稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究

1、    稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究    摘要：稅收籌劃主要是企業(yè)在現(xiàn)有稅制與稅法限制內(nèi)，通過(guò)妥善安排與合理規(guī)劃，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作方法、核算形式、結(jié)構(gòu)形式等，對(duì)納稅方案展開(kāi)綜合評(píng)估，在不違背行政法規(guī)與稅收法律的條件下，優(yōu)化選擇納稅方案，縮減稅收成本，提升稅收后的利潤(rùn)水平。企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注稅收籌劃，提升企業(yè)能夠獲取的利潤(rùn)。本文根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃兩項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)，研究企業(yè)落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作期間，應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃，提供稅收籌劃的具體應(yīng)用建議。關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè);會(huì)計(jì)核算;應(yīng)用：f275   文獻(xiàn)識(shí)別碼：a：

2、2096-3157（2020）15-0169-02企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，可被看作是一個(gè)法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)時(shí)要自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)。企業(yè)要提升經(jīng)營(yíng)收益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與利益的最大化。為了達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可提升銷(xiāo)售收入，還可縮減成本。如果在短時(shí)間之內(nèi)無(wú)法快速提升收入，就需要依靠控制成本來(lái)提升利潤(rùn)，可在稅法允許范圍內(nèi)，借助有利的稅收籌劃來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)自主競(jìng)爭(zhēng)力。本文結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，分析稅收籌劃方面的問(wèn)題。一、稅收籌劃概述稅收籌劃，主要指的是納稅人在稅法允許范圍之內(nèi)，合理利用國(guó)家稅收政策，有目的、有針對(duì)地避免不必要的稅務(wù)支出，通過(guò)優(yōu)化自身經(jīng)營(yíng)模式、投資方法及資金分配等手段來(lái)提

3、前規(guī)劃好稅務(wù)事項(xiàng)的一種財(cái)務(wù)管理類(lèi)型的活動(dòng)。這個(gè)定義的產(chǎn)生目的在于節(jié)稅，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。但是需要注意，這個(gè)節(jié)稅并非沒(méi)有要求的，而是在法律允許范圍之內(nèi)開(kāi)展的，以當(dāng)前稅收政策為指導(dǎo)，以單位管理活動(dòng)核心開(kāi)展，是一個(gè)貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃關(guān)系分析企業(yè)的多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)都與稅收存在不可分割的關(guān)系，包括收入、支出、銷(xiāo)售、生產(chǎn)與采購(gòu)等活動(dòng)。企業(yè)在探尋提升經(jīng)濟(jì)效益的路徑、減少支出的成本時(shí)，往往要采用多樣化的方法，以科學(xué)合法的方法進(jìn)行避稅，縮減稅負(fù)，增長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)收入。稅收籌劃直接貫穿了企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算均有緊密的聯(lián)系。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，需要對(duì)各項(xiàng)資金使用情況展

4、開(kāi)核算與分析，確定其形成是否達(dá)到合理化標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)是否處于可控的范圍之內(nèi)。通過(guò)核算可知，生產(chǎn)期間的多種設(shè)備是否被充分地利用，了解具體的勞動(dòng)生產(chǎn)率，產(chǎn)品質(zhì)量水平，另外銷(xiāo)售成品與采購(gòu)原材料所形成的費(fèi)用也可精準(zhǔn)地核算出來(lái)?；诤戏ū芏惖男枨螅瑫?huì)計(jì)核算中使用的科目也存在一定的差異，各個(gè)科目所反映出的內(nèi)容也有所不同，稅收籌劃需要從會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中獲取必要的數(shù)據(jù)資源，同時(shí)要結(jié)合稅法，不可出現(xiàn)漏稅與偷稅的情況;展開(kāi)稅收籌劃之后，會(huì)計(jì)核算工作也能夠從中獲得記賬依據(jù)。比如，會(huì)計(jì)核算能夠反映出企業(yè)的負(fù)債比率與資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)因負(fù)債直接支付出的聯(lián)系可借助會(huì)計(jì)核算，被計(jì)入到當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，可對(duì)應(yīng)繳稅額進(jìn)行抵扣，可知負(fù)債比率

