國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架研究

1、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架研究 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架研究 【摘 要】國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在治理結(jié)構(gòu)不完善和責(zé)任主體不明晰的特點(diǎn)，本文依據(jù)國(guó)際內(nèi)部控制根本原那么結(jié)合國(guó)有企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)狀況，提出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的效率目標(biāo)下二維控制模型，為國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息化提供有效途徑。 【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；效率目標(biāo) 近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革不斷深化，開展活力和競(jìng)爭(zhēng)力顯著增強(qiáng)。但是，在國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中也出現(xiàn)了很多的問(wèn)題，所有者缺位，重大舞弊事件、重大平安事故頻發(fā)，國(guó)有資產(chǎn)流失情況嚴(yán)重、“內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重等等，這些都給國(guó)有企業(yè)的開展提出了挑戰(zhàn)。究其原因，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控

2、制與風(fēng)險(xiǎn)管理的缺陷，缺乏一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，因此研究國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理具有非常重要的意義。 一、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析 現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的開展?fàn)顩r與國(guó)有企業(yè)的開展歷程、面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關(guān)系，并受到多重因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理表現(xiàn)出以下薄弱環(huán)節(jié)： 一國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建和執(zhí)行的責(zé)任主體不夠明確。由于目前國(guó)有企業(yè)的企業(yè)制度尚未完全建立起來(lái)，法人治理結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步完善，企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體不夠明確，內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。 二國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部控制的驅(qū)動(dòng)力缺乏。我國(guó)的市場(chǎng)

3、經(jīng)濟(jì)還處在不斷完善過(guò)程中，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制也在不斷健全，政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求不夠明確，“管理層控制和“內(nèi)部人控制現(xiàn)象仍然比擬突出，內(nèi)部控制建設(shè)的動(dòng)力缺乏。 三國(guó)有企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)形成了重人情、重過(guò)程、多變通的管理文化，使得主要依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用。 四管理工具和管理手段之間存在較大差距。內(nèi)部控制體系是一套復(fù)雜的系統(tǒng)，需要網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)等方面的支持，但目前國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的管理工具和管理手段上，與一些國(guó)際上內(nèi)部控制先進(jìn)的企業(yè)相比，還有很大差距。 二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架構(gòu)建 在分

4、析我國(guó)國(guó)有企業(yè)特殊的運(yùn)營(yíng)環(huán)境和特定開展階段、深度理解西方內(nèi)部控制的內(nèi)涵和目標(biāo)的根底上，借鑒COSO內(nèi)部控制根本框架和COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，融入目前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理研究的成果經(jīng)驗(yàn)，從而提出本文對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的根本框架模型效率目標(biāo)下的二維控制模型。 從圖1可以看出，效率目標(biāo)下的二維控制模型的內(nèi)涵是以效率目標(biāo)為首要目標(biāo)，強(qiáng)化治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制三條控制主線，注重內(nèi)部環(huán)境、制度流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息溝通、流程監(jiān)控等要素的控制。 三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架解析 一以效率目標(biāo)為首要目標(biāo) 1.國(guó)有企業(yè)自身開展戰(zhàn)略目標(biāo)的不穩(wěn)定性導(dǎo)致不能將戰(zhàn)略目標(biāo)放在

5、首位。國(guó)有企業(yè)的自身開展戰(zhàn)略受到國(guó)家戰(zhàn)略和政策的影響，并且承當(dāng)著就業(yè)、維穩(wěn)和其他社會(huì)責(zé)任，因而其開展目標(biāo)的社會(huì)性大于其經(jīng)濟(jì)性，使得其不能按照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論框架的要求，將戰(zhàn)略目標(biāo)放于首要位置。 2.國(guó)有企業(yè)最主要的任務(wù)就是釋放效率。內(nèi)部控制從理論上講其終極目標(biāo)是一種保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果的機(jī)制。內(nèi)部控制是一種科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的制度，從機(jī)制上強(qiáng)調(diào)控制的成分大于效率的成分。內(nèi)部控制的根本載體是流程，內(nèi)部控制越嚴(yán)謹(jǐn)，流程相對(duì)就越長(zhǎng)，效率也就相對(duì)下降。將效率目標(biāo)放在首位，能夠提示內(nèi)部控制建設(shè)者在機(jī)制設(shè)置和流程設(shè)置時(shí)考慮流程對(duì)效率的保障和控制與效率的平衡。 3.效率目標(biāo)可以鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的企業(yè)家精神

