兩票制和營改增新政下的藥企財(cái)稅處理模式探索

1、    “兩票制”和“營改增”新政下的藥企財(cái)稅處理模式探索    摘要：2016年5月，國家取消營業(yè)稅，全面進(jìn)入增值稅時(shí)代，同時(shí)“兩票制”的試點(diǎn)直接沖擊著醫(yī)藥流通行業(yè)原有的商業(yè)模式，因此“兩票制”和“營改增”雙重新政勢(shì)必對(duì)醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)（本文簡稱“藥企”）的財(cái)稅處理產(chǎn)生重大的影響。藥企如何控制風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠進(jìn)一步擴(kuò)展市場(chǎng)就成為醫(yī)藥行業(yè)研究的焦點(diǎn)。筆者通過對(duì)藥企業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相結(jié)合的分析，提出新政下藥企需要重塑商業(yè)模式探索性的建議，希望對(duì)藥企的財(cái)稅處理所有裨益。關(guān)鍵詞：“兩票制”；“營改增”；藥企；模式探索：f810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：a ：1001-828x（

2、2017）001-000-01一、“兩票制”和“營改增”新政解讀（一）“兩票制”政策解讀“兩票制”，顧名思義，在藥品的流程環(huán)節(jié)上，從藥企出廠到進(jìn)入終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)，只能開具兩張發(fā)票。其中，藥企向配送商開具的發(fā)票為第一票，配送商到醫(yī)療機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票為第二票（詳見圖一）。在兩票制新政下，理論上會(huì)導(dǎo)致藥品中間交易環(huán)節(jié)大大壓縮，有利于規(guī)范醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)。（二）“營改增”政策解讀根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)，自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全行業(yè)推行營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，標(biāo)志著全國全行業(yè)進(jìn)入增值稅時(shí)代。“營改增”后，企業(yè)所有的經(jīng)營費(fèi)用、成本都可以取得進(jìn)項(xiàng)稅以抵扣銷項(xiàng)稅，減

3、少重復(fù)納稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。但統(tǒng)一執(zhí)行增值稅改革后，所有的發(fā)票均從全國聯(lián)網(wǎng)的增值稅系統(tǒng)中開具，企業(yè)之間的抵扣鏈條完整性凸顯，上下游之間相關(guān)性增強(qiáng)，并且一目了然，不具真實(shí)業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票入賬風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，“營改增”后傳統(tǒng)醫(yī)藥流通行業(yè)過票和代票的模式就無法繼續(xù)實(shí)施下去了。二、“兩票制”對(duì)傳統(tǒng)醫(yī)藥流通模式的影響“兩票制”下，由于交易環(huán)節(jié)的壓縮，很多代理商、過票商被強(qiáng)制排除在供應(yīng)鏈外，而國家和諸多省市所鼓勵(lì)的“一票制”，更是將流通企業(yè)也排出供應(yīng)鏈?！皟善敝啤睂?duì)傳統(tǒng)的藥品流通環(huán)節(jié)將產(chǎn)生巨大的沖擊。1.“兩票制”對(duì)藥品工業(yè)企業(yè)的影響“兩票制”下，流通企業(yè)逐漸被排出供應(yīng)鏈，因此部分一級(jí)渠道扁平化下沉，

4、部分二級(jí)渠道升級(jí)管理，銷售渠道趨于扁平化。以前的過票公司將不復(fù)存在，底價(jià)開票模式快速衰亡，轉(zhuǎn)變?yōu)楦唛_返款或傭金折返的模式。傳統(tǒng)模式下，代理商在流通環(huán)節(jié)中承擔(dān)著墊付資金的角色，兩票制下，受醫(yī)保支付結(jié)算的影響，藥企會(huì)存在大量應(yīng)收醫(yī)療機(jī)構(gòu)的應(yīng)收賬款。同時(shí)票據(jù)處理能力較弱的藥企銷售受阻，增大了財(cái)務(wù)處理的難度和成本。2.“兩票制”對(duì)藥品商業(yè)企業(yè)的影響“兩票制”促進(jìn)藥品流通行業(yè)走向規(guī)范化，洗牌中間不合規(guī)的中小商業(yè)企業(yè)，提升了行業(yè)集中度。因此以過票或倒票為主的批發(fā)企業(yè)將退出行業(yè)，自然人代理模式更是走向淘汰。這時(shí)，淘汰下來的中間代理商被迫轉(zhuǎn)型，有的代理商逐步向配送業(yè)務(wù)延伸，出現(xiàn)藥品專業(yè)配送機(jī)構(gòu)，渠道配送將高效

5、化，而轉(zhuǎn)型不成功的代理商將直接退出醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)。三、新政下藥企財(cái)稅處理模式探索“兩票制”壓縮了藥品交易的中間環(huán)節(jié)，很多代理商、過票商被強(qiáng)制排除在供應(yīng)鏈外。藥企將為了拓展市場(chǎng)，將承擔(dān)由原代理商所承擔(dān)的營銷和銷售職能及財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)，為此藥企需要探索出一套既擴(kuò)展銷售市場(chǎng)，同時(shí)又能控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的路子來。（一）新政下面臨的兩大財(cái)稅難題“兩票制”壓縮了藥品流通的中間環(huán)節(jié)，藥企將直接面對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，將由原來的低價(jià)開票的模式轉(zhuǎn)變高價(jià)開票的模式，隨著給藥企帶來兩方面的財(cái)稅處理難題：一方面藥企高開發(fā)票后大量流通環(huán)節(jié)的票據(jù)處理問題，如何支付所發(fā)生傭金費(fèi)用；另一方面處理市場(chǎng)所發(fā)生的票據(jù)如何符合增值稅、所得稅的相關(guān)規(guī)定。

6、（二）重塑新的商業(yè)模式國家推進(jìn)“兩票制”后，藥品流通市場(chǎng)上傳統(tǒng)的費(fèi)用營銷為導(dǎo)向的營銷模式遭遇瓶頸，費(fèi)用營銷的營銷力減弱，傳統(tǒng)模式下的代理商、過票商負(fù)責(zé)處理市場(chǎng)營銷費(fèi)用將不復(fù)存在了。為了解決“兩票制”的實(shí)施給藥企帶來兩方面的財(cái)稅難題，藥企須從業(yè)務(wù)源頭開始重塑新的商業(yè)模式，用財(cái)務(wù)掩蓋業(yè)務(wù)中的漏洞，用模式化解財(cái)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。這種新的商業(yè)模式是：藥企需要構(gòu)建自己的銷售渠道，原來的代理商、中間商等市場(chǎng)中間參與者轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈上專業(yè)從事市場(chǎng)推廣活動(dòng)的市場(chǎng)服務(wù)商，這種專業(yè)的服務(wù)提供商（即contract sales organization，簡稱cso）進(jìn)行單純的藥品推廣、營銷和咨詢服務(wù)，而不再參于藥品的購銷活動(dòng)。四、結(jié)語“兩票制”和“營改增”新政下，壓縮了藥品流通環(huán)節(jié)，行業(yè)走向規(guī)范化，提升了行業(yè)集中度，以過票或倒票為主的批發(fā)企業(yè)將退出行業(yè)。因此傳統(tǒng)的商業(yè)模式和財(cái)稅處理模式已經(jīng)不適應(yīng)新政下行業(yè)發(fā)展的要求，必須要重塑商業(yè)模式。擁有g(shù)sp的代理商，如果不能轉(zhuǎn)型成為配送商就果斷轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)從事市場(chǎng)推廣活動(dòng)