管理會計報告助力公立醫(yī)院科室運營分析

1、管理會計報告助力公立醫(yī)院科室運營分析二、基于管理會計的科室管理會計報告參考框架面向作為醫(yī)學專家的醫(yī)療醫(yī)技科室主任，財務(wù)人員將各類指標以橫向或縱向比照圖表，以餅圖、柱形圖等形式呈現(xiàn)數(shù)據(jù)的構(gòu)成及變動趨勢，找出科室異動指標，有針對性地進行異動情況分析，并結(jié)合財務(wù)專業(yè)知識運用各種分析方法編制分析報告，提出切實可行的解決方案。常見的分析方法包括比照分析法與歷史年度縱向比、與同類科室橫向比、比率分析法構(gòu)成比率法、相關(guān)比率法、趨勢分析法等，常用的管理會計工具包括本錢性態(tài)分析、變動本錢分析、本量利分析、邊際分析、平衡計分卡、關(guān)鍵指標法、波士頓矩陣等5。編制分析報告要易于理解，沒有特定需要可以按月、季、年設(shè)定科

2、室會計報告期間?？剖业慕?jīng)濟運營分析報告框架包含資源配置、運營效率、運營效益、資源利用和醫(yī)改監(jiān)督五個維度。一資源配置資源配置主要介紹科室的人員、編制床位、醫(yī)療設(shè)施設(shè)備配置情況。人員配備應(yīng)提供科室醫(yī)生、護士和技術(shù)人員數(shù)量，學歷層次及職稱結(jié)構(gòu)信息，參照國家規(guī)定標準床護比、醫(yī)護比以及職稱要求對照檢查分析;醫(yī)療設(shè)施設(shè)備配置應(yīng)提供房屋占用面積、設(shè)備投入情況，同時反映資源配置變化的環(huán)比和同比數(shù)據(jù)信息。如某院康復科最近一段時間績效獎勵一直較低，科主任要求分析原因。財務(wù)人員分析康復科人力本錢占比，了解科室各類人員的數(shù)量、學歷層次、職稱結(jié)構(gòu)后，得知科室醫(yī)生、護士和技師的配備比例為27%、33%和39%，對照國家規(guī)

3、定的三級醫(yī)院康復科醫(yī)護技床位配比，人員結(jié)構(gòu)相對合理，但是人員數(shù)量多出兩倍以上。與康復科進一步溝通，康復科擬擴大科室床位規(guī)模而進行人才儲藏。建議科室應(yīng)加強人才培養(yǎng)，提高醫(yī)療技術(shù)水平;找準科室定位，利用好現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息工具，加強宣傳力度，提高全院醫(yī)務(wù)人員對康復工程、康復效果的認知程度，提高患者在醫(yī)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)效率;充分利用現(xiàn)有設(shè)備和閑置人員，下病房治療，提高人員和設(shè)備利用率，完善醫(yī)療流程，方便患者。二運營效率醫(yī)療醫(yī)技科室包含臨床科室與醫(yī)技科室，根據(jù)科室的性質(zhì)不同提供不同的效率分析情況。臨床科室的運營效率指標應(yīng)表達科室日常運營情況，包括門診人次、出院人次、住院手術(shù)例次、外科手術(shù)人次占出院人次比、平均住

4、院日、床位使用率等。財務(wù)人員要提供與同類科室之間的橫向比照及與科室歷史水平縱向趨勢比較的結(jié)果，分析醫(yī)生的工作負荷程度，有利于科主任優(yōu)化現(xiàn)有資源，提高配置效率。醫(yī)技科室的運營效率指標相對復雜，影像科、超聲科、病理科、檢驗科等各有特色，科室間由于收費工程繁雜，技術(shù)風險、難易程度、人力投入、設(shè)備依靠等程度各不相同，醫(yī)技科室間難以統(tǒng)一標準，可以提供科室總體工程工作量如采用RBRVS核算科室工作量績效，并結(jié)合科室關(guān)鍵指標工程進行重點分析。三運營效益科室的運營效益主要以科室本錢核算報表為根底，其中收入分析包括縱向與上月環(huán)比、與上年同期比較比照分析、橫向如外科系統(tǒng)科室之間、不同院區(qū)同類科室之間、所有科室之間

