國(guó)外如何審計(jì)石油天然氣儲(chǔ)量

1、國(guó)外如何審計(jì)石油天然氣儲(chǔ)量文|韓冰 等長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院一、引言根據(jù)中國(guó)石油技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究院報(bào)告，2012年我國(guó)已成為第一石油進(jìn)口國(guó)，2013年我國(guó)油氣對(duì)外依存度已經(jīng)接近60%，石油的戰(zhàn)略性地位不言而喻。預(yù)計(jì)到2030年，我國(guó)油氣產(chǎn)量可在目前基礎(chǔ)上翻一番。油氣儲(chǔ)量是石油公司的生命線，既是石油公司的核心資產(chǎn)，也是其價(jià)值的重要體現(xiàn)。油氣儲(chǔ)量信息對(duì)于企業(yè)管理者、投資者、潛在投資者、政府等信息使用者都有重要信號(hào)作用；在油氣企業(yè)并購以及國(guó)際合作方面，企業(yè)的油氣儲(chǔ)量決定了企業(yè)的等級(jí)和層次；油氣儲(chǔ)量也是反映石油公司高管業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定指出，“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，

2、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”，以促進(jìn)加強(qiáng)和改進(jìn)自然資源資產(chǎn)管理。中國(guó)的能源政策（2012）白皮書要求“加強(qiáng)能源統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)管理，健全能源統(tǒng)計(jì)、監(jiān)測(cè)、預(yù)測(cè)預(yù)警體系”。這就對(duì)加強(qiáng)石油天然氣儲(chǔ)量資產(chǎn)管理客觀上提出了要求。而儲(chǔ)量審計(jì)是油氣儲(chǔ)量資產(chǎn)管理的主要組成部分，是健全能源統(tǒng)計(jì)、監(jiān)測(cè)、預(yù)警體系的保障。在當(dāng)前形勢(shì)下，加強(qiáng)油氣儲(chǔ)量審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。油氣儲(chǔ)量審計(jì)在我國(guó)開展的較少，是一個(gè)新的領(lǐng)域，也是一個(gè)很有意義的領(lǐng)域，國(guó)外儲(chǔ)量審計(jì)理論與實(shí)踐都值得我們借鑒。二、國(guó)內(nèi)外油氣公司油氣儲(chǔ)量審計(jì)現(xiàn)狀由于企業(yè)的儲(chǔ)量信息都會(huì)被披露在企業(yè)的年報(bào)中，從年報(bào)的披露中我們可以了解企業(yè)油氣儲(chǔ)量審計(jì)工作的情況。（一）國(guó)外

3、油氣公司儲(chǔ)量審計(jì)的現(xiàn)狀SPE發(fā)布的2001年7月SPE董事會(huì)批準(zhǔn)的油氣儲(chǔ)量信息的評(píng)估與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就是對(duì)于油氣儲(chǔ)量審計(jì)的規(guī)定性文件。SEC和FASB都對(duì)油氣企業(yè)年報(bào)披露油氣儲(chǔ)量的相關(guān)信息作出了規(guī)定，企業(yè)年報(bào)披露的未經(jīng)審計(jì)的油氣信息主要有：儲(chǔ)量資料、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資本化成本、已發(fā)生成本、經(jīng)貼現(xiàn)的未來凈現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)化度量及變化。但關(guān)于油氣儲(chǔ)量審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容披露情況不一。1. 一些大型企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的油氣儲(chǔ)量進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。例如道達(dá)爾（Total）的2012年年報(bào)提到：儲(chǔ)量評(píng)估和控制過程由集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師定期審計(jì)，驗(yàn)證儲(chǔ)量評(píng)估過程和控制程序的有效性。2. 大多數(shù)企業(yè)都會(huì)對(duì)油氣儲(chǔ)量進(jìn)行復(fù)審（review），例如英

4、國(guó)石油公司（BP），2012年年報(bào)的油氣儲(chǔ)量信息披露中提到：復(fù)審的頻率根據(jù)規(guī)模大小來確定。80%以上的石油探明儲(chǔ)量每?jī)赡杲?jīng)過復(fù)審一次，90%以上每四年復(fù)審一次。道達(dá)爾（Total）2012年年報(bào)的油氣儲(chǔ)量信息披露中提到：年度復(fù)查子公司的儲(chǔ)量是由地質(zhì)和工程或其分支有專業(yè)知識(shí)的人員組成的內(nèi)部小組進(jìn)行。這個(gè)組的所有成員由儲(chǔ)量副總裁主持，由至少三個(gè)都熟知關(guān)于SEC的探明儲(chǔ)量評(píng)估指南的技術(shù)儲(chǔ)量委員會(huì)成員。他們的責(zé)任是獨(dú)立地審核子公司提出的儲(chǔ)量變動(dòng)，確保評(píng)估的儲(chǔ)量使用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和程序。3. 一些公司擁有內(nèi)部?jī)?chǔ)量咨詢委員會(huì)或雇傭外部的儲(chǔ)量咨詢公司，例如雪佛龍（Chevron）的2012年年報(bào)中提到：作為與儲(chǔ)

