2017年職稱考試《中級會計實務》重點導讀5：金融資產(chǎn)知識資料

1、1 / 2015 年會計從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。賓產(chǎn)內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后2015 年職稱考試中級會計實務重點導讀：金融資產(chǎn)考試大綱（一）掌握金融資產(chǎn)的特征和分類（二）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算（三）掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算（五）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算（六）熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算重點內(nèi)容導讀第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、 債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為四類：以

2、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、 貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變。一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)此類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計 入當期損益的金融資產(chǎn)。1 交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。2 / 2015 年會計從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。2 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)主要是企業(yè)基于風險管理、 戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融 資產(chǎn)。二、持

3、有至到期投資此類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。三、貸款和應收款項此類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒有報價、 回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情 況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等， 由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。四、 可供出售金融資產(chǎn)此類金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計

4、量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍市場上有報價，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。五、 不同類金融資產(chǎn)之間的重分類1 企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資 產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其 變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2 持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。但是，遇到企業(yè)會計準則第 22 號一

5、一金融工具確認和計量規(guī)定的情況時可以例外。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量一、 金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量。交易費用是否應計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應直接計入當期損益（投資收益），不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。交易費用是可直接指歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

6、，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。二、 公允價值的確定公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。1 存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定存在活躍市場的金融資產(chǎn)， 活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。 活躍市場中的報價 是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在正常 交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。2 .不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應當反映估值日在正常交易中可能采用的交易價格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿

7、交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。企業(yè)應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術(shù)3 / 2015 年會計從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。確定金融工具的公允價值。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是在資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)的計量。（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則企業(yè)應當按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：1 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量，且不扣除 將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。2 持有至到期投資，

8、應當采用實際利率法，按攤余成本計量。3 .貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。4 可供出售金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生 的交易費用。（二）實際利率法及攤余成本1 .實際利率法實際利率法是按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。2 攤余成本金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本是該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的 結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期 日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失 （僅適

9、用于金融資產(chǎn)）。對于要求采用實際利率法攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或金融負債，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算的各期利息收入或利息費用與名義利率計算的相 差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理1 對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套 期保值有關(guān)外，應當按照下列規(guī)定處理：（1 ）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失， 應當計入當期損益。（2 ）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)

10、益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應當計入當期損益； 可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用企業(yè)會計準則第 24 號一一套期保值。4 / 2015 年會計從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價

11、值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。五、 持有至到期投資的會計處理持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投

12、資收益。六、 貸款和應收款項的會計處理貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續(xù)計量。貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。七、 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。 公允價值變動形成的利得或損失， 除減值 損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外， 應當直接計入所有者權(quán)益（資本公積一一其 他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時

13、轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用等）。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益 等）。八、 金融資產(chǎn)之間重分類的處理1 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。2 持有至到期投資部分出售或重分類

14、的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資 產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值7 / 2015 年會計從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。、金融資產(chǎn)減值損失的確認 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融 資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值

15、的客觀證據(jù)，包括下列各項：1 發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；2 債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3 .債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；4 .債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；5 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6 無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其 進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7 .

16、發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資 人可能無法收回投資成本；&權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；9 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價 值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時， 可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。2 .對于存在大量性質(zhì)類似且以

17、攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測 試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單 獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。實務中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經(jīng)確定，應當一致運用，不得隨意變更。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)， 不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行

18、減值測試。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益 的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失， 為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計6 / 2015 年會計從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。9 / 2015 年會計從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。入損益的減值損失后的余額。2 對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。3