農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)典案例分析

1、農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)典案例分析第四章 農(nóng)民專業(yè)合作社會計經(jīng)典案例第一節(jié)資產(chǎn)的核算一、債權(quán)資產(chǎn)的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類：一是農(nóng) 民專業(yè)合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收 款，以“應收款”科目核算；二是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員 發(fā)生的應收及暫付款項，為內(nèi)部應收款，以“成員往來”科目核算。(-)外部應收款項核算外部應收款項是指農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和外部個人發(fā)生 的各種應收及暫付款項。農(nóng)民專業(yè)合作社外部應收款項通過“應收 款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記農(nóng)民專業(yè)合作社應收及暫付 外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應收及 暫

2、付款項，余額在借方，反映尚未收冋的應收款項。在“應收款”科目下，應按不同的外部單位或個人設(shè)置明細賬， 詳細反映各種應收款項的情況?！纠?】興旺禽業(yè)專業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20 000 元，售價23 000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款 增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少, 會計分錄為：借:應收款某超市23 000貸：經(jīng)營收入23 000同時，清算成本借:經(jīng)營支出20 000貸：產(chǎn)品物資雞蛋20 000(-)內(nèi)部應收款項核算內(nèi)部應收款項是指農(nóng)民專業(yè)合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫 付款項。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核 算。

3、“成員往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是農(nóng)民專業(yè)合作社與所 屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進行會計核算。也 就是說，它既核算農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收 及暫付款項業(yè)務(wù)，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記 合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種 應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應付 及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶的期末 借方余額合計數(shù)反映農(nóng)民專業(yè)合作社所屬單位和社員尚欠合作社的 款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單 位和社員的款項總額。為詳細反映成員往來業(yè)務(wù)情況，農(nóng)

4、民專業(yè)合作社應按社員設(shè)置 “成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合 計數(shù)應在資產(chǎn)負債表的“應收款項”項目內(nèi)反映，各明細賬戶年末貸 方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表的“應付款項”項目內(nèi)反映。有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例2某生豬專業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供 飼料10噸，成木14 000元，售價14 500元，價款暫未收到。銷售商品是農(nóng)民專業(yè)合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同吋導致經(jīng)營 收入增加，同時應收款（成員往來借方）增加。會計分錄為：借：成員往來華豐公司14 500貸：經(jīng)營收入14 500同吋結(jié)轉(zhuǎn)成木借：經(jīng)營成本14 000貸：產(chǎn)品物資14 000【例3】社員華豐生

5、豬公司向農(nóng)民專業(yè)合作社借款20 000元， 用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：借：成員往來華豐公司20 000貸：銀行存款20 000【例4】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專業(yè)合作 社盈余分配時，按交易額比例可分12 000元，按股木分配可分8 000 丿is o借：盈余分配未分配盈余20 000貸：應付盈余返還華豐12 000應付剩余盈余華豐8 000將所有成員賬戶應收、應付款項轉(zhuǎn)入“成員往來”科冃。借：應付盈余返還一華豐12 000應付剩余盈余華豐8 000貸：成員往來華豐20 000二、各類專業(yè)存貨的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或

6、 者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種 材料或物資等。具體來講，農(nóng)民專業(yè)合作社存貨包括各種材料、燃料、 機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、 產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購 商品、受托代銷商品5個會計賬戶。（一）產(chǎn)品物資的核算農(nóng)民專業(yè)合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以 及驗收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進行核算。包裝物如果 使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級科目。該賬戶借方登記外購、自 制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方 登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的

7、物資的實際 成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實際成本。1材料的核算【例5】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā) 票注明價款5 000元，貨款已用銀行存款支付。會計分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5 000貸：銀行存款5 000【例6】農(nóng)民專業(yè)合作社自制的某材料驗收入庫，自制成本10 000 元，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資材料10 000貸:生產(chǎn)成本10 000【例7】大米加工專業(yè)合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙 方協(xié)議作價5 000元，會計分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5 000貸：股金某社員5 000【例8】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1 000公斤，單價 15元。會計分錄為：借：生