5、量評(píng)估相關(guān)的內(nèi)部控制過程，該公司擁有（maintains）的儲(chǔ)量咨詢委員會(huì)（RAC）由儲(chǔ)量經(jīng)理主持，直接向副董事長(zhǎng)匯報(bào)公司全球的勘探和生產(chǎn)活動(dòng)。4.一些公司會(huì)聘請(qǐng)外部獨(dú)立的咨詢公司對(duì)本公司儲(chǔ)量情況進(jìn)行審計(jì)。美國(guó)固本能源(集團(tuán))公司（CONSOL Energy）在年報(bào)中提到：委托NASI公司（NETHERLAND，SEWELL&ASSOCIATES，INC）對(duì)其油氣儲(chǔ)量進(jìn)行審計(jì)。并在年報(bào)中披露了其出具的油氣儲(chǔ)量審計(jì)報(bào)告。美國(guó)的赫斯公司（Hess Corporation）在年報(bào)中提到：委托DeGolyer and MacNaughton（D&M）對(duì)其油氣儲(chǔ)量進(jìn)行審計(jì)。（二）我國(guó)油氣

6、儲(chǔ)量審計(jì)的現(xiàn)狀我國(guó)目前尚無關(guān)于油氣儲(chǔ)量審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的油氣企業(yè)都遵循SEC和FASB的相關(guān)規(guī)定，在年報(bào)中對(duì)油氣儲(chǔ)量的相關(guān)信息進(jìn)行披露，但是油氣儲(chǔ)量審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容詳略不一，而且上市部分的年報(bào)與未上市的年報(bào)披露內(nèi)容也詳略不同。我國(guó)石油公司在石油儲(chǔ)量方面，披露的信息不足以向投資者傳遞足夠的信息。國(guó)外石油公司披露的一些關(guān)鍵指標(biāo)在國(guó)內(nèi)尚未建立，如有機(jī)替代率以及勘探和采掘成本。在我國(guó)，石油儲(chǔ)量的估計(jì)是由國(guó)土資源部礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量司來操作的。通過組織建立健全礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量評(píng)審的專家系統(tǒng)，采用集中審查與分別審查相結(jié)合的方式評(píng)定各油田的儲(chǔ)量。其中集中審查于每年春季進(jìn)行一次。國(guó)土資源部礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量評(píng)審中心對(duì)油氣儲(chǔ)

7、量進(jìn)行評(píng)審。1. 中海油在2012年年報(bào)中對(duì)油氣儲(chǔ)量審計(jì)工作有較為詳細(xì)的披露，披露內(nèi)容中提到：2012年中海油自評(píng)估儲(chǔ)量除了公司內(nèi)部最嚴(yán)格的技術(shù)審查和合規(guī)性審計(jì)外，同時(shí)聘請(qǐng)第三方咨詢公司（Ryder Scott Company）對(duì)全部自評(píng)估油氣田進(jìn)行程序?qū)徲?jì)，保證了中海油上市儲(chǔ)量透明度和合規(guī)性。中海油建立了儲(chǔ)量管理委員會(huì)，該委員會(huì)包括相關(guān)部門的總經(jīng)理，并由執(zhí)行副總裁領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是：審閱儲(chǔ)量政策，審閱證實(shí)儲(chǔ)量和其他儲(chǔ)量類別，指定儲(chǔ)量評(píng)估人員和儲(chǔ)量審計(jì)人員。該委員會(huì)遵照相關(guān)程式指派內(nèi)部?jī)?chǔ)量評(píng)估工程師和儲(chǔ)量審計(jì)師，儲(chǔ)量評(píng)估工程師和審計(jì)師都要求有本科以上學(xué)歷，并分別有五年和十年以上的儲(chǔ)量評(píng)估相關(guān)工作