5、比較比照分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)門診與住院、收入工程、收入來源省醫(yī)保、市醫(yī)保和自費分析、人均比較等;支出工程指標包括人員本錢、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、各庫房領(lǐng)用耗材以及水電物業(yè)管理費用等，其中領(lǐng)用耗材以領(lǐng)用地點消耗材料反響信息，利于科室本錢控制措施有的放矢;收益分析指標包括收支余增長率、邊際奉獻、平安邊際率等。以某醫(yī)院外科系統(tǒng)為例，選取結(jié)余率與結(jié)余增長率兩組指標做波士頓矩陣分析。選取三年連續(xù)數(shù)據(jù)，縱坐標為結(jié)余增長率，以0作為與橫坐標交叉點，顯示正增長率與負增長率，橫坐標為結(jié)余率，以各科室結(jié)余率平均值作為中間值6。根據(jù)各科室的數(shù)據(jù)在矩陣中標識出位置，如圖1及圖2所示。在圖1中，八個科室根本分布在

6、第一、二象限中，結(jié)余增長率均呈正增長，結(jié)余率較高的科室為心臟外科、普外五科、整形外科、普外二科及普外三科。結(jié)余率低于平均值的有普外四科與普外一科。普外二科和普外八科結(jié)余率根本處于中間值。結(jié)余增長率最高為普外四科。圖2與圖1對照，科室分布于四個象限之中，位置變化明顯，結(jié)合科室的資源配置情況、管理重點以及學科開展建設(shè)，對每個科室進行深入的分析。以心臟外科為例，科室的結(jié)余率降低，結(jié)余增長率由正增長的26%轉(zhuǎn)為負增長13%，作為國家重點學科，科室的開展勢頭較好，科室新增床位、設(shè)備、人員，業(yè)務(wù)收入增長幅度低于本錢費用的增幅。因此，科室應(yīng)在優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)上入手，降低藥占比，加強高值耗材使用的監(jiān)督控制。同時，

7、對科室收支明細工程、工作流程以及各種效率指標進行細化，切實提效降耗。四資源利用資源利用包括人力資源利用和設(shè)備資源利用。人力資源利用包括平均每醫(yī)生門診人次、平均每醫(yī)生出院人次、人均醫(yī)療收入、人均結(jié)余、每護士負擔床日等;設(shè)備資源利用包括百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、醫(yī)療設(shè)備收益率、百元醫(yī)療設(shè)備醫(yī)療收入等。在高科技時代，先進醫(yī)療設(shè)備的使用提升了診療效果，然而，如何科學投資醫(yī)療設(shè)備，防止醫(yī)療資源的浪費，是科主任普遍面臨的難題?？剖彝顿Y設(shè)備前參考其他科室或其他醫(yī)院同種設(shè)備使用情況，估計出設(shè)備固定本錢、變動本錢以及收入等，借助本量利分析方法對設(shè)備投入進行可行性分析。針對已購入設(shè)備進行后續(xù)投資分析，提高設(shè)備使用效率

8、效益，比方某科室醫(yī)療設(shè)備收益率偏低，要進行細化分析，尤其是通過對該科大型設(shè)備的單機分析，發(fā)現(xiàn)維修保養(yǎng)費在該設(shè)備固定本錢中的比重較大，建議科室對該設(shè)備進行定期保養(yǎng)、維護，能夠降低設(shè)備的使用本錢7，同時促進科室更加注重本錢節(jié)約。五醫(yī)改監(jiān)督在醫(yī)改背景下，醫(yī)院運行績效要實現(xiàn)公益性，切實減輕患者負擔，結(jié)合醫(yī)院控制費用績效考核內(nèi)容，監(jiān)控科室次均門診費用、出院者平均醫(yī)藥費用以及平均每出院患者床日費用、當期費用以及費用變化情況。防止過度檢查化驗，鼓勵醫(yī)務(wù)人員提高勞動價值的手術(shù)類、治療類收入比例，提供科室藥占比、百元醫(yī)療收入不含藥品收入消耗的衛(wèi)生材料費用比即耗占比、檢查化驗收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收