6、。以控制和制約為主基調(diào)的內(nèi)部控制機(jī)制會(huì)制約企業(yè)家銳意進(jìn)取、刻意求新、決策果敢的激情，而強(qiáng)調(diào)效率也是對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的一種暗示，鼓勵(lì)他們?nèi)コ浞职l(fā)揮現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)最需要的企業(yè)家精神。 二以治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制為三層級(jí)控制主線維度 1.以治理結(jié)構(gòu)為根底。國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成及其運(yùn)作機(jī)制、議事規(guī)那么等，以及組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配機(jī)制等硬結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化、員工道德水準(zhǔn)、人力資源政策與管理風(fēng)格、行為習(xí)慣等軟結(jié)構(gòu)兩個(gè)層面。 2.以財(cái)務(wù)控制為核心。財(cái)務(wù)控制是通過(guò)財(cái)務(wù)管理權(quán)力的分配體系、資金管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等手段實(shí)現(xiàn)的。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生由舞弊、經(jīng)營(yíng)失誤、行為失當(dāng)和保管不善等原

7、因?qū)е碌男蕮p失、非理性和非消耗性資產(chǎn)損失等。因此，在財(cái)務(wù)控制建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析體系的建設(shè)是重要的工作之一。 3.以業(yè)務(wù)控制為延伸。業(yè)務(wù)控制是要從財(cái)務(wù)角度界定出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法，并以政策、流程的方式將控制點(diǎn)嵌入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中去。業(yè)務(wù)活動(dòng)包括并不限于合同管理、研究與開發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、擔(dān)保、企業(yè)并購(gòu)、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、投資融資、存貨、工程工程、固定資產(chǎn)、信息技術(shù)應(yīng)用等。 三以內(nèi)部環(huán)境、制度流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息溝通和流程監(jiān)控為要素控制維度 1.內(nèi)部環(huán)境。通常的控制環(huán)境涉及員工職業(yè)道德、管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、員工勝任能力與人力資源等內(nèi)容。在治理結(jié)構(gòu)改善的過(guò)

8、程中，需要國(guó)資委和管理層兩個(gè)責(zé)任主體的共同努力，并分段、分層次地進(jìn)行。 2.制度流程。制度與流程是內(nèi)部控制的內(nèi)核，是內(nèi)部控制思想和導(dǎo)向的載體，也是內(nèi)部控制實(shí)施最顯現(xiàn)的局部。制度確立公司的經(jīng)營(yíng)和管理導(dǎo)向，流程那么將導(dǎo)向落實(shí)在具體的操作層面。制度與流程圍繞關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)，與內(nèi)部環(huán)境相聯(lián)系，融入信息溝通要求，也是監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)根底。 3.風(fēng)險(xiǎn)管理。提高風(fēng)險(xiǎn)的管理能力要在三個(gè)層面上表達(dá)，一是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分類、評(píng)價(jià)、確認(rèn)；二是制度流程層面合理選擇制度與流程；三是道德文化層面對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，形成關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的文化。 4.信息與溝通。信息是內(nèi)部控制的血液，必須保持暢通，在技術(shù)層面，要清晰部門邊界和

9、搭接點(diǎn)，明確業(yè)務(wù)單元單位部門之間信息流動(dòng)頻率，標(biāo)準(zhǔn)核算和業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)根底，。此外，在管理層面，要通過(guò)一系列的與信息流動(dòng)相關(guān)的政策、制度、流程、培訓(xùn)來(lái)加強(qiáng)信息流動(dòng)意愿的管理。 5.流程監(jiān)控。流程監(jiān)控是內(nèi)部控制效率和風(fēng)險(xiǎn)防范并進(jìn)的重要管理手段，以過(guò)程預(yù)警、事后審計(jì)、考核評(píng)價(jià)作為主要手段。 構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)于提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義，效率目標(biāo)下的二維控制框架符合現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)特殊運(yùn)營(yíng)環(huán)境和特定開展階段的現(xiàn)實(shí)狀況，能充分發(fā)揮企業(yè)董事會(huì)、管理委員會(huì)、管理層的職能，將組織體系和業(yè)務(wù)控制相結(jié)合，為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息化提供有效途徑。 參考文獻(xiàn)： 【1】美COSO著,方紅星,王宏譯.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架M.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005. 【2】曹金馳.國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)控體系建設(shè)芻議J.中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2021(