8、經(jīng)驗(yàn)等。2. 中石化在2012年年報(bào)中披露的油氣儲(chǔ)量?jī)?nèi)容與中海油一致，但未說明儲(chǔ)量審計(jì)情況。3. 中石油在2012年年報(bào)中提到：油氣儲(chǔ)量?jī)?nèi)容是根據(jù)獨(dú)立工程顧問公司DeGolyer and MacNaughton 和 Gaffney，Cline & Associates 的報(bào)告編制而成的。4. 中海油在儲(chǔ)量審計(jì)方面有較為全面的工作，但由于我國(guó)油氣儲(chǔ)量相關(guān)工作起步晚，加之對(duì)儲(chǔ)量審計(jì)重視程度不夠，總的來說，我國(guó)的油氣儲(chǔ)量審計(jì)工作還有待深化和發(fā)展。大部分油氣企業(yè)缺少儲(chǔ)量審計(jì)的相關(guān)人員或部門，缺少我國(guó)知名的外部獨(dú)立的儲(chǔ)量審計(jì)或咨詢機(jī)構(gòu)，并且缺乏儲(chǔ)量審計(jì)的相關(guān)管理規(guī)定。因此，我國(guó)的油氣企業(yè)每年要專

9、門聘請(qǐng)國(guó)外的咨詢公司對(duì)其進(jìn)行評(píng)估與審計(jì)，才能使其儲(chǔ)量在國(guó)際上得到認(rèn)可。三、美國(guó)油氣儲(chǔ)量審計(jì)特征（一）完善的儲(chǔ)量審計(jì)準(zhǔn)則SPE發(fā)布的儲(chǔ)量和其他儲(chǔ)量信息的審計(jì)準(zhǔn)則較為完整全面，從儲(chǔ)量審計(jì)的概念到對(duì)儲(chǔ)量審計(jì)人員的要求，再到儲(chǔ)量審計(jì)的程序、審計(jì)報(bào)告等，都有著詳細(xì)的解釋和說明，不僅可以解釋清楚儲(chǔ)量審計(jì)，而且還對(duì)儲(chǔ)量審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)定和要求，可以更好地指導(dǎo)實(shí)踐工作。不論儲(chǔ)量信息是否與由企業(yè)內(nèi)部?jī)?chǔ)量審計(jì)人員或咨詢儲(chǔ)量審計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)有關(guān)，審計(jì)應(yīng)按照下列程序進(jìn)行：（1）對(duì)審計(jì)工作充分計(jì)劃。（2）提前約定儲(chǔ)量審計(jì)師（Early Appointment of Reserves Auditors）。（3）披露有保

10、留的審計(jì)意見的可能性。（4）期中審計(jì)。（5）復(fù)查（reviewed）儲(chǔ)量信息的一般事項(xiàng)。（6）對(duì)于內(nèi)部政策、程序、控制和文件的評(píng)估。（7）合規(guī)性測(cè)試。（8）實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）高質(zhì)量的儲(chǔ)量分類與審查體系SEC油氣儲(chǔ)量分類來自于SEC規(guī)定S-X第4-10條根據(jù)1975年（美國(guó)）聯(lián)邦證券法和能源政策與保護(hù)法制定的油氣生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)）（見下圖）。美國(guó)把油氣儲(chǔ)量作為資產(chǎn)和商品，國(guó)家管理的油氣儲(chǔ)量及各石油公司公布的油氣儲(chǔ)量是指探明的可采油氣儲(chǔ)量。為了保證儲(chǔ)量的可靠性，美國(guó)已形成了一套多處計(jì)算、多處審查，具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的油氣儲(chǔ)量審查管理制度和相互制約的機(jī)制，美國(guó)儲(chǔ)量審查管理的程序及機(jī)構(gòu)如下：1

11、. 石油公司對(duì)儲(chǔ)量的審查。各公司對(duì)所屬油氣田儲(chǔ)量每年都要核算一次，年底對(duì)油氣儲(chǔ)量進(jìn)行審查。例如雪佛龍（Chevron）石油公司，每年12月召開儲(chǔ)量委員會(huì)（經(jīng)理、總工程師、總地質(zhì)師參加）會(huì)議，聽取儲(chǔ)量匯報(bào)、評(píng)審儲(chǔ)量，最后由經(jīng)理簽字，作為公司的儲(chǔ)量上報(bào)給能源部能源信息管理局和司法部所屬證券交易委員會(huì)。如果石油公司要向銀行貸款，還要向銀行提交公司擁有儲(chǔ)量的報(bào)告。2. 能源部能源信息管理局對(duì)儲(chǔ)量的審查。能源部能源信息管理局每年代表國(guó)家發(fā)布全美國(guó)的油氣儲(chǔ)量公報(bào)。能源信息管理局每年要寄出大量表格讓各石油公司呈報(bào)年報(bào)，年報(bào)內(nèi)容包括新油田發(fā)現(xiàn)時(shí)間、地址、增加的油氣儲(chǔ)量、老油田的新層、新塊儲(chǔ)量以及當(dāng)年油氣開采量