5、提升，企業(yè)需要面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之加大，企業(yè)需要會(huì)計(jì)核算來(lái)為經(jīng)營(yíng)提供相應(yīng)的參考，縮減企業(yè)的負(fù)債，控制利息支出，實(shí)現(xiàn)避稅目標(biāo)。稅收籌劃工作需要會(huì)計(jì)核算提供基礎(chǔ)支持，企業(yè)如果沒(méi)有嚴(yán)密規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，很難確保稅收籌劃在法規(guī)法律范圍中進(jìn)行，脫離會(huì)計(jì)核算，稅收籌劃的工作目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn);如果會(huì)計(jì)核算不能反映出應(yīng)納所得稅、應(yīng)抵扣稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，很推進(jìn)稅收籌劃，甚至?xí)新┒惻c偷稅等非法行為，阻礙企業(yè)健康發(fā)展，因此不僅要重視會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃，還要將這兩項(xiàng)重要工作充分結(jié)合。三、在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃必須堅(jiān)持的原則1.成本效益原則企業(yè)選擇稅收籌劃這一手段，提升經(jīng)濟(jì)收益，以合法化的方式來(lái)增收節(jié)稅

6、，實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)時(shí)會(huì)形成一定的籌劃成本，在針對(duì)某一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)施稅收籌劃，工作人員需要對(duì)成本效益原則進(jìn)行考察，以此來(lái)提升籌劃收益，確?；I劃收益能夠超過(guò)籌劃成本。2.合理性原則工作人員需要掌握稅收優(yōu)惠政策與納稅法規(guī)內(nèi)容，才能熟練地通過(guò)納稅方法來(lái)完成稅收統(tǒng)籌的任務(wù)，對(duì)各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)展開(kāi)必要的控制，達(dá)到節(jié)稅的工作目標(biāo)。稅收籌劃不可違背法規(guī)政策，需要在合法的基礎(chǔ)上形成，與漏稅、偷稅等違法行為不同，因此必須堅(jiān)持合理性原則。四、在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃1.選擇存貨計(jì)價(jià)的方法根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例中的要求，選擇使用的計(jì)算方法主要有以下幾種：平均計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法，可選擇其中的一種進(jìn)行

7、精準(zhǔn)計(jì)算，確定選擇的方法之后，不可隨意改變。企業(yè)如果需要通過(guò)存貨計(jì)價(jià)的環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)施稅收籌劃，需要對(duì)企業(yè)面臨的物價(jià)波動(dòng)與稅制環(huán)境等進(jìn)行考察，確定具體籌劃方法與內(nèi)容。在現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件下，企業(yè)所得稅的實(shí)施比例稅率，選擇計(jì)價(jià)方法，不能忽視市場(chǎng)現(xiàn)有物價(jià)持續(xù)變動(dòng)趨勢(shì)，如果物價(jià)持續(xù)提升，可選用后進(jìn)先出法，降低期貨成本，增加銷(xiāo)售額度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。物價(jià)還可能會(huì)產(chǎn)生上下波動(dòng)的狀況，這種情況下，可選擇移動(dòng)平均法或者加權(quán)平均法開(kāi)展存貨計(jì)價(jià)的工作，這兩種計(jì)價(jià)方式，可規(guī)避一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)不會(huì)因各期形成的利潤(rùn)忽低忽高而出現(xiàn)所得稅額不穩(wěn)定的情況。面對(duì)這種情況，企業(yè)資金利用率得到大幅度提升，企業(yè)管理人員可以靈活