8、產(chǎn)成本15 000貸：產(chǎn)品物資材料（蜂蜜）15 000【例9】農(nóng)民專業(yè)合作社出售材料一批，價格10 000元，已收 銀彳亍。成本9 000元，會計分錄為：借：銀行存款10 000貸:經(jīng)營收入10 000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出9 000貸：產(chǎn)品物資9 0002. 農(nóng)產(chǎn)品的核算農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。 農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，女th稻谷、小麥、玉米等。則 包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出，女口：種了、肥料、人工及相關(guān)費 用等；如果為多年生植物，如葡萄等。在投產(chǎn)期z前，各項實際支出 則計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費用則計 入該期農(nóng)產(chǎn)品的

9、成木，否則，計入經(jīng)營支出。【例10】某水稻種植專業(yè)合作社，在一畝fh季水稻種植過程 中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲 水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入?yún)甲鞣咒洠航瑁荷a(chǎn)成本340貸：產(chǎn)品物資240應付工資100收獲入庫后作分錄：借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)成木340【例111某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年 實際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周 期實際支出物資15 000元，工資5 000元。2007年7月開始收獲， 預計可正常產(chǎn)果8年。投產(chǎn)之前的各項開支，計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值，會計分錄為：借

10、：林木資產(chǎn)葡萄樹80 00020 000貸:產(chǎn)品物資60 000應付工資2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項開支記入產(chǎn)品成本，會計分錄 為：借：生產(chǎn)成本20 000貸：產(chǎn)品物資15 000應付工資5 0002007年收獲葡萄15 000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄 為：借：產(chǎn)品物資葡萄20 000貸：生產(chǎn)成木20 000攤銷本年葡萄樹的折舊=80 000x (1-5%) 4-8 = 9 500 (元)借：經(jīng)營支出9 500貸：林木資產(chǎn)一一葡萄樹9 500銷售農(nóng)產(chǎn)品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“應收款”， 貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記 “產(chǎn)晶物資”科

11、目?！纠?2】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為:借：銀行存款120 000120 00020 00020 000貸：經(jīng)營收入期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)品物資3 商品核算商品是指農(nóng)民專業(yè)合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可 以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于 銷售的各種商品。(1) 從事商品流通合作社商品物資的核算農(nóng)民專業(yè)合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產(chǎn) 晶物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存 現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成木，借記“經(jīng)營支出”,貸記“產(chǎn) 品物資”科目。

12、【例13】養(yǎng)雞專業(yè)合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2 000 元，價款尚未支付。會計分錄為：借：產(chǎn)品物資山雞2 000貸：成員往來李義2 000同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2 200元，款存銀行。會計分 錄為：借：銀行存款貸：經(jīng)營收入2 2002 200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成木：借：經(jīng)營支出2 000貸：產(chǎn)品物資2 000(2) 加工型專業(yè)合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的專業(yè)合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完 成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科冃，貸記“生 產(chǎn)成本”等科目。專業(yè)合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“經(jīng) 營支出”,貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?4】蜂業(yè)專業(yè)合作社

13、的生產(chǎn)車間將蜂蜜加t成飲料，當月 共加工飲料10 000箱，實際單位成本72元，共計720 000元，會計 分錄為：借：產(chǎn)品物資 720 000貸:生產(chǎn)成本720 000同月，上例實現(xiàn)對外銷售5 000箱，每箱售價120元，會計分錄為:借：銀行存款600 000貸:經(jīng)營收入600 000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成木：借：經(jīng)營支出360 000貸：產(chǎn)品物資360 000(二)委托業(yè)務(wù)的核算1. 委托加工物資的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加 工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。專業(yè)合作社支付的加工費 用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存 款”等科

14、目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資 的實際成木，借記“產(chǎn)品物資”等科目?！纠?5】蜂業(yè)專業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝, 發(fā)出半成品甲材料50 000元，輔助材料乙10 000元，應負擔加工費用5 000元，運輸費用1 000元。(1) 發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資60 000貸：產(chǎn)品物資甲材料50 000乙材料10 000(2) 支付加工費用借：委托加工物資 5 000貸：銀行存款5 000(3) 支付運雜費借：委托加工物資 1 000貸：銀行存款1 000(4) 收回委托加工物資以備對外銷售借：產(chǎn)品物資66 000貸：委托加工物資66 0002. 委托代銷商

15、品的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代 銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸 記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目， 貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借 記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存 款”等科目，貸記“應收款”科目?！纠?6】某禽業(yè)專業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每 箱雞蛋成木為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。發(fā)出500箱雞蛋吋，會計分錄為：借：委托代銷商品20 000貸：