12、和剩余可采儲(chǔ)量等。當(dāng)對(duì)石油公司呈報(bào)的儲(chǔ)量有懷疑時(shí)，能源信息管理局還要派人到石油公司深入了解儲(chǔ)量計(jì)算情況，討論并統(tǒng)一對(duì)儲(chǔ)量的認(rèn)識(shí)。3. 司法部證券交易委員會(huì)對(duì)油氣儲(chǔ)量的審查管理。油氣儲(chǔ)量是各石油公司的資產(chǎn)，各石油公司發(fā)行股票要根據(jù)資產(chǎn)的多少來發(fā)行，因此證券交易委員會(huì)對(duì)各石油公司呈報(bào)的油氣儲(chǔ)量審查很嚴(yán)格，有一批經(jīng)驗(yàn)豐富的油藏工程師負(fù)責(zé)儲(chǔ)量審查。證券交易委員會(huì)一般認(rèn)為評(píng)估公司計(jì)算的油氣儲(chǔ)量有較高的置信度，故有時(shí)石油公司也請(qǐng)有權(quán)威的評(píng)估咨詢公司計(jì)算油氣儲(chǔ)量，然后由石油公司匯總成報(bào)告交證券交易委員會(huì)審查。只有由證券交易委員審定后的油氣儲(chǔ)量，才有資格發(fā)行股票，進(jìn)入交易市場(chǎng)。4. 銀行對(duì)油氣儲(chǔ)量的審查。大銀

13、行都有自己的油藏工程方面的專家負(fù)責(zé)評(píng)估石油公司作為申請(qǐng)貸款依據(jù)的油氣儲(chǔ)量。有的銀行甚至有獨(dú)立的儲(chǔ)量評(píng)估咨詢公司，只有經(jīng)過它們?cè)u(píng)估的油氣儲(chǔ)量才能獲得銀行貸款。（三）高水平的儲(chǔ)量評(píng)估機(jī)制：評(píng)估師、評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、第三方鑒證美國(guó)儲(chǔ)量審計(jì)擁有著高水平的儲(chǔ)量評(píng)估機(jī)制，不僅擁有評(píng)估師、評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)以及第三方鑒證，并對(duì)此有著詳細(xì)的規(guī)定。1. 評(píng)估師專業(yè)資格。儲(chǔ)量評(píng)估師應(yīng)該具備以下資格：（1）在石油工程和采油地質(zhì)方面至少有3年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，至少有一整年有關(guān)估計(jì)和評(píng)價(jià)儲(chǔ)量信息的經(jīng)驗(yàn)；（2）具有公認(rèn)地位的學(xué)院或大學(xué)的石油鉆采工程、地質(zhì)學(xué)科的學(xué)士或者高級(jí)學(xué)位；（3）從政府主管機(jī)關(guān)或者一個(gè)公認(rèn)的自治專業(yè)組織那

14、里獲得注冊(cè)，或取得被認(rèn)證的專業(yè)工程師執(zhí)照或者地質(zhì)學(xué)家執(zhí)照，并保持良好聲譽(yù)。2. 評(píng)估機(jī)構(gòu)。美國(guó)的石油公司根據(jù)SEC的儲(chǔ)量定義自行對(duì)其油氣儲(chǔ)量進(jìn)行估計(jì)。一些大的石油公司，諸如殼牌、埃克森美孚石油還專門制定了公司內(nèi)部確定儲(chǔ)量的指引。此外，還有一些中小型的石油公司通過外部的石油咨詢機(jī)構(gòu)來估計(jì)自己的石油、天然氣儲(chǔ)量。Degolger and MaCnaughton（D&M）公司，是美國(guó)一家知名的油氣資產(chǎn)國(guó)際評(píng)估公司。瑞德斯科石油咨詢公司（Ryder Scott）在美國(guó)和全世界范圍內(nèi)從事油氣資產(chǎn)評(píng)估和石油儲(chǔ)量獨(dú)立認(rèn)證服務(wù)。3. 評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。SPE發(fā)布的關(guān)于儲(chǔ)量和其他儲(chǔ)量信息的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)包括：儲(chǔ)量信息