8、、科學(xué)地安排資金，增加企業(yè)效益。此時(shí)需要注意的是，企業(yè)及時(shí)對(duì)每年度計(jì)價(jià)方法加以變更，結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)需要改變的項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)注與說(shuō)明，以此來(lái)達(dá)到合法籌劃的目標(biāo)。2.抵補(bǔ)盈虧企業(yè)在一定的時(shí)間內(nèi)，可用某一年度形成的虧損直接抵消后一年度的盈余，通過(guò)盈余抵補(bǔ)的方式來(lái)縮減后一年度應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。運(yùn)用該方法時(shí)，企業(yè)需要先出現(xiàn)虧損，否則就無(wú)法發(fā)揮出該方法的效用，其可用范圍也比較小，僅能夠在繳納企業(yè)所得稅時(shí)使用。按照現(xiàn)行稅法的要求，企業(yè)如果出現(xiàn)了年度虧損的情況，可通過(guò)下一年度形成的稅前利潤(rùn)實(shí)施彌補(bǔ);產(chǎn)生彌補(bǔ)不足的情況之后，可在五年時(shí)間范圍內(nèi)，利用所得稅對(duì)應(yīng)的稅前利潤(rùn)繼續(xù)進(jìn)行彌補(bǔ);如果仍然無(wú)法對(duì)虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，可延

9、續(xù)到五年后用稅后所得利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。提前確認(rèn)企業(yè)稅收收入，對(duì)企業(yè)近五年出現(xiàn)的虧損問(wèn)題加以確認(rèn)、核實(shí)，若存在壞賬、呆賬，這部分賬目可以不計(jì)入壞賬中，而是直接核實(shí)并且銷(xiāo)毀。針對(duì)可以有效控制的費(fèi)用和成本，可以使用延期支付的方式，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等。對(duì)虧損、運(yùn)營(yíng)不善的企業(yè)進(jìn)行兼并或者收購(gòu)的時(shí)候，要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的稅收規(guī)定，各個(gè)企業(yè)在實(shí)施兼并或者合并前還沒(méi)有抵補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)方面的虧損，可在稅法所要求的抵補(bǔ)期限范圍內(nèi)，由兼并或者合并后的企業(yè)去逐年彌補(bǔ)。3.確認(rèn)收入在收入方面的會(huì)計(jì)核算工作中進(jìn)行稅收籌劃，主要針對(duì)獲取收入的時(shí)間與方法以及計(jì)算收入所使用的方法，展開(kāi)控制與選擇，進(jìn)而進(jìn)行節(jié)稅，具體可用的方法有以下幾種：選擇

10、結(jié)算銷(xiāo)售收入的方式，企業(yè)針對(duì)自身銷(xiāo)售的貨物有很多不同的結(jié)算方法，差異化的結(jié)算方式所對(duì)應(yīng)的確定時(shí)間也并不一致，需要參照多種標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用多種不同的銷(xiāo)售結(jié)算手段，對(duì)確認(rèn)收入時(shí)間實(shí)施控制，針對(duì)所得年度形成合理化歸屬，進(jìn)而延緩納稅或者減少繳稅數(shù)值。選擇確認(rèn)收入的時(shí)間，各種不同的銷(xiāo)售結(jié)算方法對(duì)應(yīng)著不同的確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)控制確認(rèn)收入的基本條件之后，可對(duì)收入確認(rèn)的具體時(shí)間進(jìn)行精準(zhǔn)控制。實(shí)施稅收籌劃工作，企業(yè)也更重視年終階段形成銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的確認(rèn)收入時(shí)間，對(duì)其展開(kāi)合理化的籌劃。將確認(rèn)銷(xiāo)售收入的時(shí)間直接推遲，進(jìn)行直接銷(xiāo)貨收款活動(dòng)時(shí)，可對(duì)交付提貨單的時(shí)間與收款時(shí)間進(jìn)行推遲，具體推遲到次年，以此來(lái)收取因延遲納稅行為