16、產(chǎn)品物資收到已銷售500箱雞蛋的清單吋借：應收款中旺超市25 00020000貸：經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)成木時借：經(jīng)營支出貸：委托代銷商品提取手續(xù)費用吋借：經(jīng)營支出20 0001 25025200000001 250貸：應收款一一中旺超市實際收到銷售款時借：銀行存款23 75023 750貸:應收款中旺超市3. 受托代銷商品的核算專業(yè)合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借 記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。專業(yè)合作社售出 受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“銀行存款”、“應收 款”等科冃，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科冃，如果實際收到 的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其

17、差額，貸記“經(jīng)營收入”等 科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目?！纠?7】生姜專業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2 000 貨物售出后結(jié)清。專業(yè)合作社當?shù)秾崿F(xiàn) 貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會公斤，協(xié)議每公斤2. 40元， 對外銷售，每公斤2. 60元， 計分錄如下：收到委托代銷產(chǎn)品時 借：受托代銷商品 貸：成員往來售出商品時借：銀行存款貸：受托代銷商品 經(jīng)營收入 如因市場行情發(fā)生變化,4 800李義4 8005 2004 800400市場價每公斤2. 30元，產(chǎn)品售出，則2004 6004 800借：經(jīng)營支出 銀行存款 貸：受托代銷商品4.

18、 受托代購商晶的核算專業(yè)合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科冃，貸記“成員往來”、“應付款”等科冃。專業(yè)合作社受托采購商品吋，按實際支付的價款，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科冃。專業(yè)合作 社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記 “成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目;如果受托代購商品 收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應收款”等 科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目?！纠?8生豬專業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，

19、當 月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5 000公斤，成本每公斤1. 40元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：(1) 接受委托購買，收到銀行存款7借：銀行存款7 500貸：成員往來興旺公司(2) 購買飼料借：受托代購商品貸：銀行存款(3) 交付委托方時，并結(jié)清款項 借：成員往來一一興旺公司貸：受托代購商品庫存現(xiàn)金如果協(xié)議手續(xù)費為商品總價的5%, 7500元5007 0007 5000000007500000x5%= 140 （元），則7 5007 000140360借：成員往來 貸：受托代購商品經(jīng)營收入 庫存現(xiàn)金(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算1.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價值構(gòu)成有明顯

20、差 別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般 按以下三種方法計價。(1) 原始價值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關(guān)稅費的總額，是 實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為和關(guān)期間的生 產(chǎn)成本。(2) 飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育 肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管 護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培 植費用。(3) 攤余價值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值 減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰 老、死亡等

21、自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應這一特點，專業(yè) 合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。（1）購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關(guān)的稅費等計價；（2）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的管護費用和 非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；（3）產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的 部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成 木的5%確定；（4）已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不 再攤銷；（5）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，依實際成木扌ii 除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。2牲畜（禽）資產(chǎn)的核算牲畜（禽）資產(chǎn)

22、是指專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)。主要有 幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等（包括特種水產(chǎn)）。為全面反映和監(jiān)督 專業(yè)合作社牲畜（禽）資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應設(shè)置“牲畜（禽） 資產(chǎn)”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、 接受捐贈等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成木，以及幼畜及育肥畜 的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的 牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方， 反映專業(yè)合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜（禽）的種 類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。1 牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算（1）

23、購入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例19】專業(yè)合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛3 000貸：應付款xxx3 000（2）投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例20】專業(yè)合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團公司投資投 入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4 000元，預計仍可產(chǎn) 奶8年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜一一產(chǎn)畜一一奶牛24 000貸:股金光明乳業(yè)集團公司24 000（3）接受捐贈的牲畜（禽）資產(chǎn)【例21】專業(yè)合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)產(chǎn)毛的 綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5 000元，預計仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜羊5

24、000貸：專項基金5 000（4）自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例22生豬專業(yè)合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其 整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等 費用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會計分錄為：借：經(jīng)營支出800貸：產(chǎn)品物資600應付工資200借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜豬500貸：庫存現(xiàn)金5002牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算合作社財務(wù)會計制度規(guī)定，牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要區(qū) 分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲 畜（禽）資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當期費用，記入經(jīng)營 支出。（1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用【例23】專業(yè)合作社2008年1月飼