15、評(píng)估的一般標(biāo)準(zhǔn)；儲(chǔ)量信息估計(jì)數(shù)據(jù)的充分性；儲(chǔ)量評(píng)估；儲(chǔ)量估計(jì)的體積法；儲(chǔ)量估計(jì)的分析性能數(shù)據(jù)法；儲(chǔ)量估計(jì)的數(shù)學(xué)模型法（油藏模擬）；儲(chǔ)量估計(jì)的可比油藏類比法；儲(chǔ)量的分類；儲(chǔ)量評(píng)估的確定性法和概率法；未來采出率的估計(jì)；其他儲(chǔ)量信息的評(píng)估。4. 第三方鑒證業(yè)務(wù)。一些儲(chǔ)量咨詢機(jī)構(gòu)也承接第三方鑒證業(yè)務(wù)，瑞德斯科石油咨詢公司（Ryder Scott）和Degolger and MaCnaughton（D&M）公司的管理咨詢服務(wù)包括：為國(guó)家石油公司提供一般性咨詢服務(wù)、為主要勘探開發(fā)公司提供內(nèi)部?jī)?chǔ)量審計(jì)、人力研究和儲(chǔ)量評(píng)估流程審計(jì)等。（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)儲(chǔ)量信息披露的要求較高1. 統(tǒng)一披露格式?？紤]目前公

16、司商業(yè)運(yùn)作模式與過去有很大不同，特別是經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，很難將公司簡(jiǎn)單按國(guó)內(nèi)或國(guó)外劃分。因此，SEC認(rèn)為有必要將披露格式協(xié)調(diào)統(tǒng)一。統(tǒng)一后的格式主要參考SEC目前執(zhí)行的美國(guó)國(guó)內(nèi)格式，增加了修訂后要求或允許披露的內(nèi)容，與目前美國(guó)以外的國(guó)外公司披露的格式有較大差異。其中擬增加5年未開發(fā)證實(shí)儲(chǔ)量項(xiàng)目及說明的內(nèi)容引起各公司的關(guān)注。2. 擴(kuò)大油氣生產(chǎn)披露范圍。油氣儲(chǔ)量評(píng)估新規(guī)則，擴(kuò)大了油氣生產(chǎn)范圍，除了常規(guī)油氣儲(chǔ)量外還包括油頁巖、煤層氣、油砂等，預(yù)示著SEC已逐漸把過去按生產(chǎn)活動(dòng)來劃分油氣儲(chǔ)量披露范圍，轉(zhuǎn)變?yōu)榘催@些活動(dòng)的最終產(chǎn)品來劃分披露范圍。3. 允許披露概算和可能儲(chǔ)量。SEC的規(guī)則允許對(duì)可能和概算儲(chǔ)量

17、進(jìn)行披露，具體對(duì)可能和概算儲(chǔ)量的界定主要參考了美國(guó)石油工程師學(xué)會(huì)（SPE）提出的定義。SPE的可能和概算儲(chǔ)量都是經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量。概算和可能儲(chǔ)量的披露，對(duì)一些證實(shí)儲(chǔ)量較少或沒有證實(shí)儲(chǔ)量的中、小公司比較有利，可以通過對(duì)外披露，增加其在資本市場(chǎng)上融資的可能性。四、我國(guó)油氣儲(chǔ)量評(píng)估審計(jì)的借鑒針對(duì)我國(guó)儲(chǔ)量審計(jì)的現(xiàn)狀，結(jié)合SPE頒布的油氣儲(chǔ)量信息的評(píng)估與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的油氣儲(chǔ)量評(píng)估審計(jì)可以從以下幾方面借鑒。（一）建立儲(chǔ)量評(píng)估體系隨著中國(guó)石油企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng),參與全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng),地質(zhì)儲(chǔ)量的概念已越來越不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，迫切需要建立經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的概念，油氣儲(chǔ)量管理也將由單純的實(shí)物量管理向?qū)嵨锪颗c價(jià)值量

18、相結(jié)合的資產(chǎn)化管理模式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)油氣儲(chǔ)量的資產(chǎn)化、市場(chǎng)化。油氣儲(chǔ)量資產(chǎn)化的基礎(chǔ)需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的計(jì)算及其價(jià)值評(píng)估。因此，盡快研制一套與國(guó)際接軌、符合我國(guó)國(guó)情的儲(chǔ)量?jī)r(jià)值評(píng)估方法，探索建立油氣儲(chǔ)量?jī)r(jià)值評(píng)估體系，將具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。1. 完善我國(guó)的儲(chǔ)量分類體系。由國(guó)土資源部礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量評(píng)審中心油氣專業(yè)辦公室主持制定，并于2001年完成的報(bào)批稿石油天然氣資源/儲(chǔ)量分類，與SPE頒布的儲(chǔ)量分類相比，層次較多，過于繁瑣，不易進(jìn)行國(guó)際交流。為此，需要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，考慮同國(guó)際接軌的需要，提出一個(gè)分級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)。在制定分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要遵從SPE的儲(chǔ)量分類標(biāo)準(zhǔn)，這有利于我國(guó)油氣企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的開