9、入比和效勞性收入占醫(yī)療收入比，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，進一步提高效勞性收入占比，降低藥占比、耗占比。如某科室的控制費用分析報告：該科室某月較上年同期均次住院費用增長25%，遠超醫(yī)療費用增長不超過10%的政策。針對此問題，采用兩因素分析法分析該科次均費用，分析結(jié)果見表1?？梢钥闯鲎≡嘿M用增長為主要影響因素，占住院收入增長的64%;工作量增加因素影響占29%，為次要影響因素;兩種因素共同作用影響占7%。進一步分析住院收入結(jié)構(gòu)，藥占比降低24%，衛(wèi)生材料收入占比增長16%，醫(yī)療效勞性收入占比提高4%。原因分析：一是2021年9月河北省藥品零差價政策落地，醫(yī)療收費政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整藥品零差價同時提高治療收入、診察收

10、入等效勞性收入收費標準;二是醫(yī)院制定嚴格的控制藥占比政策;三是衛(wèi)生材料費用迅速提高?？剖覒?yīng)加強對可收費衛(wèi)生材料的管控力度。三、運用管理會計分析報告的管理建議科室運營分析報揭發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的問題是根底，針對存在的問題提出切實可行的解決方案或管理建議是關(guān)鍵。不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的財務(wù)人員其分析結(jié)果不同，要增強分析報告的可用性，人和工具二者缺一不可。一設(shè)置財務(wù)助理崗，在業(yè)務(wù)科室與財務(wù)人員之間架起溝通的橋梁醫(yī)院衛(wèi)生體制改革政策明確指出公立醫(yī)院管理要向精細化管理模式轉(zhuǎn)變，提高國有資產(chǎn)的利用效率，切實降低運營本錢，這就要求醫(yī)院充分融合財務(wù)和業(yè)務(wù)活動，打破橫亙在財務(wù)與業(yè)務(wù)人員之間的專業(yè)壁壘。建議在財務(wù)部門設(shè)置管理會計

11、崗位，如在財務(wù)處設(shè)置財務(wù)助理崗位，分別由本錢會計崗、預(yù)算管理崗、績效管理崗和效益分析崗兼任，每人負責假設(shè)干科室，按照醫(yī)療系統(tǒng)大類進行分工，如內(nèi)科系統(tǒng)、外科系統(tǒng)、醫(yī)技等，負責向科室解讀財務(wù)相關(guān)政策以及財務(wù)工作流程，同時深入到科室一線了解醫(yī)療業(yè)務(wù)流程。每月向科室提供科室運營分析數(shù)據(jù)，將發(fā)現(xiàn)的問題追溯到業(yè)務(wù)形成分析報告，及時反響科室，為科室決策提供有效的支持信息。二借助信息化系統(tǒng)或運用好Excel工具管理會計分析報告數(shù)據(jù)根底不僅是財務(wù)信息，還要收集大量的非財務(wù)信息。為保證管理會計分析報告的及時準確，有條件的醫(yī)院應(yīng)搭建醫(yī)院管理會計信息化平臺。借助計算機、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)，對醫(yī)院海量業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)進

12、行搜集、整理、加工、挖掘、分析形成管理會計分析報告模板8。目前醫(yī)院信息化水平不能到達要求的時期，財務(wù)人員要學習運用好Excel工具，整合HIS系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等導出Excel報表，制定根底數(shù)據(jù)分析模板，到達定向分析的要求。三在相關(guān)科室設(shè)置管理會計報告崗位管理會計是會計的重要分支，主要效勞于單位內(nèi)部管理需要。單位應(yīng)用管理會計，管理會計活動涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、本錢管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領(lǐng)域，輻射單位管理活動的全過程。醫(yī)院管理層應(yīng)提高對管理會計的應(yīng)用意識，在相關(guān)科室設(shè)置管理會計報告崗位，按財務(wù)處要求定期提供管理會計報告所需信息，確保會計人員及時獲得相關(guān)的、可靠的管理會計根底信息?！緟⒖嘉墨I】【1】財政部.關(guān)于印發(fā)?管理會計根本指引?的通知A.財會10號，2021.【2】財政部.關(guān)于印發(fā)?管理會計應(yīng)用指引第100號戰(zhàn)略管理?等22項管理會計應(yīng)用指引的通知A.財會24號，2021.【3】國家衛(wèi)生計生委.公立醫(yī)院預(yù)決算報告制度暫行規(guī)定A.國衛(wèi)辦財務(wù)17號，2021.【4】婁興漢.構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)管理會計報告體系的建議J.財經(jīng)界