25、養(yǎng)幼牛費用如下：應付養(yǎng)牛 人員工資2 400元，喂牛用飼料3 600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛6 000貸：應付工資2 400產(chǎn)品物資飼料3 600（2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用【例24】奶牛專業(yè)合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2 000元，飼料5 000元，其他費用1 000元,其他費用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出8 000貸：應付工資2000產(chǎn)品物資飼料5000庫存現(xiàn)金10003牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲 畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進行明細核算?！纠?5】2008年1月30 h

26、,養(yǎng)牛專業(yè)合作社10頭幼牛已成齡,轉(zhuǎn)為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6 000元，飼養(yǎng)費用6 000幼牛的成本=6 000 + 6 000=12 000 （元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛12 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛12 000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用。4.產(chǎn)役畜成本攤銷的核算專業(yè)合作社產(chǎn)役畜的成本扌ii除預計殘值后的部分，應在其止常生 產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定?！纠?6】2008年2月，專業(yè)合作社開始攤銷成齡奶牛的成木， 此時奶牛成本12 000元，預計可使用8年。奶牛成木的月攤銷額計算：每年應攤銷的金

27、額=12 000x （1-5%） 4-8 = 1 425 （元）每月應攤銷的金額=1 4254-12=118. 75 （元）借：經(jīng)營支出11&75貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜奶牛118.755牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算（1）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算【例27】2008年1月專業(yè)合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都 肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成木10 000元, 飼養(yǎng)費用12 000元。借：應收款昌都肉品廠25 000貸：經(jīng)營收入25 000同吋結(jié)轉(zhuǎn)成木：育肥畜（豬）的成本=10 000+12 000 = 22 000 （元）借：經(jīng)營支出22 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一一

28、幼畜及育肥畜育肥畜一一豬22 000（2）牲畜（禽）資產(chǎn)對外投資的核算【例27 2008年2月1 h,專業(yè)合作社用10頭役牛向陽光生態(tài) 旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1 月1 h由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12 000元，預計可使用8年。首先計算投資時10頭役牛的賬面價值：每年應攤銷的金額=12 000x （1-5%） *8 = 1 425 （元）每月應攤銷的金額=1 42512 = 118.75 （元）役牛成本=12 000-118. 75=11 881.25 （元） 若雙方協(xié)議每頭役牛1 300元，貝山借：對外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)13 000貸:牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛

29、11881.25資本公積1 11&75 若雙方協(xié)議每頭牛1 100元，貝山借：對外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)11 000資本公積881.25貸:牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛11881.25 若雙方協(xié)議役牛的價格為11 881.25元，貝山借:對外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)11 881.25貸:牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛11881.25（3）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算【例28】某生豬專業(yè)合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死 亡，母豬賬面價值為1 500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經(jīng)批準, 由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：借：應收款保險公司700成員往來飼養(yǎng)人400其他支出400貸

30、：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜豬1 500收到保險公司賠付款項吋。借：銀行存款700貸：應收款保險公司7003.林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟 林木和非經(jīng)濟林木，其會計核算與牲畜（禽）資產(chǎn)的會計核算基本相 似。為全面反映和監(jiān)督專業(yè)合作社林木資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應設(shè) 置“林木資產(chǎn)”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接 受捐贈等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng) 濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等 原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟林木的成本攤銷；期末余額 在借方，反映專業(yè)合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬

31、戶 應設(shè)置“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種 類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉 前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成木價值；專 業(yè)合作社經(jīng)濟林木投產(chǎn)z后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則， 不再記入“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同吋 記入“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā) 生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。專業(yè)合作社的經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應 在其止常生產(chǎn)周期內(nèi)按宜線法攤銷,預計凈殘值率按照經(jīng)濟林木成木 的5%確定。當期

32、攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟林木不進行攤銷。三、固定資產(chǎn)的核算專業(yè)合作社的固定資產(chǎn)，不論采用哪種折i口方法、按哪種折i口率 計提折i口，到月末或季末、年末，都應該按其用途和使用地點，計入 有關(guān)的支出項目，以便使固定資產(chǎn)損耗價值得到及時補償。專業(yè)合作 社生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提的折舊，記入“生產(chǎn)成木”科目；管理用 固定資產(chǎn)計提的折i口，記入“管理費用”科冃；公益性用途等固定資 產(chǎn)計提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”、“管理 費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目?！纠?9】專業(yè)合作社本年應計提固定資產(chǎn)折舊29 600元，其中 生產(chǎn)