19、展，同時(shí)要符合我國(guó)的實(shí)際情況，更準(zhǔn)確地對(duì)我國(guó)的油氣儲(chǔ)量進(jìn)行評(píng)估。2. 明確儲(chǔ)量評(píng)估目的。我國(guó)目前的儲(chǔ)量評(píng)估是作為企業(yè)儲(chǔ)量勘探效益和編制開發(fā)計(jì)劃的基礎(chǔ)，同時(shí)為政府編制戰(zhàn)略規(guī)劃服務(wù)。而SEC評(píng)估的目的是向投資者披露油氣儲(chǔ)量及其相關(guān)的生產(chǎn)活動(dòng)與油氣資產(chǎn)。SEC儲(chǔ)量是有價(jià)值的、是資產(chǎn)、是商品，可以上市進(jìn)行買賣交易。我國(guó)在儲(chǔ)量評(píng)估方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)儲(chǔ)量市場(chǎng)價(jià)值的開發(fā)，使油氣儲(chǔ)量可以更好地體現(xiàn)油氣企業(yè)的價(jià)值。3. 規(guī)范油氣儲(chǔ)量估計(jì)和報(bào)告程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制。2008年12月，SEC發(fā)布了油氣報(bào)告的新準(zhǔn)則，并在2010年1月1日開始執(zhí)行。新準(zhǔn)則要求在披露油氣儲(chǔ)量的同時(shí)，必須說明公司在儲(chǔ)量估計(jì)方面的內(nèi)部控制情況以及

20、主要負(fù)責(zé)人的資質(zhì)?；赟EC的要求，石油公司紛紛采取措施，強(qiáng)化油氣儲(chǔ)量估計(jì)和披露的內(nèi)部控制。例如，?？松梨诠境闪⒘藢ｉT的儲(chǔ)量技術(shù)監(jiān)督組，保證儲(chǔ)量評(píng)估過程符合SEC準(zhǔn)則。儲(chǔ)量技術(shù)組的成員都是具有多年石油行業(yè)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和儲(chǔ)量估計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員。儲(chǔ)量技術(shù)組擁有中央數(shù)據(jù)庫，只有在經(jīng)過正式授權(quán)人員的全面審查和評(píng)價(jià)后，原始儲(chǔ)量評(píng)估數(shù)據(jù)才有可能增加或修訂。當(dāng)儲(chǔ)量變動(dòng)超過一定范圍時(shí)，需要相應(yīng)級(jí)別的管理層進(jìn)一步審查批準(zhǔn)。石油公司應(yīng)借鑒SEC規(guī)定的儲(chǔ)量管理方法，改進(jìn)儲(chǔ)量評(píng)估技術(shù)，建立儲(chǔ)量評(píng)估和管理機(jī)構(gòu)，努力確保儲(chǔ)量評(píng)估范圍的一致性，對(duì)儲(chǔ)量評(píng)估流程嚴(yán)格審查。4. 提升內(nèi)部人員的職業(yè)道德水平。石油公司儲(chǔ)量評(píng)估相關(guān)人

21、員的職業(yè)道德包括幾個(gè)方面：（1）在儲(chǔ)量評(píng)估中保持公平和客觀；（2）接受對(duì)儲(chǔ)量估計(jì)的問責(zé)并提高儲(chǔ)量估計(jì)質(zhì)量；（3）不屈服于上級(jí)管理人員希望高估儲(chǔ)量的壓力。因?yàn)橛蜌鈨?chǔ)量的評(píng)估存在不確定性，相關(guān)人員對(duì)其估計(jì)的結(jié)果可能直接或間接地影響自身的利益，很多情況下該類案例都是由于道德上的不足而人為所致，所以道德教育任重而道遠(yuǎn)。殼牌公司儲(chǔ)量夸大和調(diào)減案例對(duì)于我國(guó)的石油公司具有借鑒意義。目前，中石油、中石化以及中海油旗下的子公司都已在美國(guó)紐交所上市，需要按照SEC的相關(guān)規(guī)定披露油氣儲(chǔ)量。但目前我國(guó)國(guó)家儲(chǔ)量管理委員會(huì)對(duì)油氣儲(chǔ)量的分類與SEC的規(guī)定并不完全一致，我國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及證監(jiān)會(huì)對(duì)于石油公司油氣儲(chǔ)量披露尚沒