11、而獲取的稅收利益。4.選擇折舊首先可通過(guò)選擇折舊方法來(lái)改善稅收籌劃工作效果，基于比例稅制，如果預(yù)計(jì)所得稅時(shí)，稅率沒(méi)有發(fā)生變化，可通過(guò)加速折舊法讓企業(yè)借助延期納稅行為而獲取利益。也可對(duì)折舊期限進(jìn)行選擇，一些企業(yè)還處于創(chuàng)辦初期階段，享有稅收類(lèi)的優(yōu)惠政策，可合理地延長(zhǎng)折舊時(shí)間，做到折舊效益的最大化，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。另外，企業(yè)在進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)之后，對(duì)部分沒(méi)有享受到優(yōu)惠政策的，可及時(shí)地按照原有的折舊年限進(jìn)行處理，提高回收成本效率，縮短回收時(shí)間，及時(shí)地將這一部分利潤(rùn)后移，由此獲取更多的稅收效益。5.選擇費(fèi)用列支方法企業(yè)在常規(guī)化的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往會(huì)有多種費(fèi)用支出項(xiàng)目，而且所有的項(xiàng)目都有相對(duì)應(yīng)的范圍，

12、企業(yè)需要深入了解財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中與列支費(fèi)用相關(guān)的事項(xiàng)與要求，進(jìn)而以更好的方式實(shí)施稅收籌劃。面對(duì)待攤以及低價(jià)值的易耗品時(shí)，需為其選定最短年限;面對(duì)流動(dòng)性資產(chǎn)毀損盤(pán)虧以及壞賬損失，要科學(xué)地將這些賬目加以核實(shí)并銷(xiāo)毀，然后明確其中的費(fèi)用。如果有資質(zhì)計(jì)算當(dāng)年的稅收成本，可提前選擇合理的預(yù)防方法，針對(duì)限額列支類(lèi)業(yè)務(wù)，其中形成的公益性救濟(jì)捐贈(zèng)、廣告費(fèi)與招待費(fèi)，可在限定范圍之內(nèi)，實(shí)施充分列支處理。6.注意事項(xiàng)除了堅(jiān)持成本效益原則與合理性原則之外，在會(huì)計(jì)核算的活動(dòng)中開(kāi)展稅收籌劃，還要注意一些其他的事項(xiàng)，籌劃時(shí)，必須持有全局觀，運(yùn)用整體化觀念對(duì)各種稅收籌劃方案進(jìn)行選擇運(yùn)用，形成最合適的經(jīng)濟(jì)決策，提升企業(yè)

13、的整體利益，采用統(tǒng)籌的方式，以現(xiàn)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)政策為基礎(chǔ)，參考企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)目的與環(huán)境，不可只對(duì)單一納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)注，對(duì)所有會(huì)影響到籌劃的負(fù)面因素進(jìn)行考察，不僅要減輕稅負(fù)，還要保障獲取最大化利益。企業(yè)的稅收籌劃要建立在守法的條件下，不可亂調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也不能隨意攤?cè)〕杀举M(fèi)用。合理合法的規(guī)劃方法包括控制收支、選擇納稅方式與利用稅收優(yōu)惠?；I劃人員不僅要掌握會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，還要充分熟悉經(jīng)濟(jì)類(lèi)法規(guī)，尤其是稅法，企業(yè)必須加緊培養(yǎng)這類(lèi)人才。五、結(jié)語(yǔ)會(huì)計(jì)核算是企業(yè)需要進(jìn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)具有重大意義，而稅收籌劃同樣是企業(yè)重視的工作，在會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)中進(jìn)行稅收籌劃，需要把握這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)類(lèi)工作之間存在的潛在聯(lián)系。本文強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃的基本原則，最后重點(diǎn)解析了稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用。企業(yè)相關(guān)人員需要持續(xù)展開(kāi)學(xué)習(xí)活動(dòng)，掌握稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，從會(huì)計(jì)核算需要出發(fā)，實(shí)施稅收籌劃，找出最為合適的會(huì)計(jì)處理方法，以此提升企業(yè)利益。參考文獻(xiàn)：1梁艷麗.探討稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用j.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019，（15）：225+301.2王松.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用探討j.智