33、經(jīng)營用固定資產(chǎn)折舊2 1600元，管理用固定資產(chǎn)折舊3 000元, 公益性固定資產(chǎn)折i口 5 000元。借：生產(chǎn)成本21 600管理費用3 000其他支出 5 000貸：累計折舊29 600四、固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少是指因?qū)嵨镄螒B(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注 銷賬面原值，保持賬實相符的情況。專業(yè)合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 對不適用或不需用的固定資產(chǎn)，通過對外出售的方式進行處置；對由 于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術(shù)進步等原因發(fā)生提前報 廢，或由于遭受自然災害等非正常損失發(fā)生毀損的i古i定資產(chǎn)及吋進行 清理，都會造成固定資產(chǎn)的減少。另外，專業(yè)合作社以固立資產(chǎn)對外 投資、發(fā)生固定資

34、產(chǎn)盤虧等也會造成固定資產(chǎn)的減少。專業(yè)合作社對 各種情況下的固定資產(chǎn)減少都要及時進行核算，加強管理。第二節(jié)負債的核算一、負債的管理專業(yè)合作社的負債是指專業(yè)合作社因過去的交易、事項形成的現(xiàn) 時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出專業(yè)合作社。它具有以 下特征：（1）負債是由于過去的交易或事項形成的；（2）負債的清償 會導致經(jīng)濟利益流出。專業(yè)合作社的負債按流動性可分為流動負債和長期負債。流動負 債是指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，主要包括短期借款、 應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。長期負債是 指償還期限在一年以上（不含一年）的債務(wù)，主要包括專項應付款、 長期借款等。流動負債是

35、指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期 借款、應付款、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。流動負 債一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、債務(wù)利息較少甚至沒有的特點。二、負債的核算（-）短期借款的核算【例30專業(yè)合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后 宜接領(lǐng)取了現(xiàn)金。貸款合同約定，貸款期限為6個月，貸款年利率為 5. 7%o借：庫存現(xiàn)金10 000貸：短期借款一信用社10 000接上例，6個月到期吋，專業(yè)合作社用銀行存款償還該項貸款本利息金額為10000x5. 7%x （6 = 12） =285元。會計分錄為:借：短期借款10 000其他支出285貸：銀行存款10 285（二）應

36、付盈余返還的核算應付盈余返還是指專業(yè)合作社可分配盈余中應返還給成員的金 額?？煞峙溆嗍侵笇I(yè)合作社在彌補虧損、提取公積金后的當年盈 余。現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應付盈余返還按成員與本社交易量（額）比 例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的 60%,具體返還辦法按照專業(yè)合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確 定?！纠?1 2007年末，專業(yè)合作社將彌補虧損、提取公積金后的 當年可分配盈余100 000元按章程規(guī)定進行分配。專業(yè)合作社章程規(guī) 定，每個會計年度內(nèi)，將實現(xiàn)可分配盈余的80%返還給成員；返還時, 以每個成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依 據(jù)。根據(jù)成員賬戶記

37、載，當年成員與本社的交易總額為500 000元， 其屮，甲、乙、丙、丁四個成員的交易額分別為20 000元、30 000 元、50 000 元、60 000 元。專業(yè)合作社按規(guī)定返還盈余時：笫一步，計算出當年可分配盈余中應返還給與本社有交易的成員 的金額100 000x80%=80 000 （元） 第二步，計算出每個成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20 0004-500 000x100%=4%乙：30 000一500 000x100%=6%丙:50 0004-500 000x100%= 10%t： 60 0004-500 000x100%= 12%第三步，計算出應返還給與本社有交

38、易的成員的可分配盈余金額甲：80 000x4% = 3 200 （元） 乙：80 000x6%=4 800 （元） 丙：80 000x 10%=8 000 （元）t： 80 000x12%=9 600 （元）80 0003 200800000600第四步，依據(jù)盈余返還作相應會計分錄 借：盈余分配一各項分配貸：應付盈余返還一甲_乙_丙-t（54 400）3 200800000600專業(yè)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時: 借：應付盈余返還一甲一乙一丙-t80 000（54 400）貸：庫存現(xiàn)金（三）應付剩余盈余的核算應付剩余盈余指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可 分配盈余后，應付給成員的可分配盈余