22、有嚴(yán)格詳細(xì)的規(guī)定和要求。在這種情況下，我國(guó)石油公司更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)SEC規(guī)定的學(xué)習(xí)和理解，以避免在油氣儲(chǔ)量披露中出現(xiàn)重大問題。（二）擴(kuò)大油氣生產(chǎn)披露范圍，統(tǒng)一披露格式1. 擴(kuò)大油氣生產(chǎn)披露范圍。非常規(guī)油氣尤其是頁巖氣，開采壽命長(zhǎng)，這意味著可開發(fā)利用的價(jià)值大，也決定了它的發(fā)展?jié)摿ΑＳ蜌鈨?chǔ)量評(píng)估新規(guī)則擴(kuò)大了油氣生產(chǎn)范圍，除了常規(guī)油氣儲(chǔ)量外還包括油頁巖、煤層氣、油砂等。我們要逐漸將過去按生產(chǎn)活動(dòng)來劃分油氣儲(chǔ)量披露范圍，轉(zhuǎn)變?yōu)榘催@些活動(dòng)的最終產(chǎn)品來劃分。目前，全球非常規(guī)油氣開發(fā)仍處于起步階段，我國(guó)非常規(guī)油氣資源豐富，油氣企業(yè)應(yīng)盡早參與和研究，以便在相關(guān)規(guī)定制定中爭(zhēng)取主動(dòng)性、話語權(quán)，謀求利益最大化。2. 統(tǒng)

23、一披露格式。目前，我國(guó)對(duì)上市和對(duì)非上市的股份采用不同的披露，在國(guó)內(nèi)沒有統(tǒng)一的油氣生產(chǎn)活動(dòng)信息披露規(guī)范。因此，有必要將披露格式協(xié)調(diào)統(tǒng)一，制定出我國(guó)的油氣儲(chǔ)量披露規(guī)范。統(tǒng)一后的格式主要參考SEC目前執(zhí)行的披露格式。中海油年報(bào)中關(guān)于油氣儲(chǔ)量信息的披露非常詳細(xì)，是按照SEC規(guī)定的披露準(zhǔn)則執(zhí)行的，其具體披露內(nèi)容有：（1）儲(chǔ)量資料：已開發(fā)及未開發(fā)的證實(shí)儲(chǔ)量（合并附屬公司，企業(yè)按權(quán)益法核算的被投資資產(chǎn)，合并附屬公司及按權(quán)益法核算的被投資資產(chǎn)的儲(chǔ)量合計(jì)）；證實(shí)已開發(fā)儲(chǔ)量（合并附屬公司，企業(yè)按權(quán)益法核算的被投資資產(chǎn)）；證實(shí)未開發(fā)儲(chǔ)量（合并附屬公司，企業(yè)按權(quán)益法核算的被投資資產(chǎn)）；（2）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（3）資本化成本

24、；（4）已發(fā)生成本；（5）經(jīng)貼現(xiàn)的未來凈現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)化度量及變化。同時(shí)還說明了具體儲(chǔ)量的審計(jì)工作，以此來證實(shí)儲(chǔ)量的客觀真實(shí)。我國(guó)其他的石油企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)按照此類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露。（三）建立健全儲(chǔ)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1. 建立健全儲(chǔ)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。儲(chǔ)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具體分為企業(yè)內(nèi)部的儲(chǔ)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立第三方的儲(chǔ)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。要建立我國(guó)的儲(chǔ)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，最重要的是熟識(shí)國(guó)際上對(duì)于儲(chǔ)量評(píng)估和儲(chǔ)量審計(jì)的相關(guān)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，例如美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（FASB）和國(guó)際石油工程師協(xié)會(huì)（SPE）等制定的準(zhǔn)則，另外要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，建立符合我國(guó)實(shí)際情況的儲(chǔ)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的儲(chǔ)量審計(jì)框架可以有以下幾方面內(nèi)容：（1）界定

25、儲(chǔ)量審計(jì)及其相關(guān)術(shù)語；（2）規(guī)范儲(chǔ)量評(píng)估，儲(chǔ)量評(píng)估是儲(chǔ)量審計(jì)的基礎(chǔ)，在原有的儲(chǔ)量評(píng)估的基礎(chǔ)上加以修訂，使其更加完善；（3）明確儲(chǔ)量評(píng)估師和儲(chǔ)量審計(jì)師的要求，不僅包括其獨(dú)立性、客觀性和保密性的要求，而且還要包括對(duì)其資質(zhì)的要求（學(xué)歷要求、資格證書、相關(guān)崗位的工作年限），可以參考國(guó)際石油工程師協(xié)會(huì)（SPE）制定的儲(chǔ)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的要求；（4）制定儲(chǔ)量審計(jì)具體工作流程，從制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)到出具審計(jì)報(bào)告，可建立與財(cái)務(wù)審計(jì)相仿的儲(chǔ)量審計(jì)工作流程，在具體實(shí)施審計(jì)中，期中、期末審計(jì)測(cè)試，復(fù)查儲(chǔ)量信息的一般事項(xiàng)，評(píng)估內(nèi)部政策、程序、控制以及文件，合規(guī)性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試都是非常必要的。2. 儲(chǔ)量審計(jì)中要注

