營期間借款利息資本化，還轉(zhuǎn)變了項目概算批復(fù)和投資控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計制度和國有建設(shè)單位會計制度必需要滿足高速公路建設(shè)融資，有效促進(jìn)國有建設(shè)單位和企業(yè)會計制度的接軌。四、優(yōu)化高速公路試運營期間借款利

7、息資本化問題的有效措施（一）針對建設(shè)主體，展開財務(wù)處理工作在建設(shè)主體執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，需同相關(guān)規(guī)定有機結(jié)合，計量并確定借款費用。在具體處理過程中，需嚴(yán)格遵守下述兩點原則，首先，如果借款費用滿足資本化的條件，需要霸氣歸為高速公路的建設(shè)成本中;其次，借款費用如果不符合資本化條件，需要計入到公司當(dāng)期損益中。1.借款費用開始資本化時間根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果專業(yè)建設(shè)主體具有法人資格，那么其從銀行中獲得的借款，需要界定為專門借款。從銀行獲得借款的時間，需要保證和使用資金的時間一致。因此可以肯定獲得借款費用的時間就是開始資本化的時間。針對沒有法人資格的建設(shè)主體，上級法人單位在獲得借款費用以后，需要嚴(yán)格根據(jù)建設(shè)

8、項目開始使用資金的時間，直接把借款撥入到內(nèi)部基建賬戶，并把轉(zhuǎn)入賬戶的時間看作是開始資本化的時間。2.借款費用停止資本化時間根據(jù)公路工程基本建設(shè)項目概算預(yù)算編制辦法，對高速公路進(jìn)行概預(yù)算。在概預(yù)算通過相關(guān)部門批準(zhǔn)以后，可以把概預(yù)算作為費用開支和投資控制以及竣工決算的一個重要參考和依據(jù)。根據(jù)該法，可以判斷高速公路建設(shè)期間的貸款利息就是指，沒在高速公路建設(shè)中，使用國有貸款或者是使用國外貸款的部分，在高速公路建設(shè)過程中需要歸還的貸款利息。但是，在該法中，高速公路試運營期間的利息和計算防范進(jìn)行進(jìn)行定義，而且也沒有定義項目建設(shè)期。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用：購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須

9、等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。但是，高速公路建設(shè)項目經(jīng)過交工驗收并不代表著所有的工程都已經(jīng)完成，還有很多在高速公路試運營期間才可以發(fā)現(xiàn)的問題和不足工程需要進(jìn)行實施，并且需要最少兩年的時間進(jìn)行調(diào)查、修復(fù)。所以上述建設(shè)期可以理解為廣義的建設(shè)期，即：從項目開工至竣工決算日。所以停止利息資本化的時間應(yīng)為整體都完工時，即竣工決算日。所以在編制高速公路預(yù)算時，應(yīng)將建設(shè)期的利息費用增加至竣工決算時，而不是交工驗收時。（二）針對執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)會計制度的建設(shè)主體，進(jìn)行財務(wù)處理分析與建議1.若建設(shè)主體，對建設(shè)借款的債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并把其歸為運營管理主體時間，看作是借款利息停止資本化的時間，那么就表明這個建設(shè)主體發(fā)生的所有借款利息都可以歸為建設(shè)成本。因此，建設(shè)主體需要結(jié)合規(guī)定，在進(jìn)行竣工驗收過程中，需要把借款債務(wù)及時進(jìn)行移交。2.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若建設(shè)項目滿足竣工驗收條件，但是因為受到各種因素的影響，沒有及時對借款債務(wù)進(jìn)行移交手續(xù)的辦理，那么需要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在交工驗收后的兩年，需要向運營管理主體收取相關(guān)款項，其中包括借款利息，并不再把借款利息歸為建設(shè)成本。五、結(jié)語總而言之，對于我國現(xiàn)代社會長遠(yuǎn)發(fā)展來講，加強對高速公路試運營期間借款利息資本化問題探討