26、重偏度和精度。值得注意的是，在具體的審計(jì)中要想提高審計(jì)質(zhì)量，獲得高質(zhì)量且沒有偏度的審計(jì)評(píng)價(jià)，要控制好兩個(gè)因素：偏度與精度。通過雇傭外部的咨詢公司可以減少偏度，而采用內(nèi)部團(tuán)隊(duì)，由于對(duì)項(xiàng)目的熟悉，可以提高精度。推薦的方法是內(nèi)部審計(jì)和外部的獨(dú)立評(píng)估審計(jì)相結(jié)合。具體工作分為兩部分：內(nèi)部組完成最初的評(píng)估審計(jì)，獨(dú)立組生成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)來進(jìn)行比較，或?qū)υu(píng)估提出觀點(diǎn)。關(guān)鍵是注重內(nèi)部組和獨(dú)立組進(jìn)行的比較和討論結(jié)果，創(chuàng)建一個(gè)修訂的結(jié)果，獲得一個(gè)可以達(dá)到共識(shí)的儲(chǔ)量和資源分布，以此來最大化精度和減少偏度。3. 加強(qiáng)對(duì)儲(chǔ)量審計(jì)崗位和人員的要求。油氣企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到儲(chǔ)量審計(jì)的重要性，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立獨(dú)立儲(chǔ)量審計(jì)部門或崗位

27、、儲(chǔ)量管理委員會(huì)，并由高層領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，對(duì)于已評(píng)估的油氣儲(chǔ)量進(jìn)行定期的審計(jì)，起到審核、監(jiān)督的作用。評(píng)估和審計(jì)者一般要求：儲(chǔ)量評(píng)估主要負(fù)責(zé)人要求至少有3年石油工程或石油地質(zhì)方面的工作經(jīng)歷，至少有1年的儲(chǔ)量評(píng)估經(jīng)歷；儲(chǔ)量審計(jì)人員至少有10年石油工程或石油地質(zhì)方面的工作經(jīng)歷，至少有5年的儲(chǔ)量計(jì)算評(píng)估或?qū)徲?jì)經(jīng)歷；從政府權(quán)威部門或公認(rèn)的自律專業(yè)委員會(huì)取得地質(zhì)或工程專業(yè)認(rèn)證；在地質(zhì)、石油工程或相關(guān)學(xué)科取得學(xué)士或以上學(xué)位。目前，中國(guó)石化儲(chǔ)量評(píng)估隊(duì)伍比較健全，完全掌握SEC新規(guī)則，每年對(duì)公司儲(chǔ)量進(jìn)行自評(píng)估，審計(jì)人員雖滿足資歷要求，但相應(yīng)的培訓(xùn)不夠。4. 開展技術(shù)培訓(xùn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)或國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，

28、說到底是科學(xué)技術(shù)和人員素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)。目前擔(dān)任我國(guó)油氣儲(chǔ)量計(jì)算與評(píng)審工作的技術(shù)人員，正處在新老交替和同國(guó)際接軌的時(shí)期，要想適應(yīng)形勢(shì)的要求，滿足工作的需要，必須學(xué)習(xí)。因此，應(yīng)當(dāng)舉辦各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)同國(guó)際接軌的儲(chǔ)量規(guī)范、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法和國(guó)外的先進(jìn)專業(yè)技術(shù)知識(shí)。盡管在技術(shù)培訓(xùn)工作方面，目前三大石油公司都有一定的進(jìn)展，但其規(guī)模、層次和深度都不足。當(dāng)然，這需要一個(gè)過程，不是一蹴而就的。（四）第三方評(píng)審1. 第三方評(píng)估審計(jì)報(bào)告要求更嚴(yán)格。為了明確披露儲(chǔ)量中第三方參與程度，在披露有第三方參與評(píng)估的儲(chǔ)量時(shí)要提交專門報(bào)告說明相關(guān)信息。專門報(bào)告內(nèi)容包括：第三方完成報(bào)告目的及服務(wù)對(duì)象；報(bào)告完成日期和有效期；報(bào)告儲(chǔ)量占公司儲(chǔ)量的比例及相關(guān)儲(chǔ)量的地理區(qū)域；第三方審計(jì)或評(píng)估儲(chǔ)量的前提、資料、方法、程序及審計(jì)儲(chǔ)量占公司總儲(chǔ)量的比例以及上述前提、資料、方法、