39、的剩余部分。這部分可分配盈 余在分配吋，不再區(qū)分成員是否與木社有交易量（額），對成員一視 同仁，人人有份，平均受益。專業(yè)合作社財會制度規(guī)定，應付剩余盈 余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政 直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配 給本社成員。【例32】接上期例，專業(yè)合作社將當年可分配盈余100 000元 的80%,按成員與木社的交易額返還給成員，剩余的20%按章程規(guī)定, 全部對成員進行分配。當年末，專業(yè)合作社所有者權(quán)益總額為600 000 元，其中，股木500 000元，專項基金50 000元。公積金50 000元(包括資本公積和盈余公積)。成員甲

40、個人賬戶記載的出資額為10 000元、專項基金1 000元、公積金7000元；與專業(yè)合作社沒有交 易的成員戊個人賬戶記載的出資額為10 000元、專項基金1 000元、 公積金1 000元。專業(yè)合作社分配剩余盈余時笫一步，計算出每個成員個人賬戶記載的出資額、專項基金、公 積金占這三項總額的份額成員甲:(10 000+10 00 + 7 000) 4- (500 000 + 50 000 + 50 000) x100%=3%成員戊：(10 000 + 1 000+1 000) 4- (500 000 + 50 000 + 50 000) x100%=2%第二步，計算出每個成員應分配的剩余盈余金額

41、成員甲：100 000x20%x3%=600 (元)成員戊：100 000x20%x2%=400 (元)第三步，做出分配剩余盈余的會計分錄借:盈余分配一各項分配20 000貸：應付剩余盈余一甲600(19000)一戊400第四步，專業(yè)合作社兌現(xiàn)應付剩余盈余時：借：應付剩余盈余一甲600(19 000)一戊400貸：庫存現(xiàn)金20 000(四) 長期借款【例33 2007年7月1日，專業(yè)合作社向信用社貸款20000元, 并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6%,每年末償 還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。借：銀行存款貸：長期借款一信用社20 00020 0002007年末計提信用社貸

42、款利息:計算該項長期貸款利息：20000 x 6%x(64-12) =600 (元)借：其他支出 貸：應付款2007 年 12 月 31 r, 款利息借：應付款 貸：銀行存款待到2009年6月30日時,600600專業(yè)合作社按貸款合同約定支付信用社貸600600專業(yè)合作社歸還貸款本金及利息借：長期借款一信用社其他支出貸：銀行存款20 00060020 600（五）專項應付款1 專項應付款的內(nèi)容專項應付款是指專業(yè)合作社接受國家財政直接補助的資金。這部 分資金具有專門用途，主要是扶持引導專業(yè)合作社發(fā)展，支持專業(yè)合 作社開展信息、培訓、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建 設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣

43、等服務(wù)?！纠?4】專業(yè)合作社收到圍家財政直接補助資金150000元。借：銀行存款150 000150 000貸：專項應付款【例35專業(yè)合作社用財政補助資金支付成員考察學習費用25000 元。借：專項應付款貸：銀行存款25 00025 000【例36】專業(yè)合作社按規(guī)定用財政補助資金購買專用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。借：固定資產(chǎn)50 000貸：銀行存款50 00050 000借：專項應付款50 000貸：專項基金第三節(jié)所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是專業(yè)合作社及其成員在專業(yè)合作社資產(chǎn)中享有的 經(jīng)濟利益，其金額為專業(yè)合作社全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。專 業(yè)合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本

44、公積、盈余公積和 未分配盈余。一、股金的核算股金是專業(yè)合作社成員實際投入專業(yè)合作社的各種資產(chǎn)的價值。 它是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是專業(yè)合作社成員分享權(quán)益和承擔 義務(wù)的依據(jù)。1. 專業(yè)合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金 額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科冃，按成員應享有專業(yè)合作 社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者z間的差額，貸 記“資本公積”科目。【例37】根據(jù)專業(yè)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位 向?qū)I(yè)合作社投資25 000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占專業(yè) 合作社股份的20%,專業(yè)合作社原有股金60 000元。該單位投入到專業(yè)合作社的資金25000元

45、中，能夠作為股金入賬 的數(shù)額是：60000x20%/ (120%) =15000 元，其余的 10000 元， 只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款25 000貸：股金法人股金15 000資本公積10 0002. 專業(yè)合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評估價格 或各方確認的價值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目，按成員應享有專業(yè)合作社注冊資本的份額計算 的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額,貸記或借記“資本公積” 科目。【例38】專業(yè)合作社收到成員投入材料一批。評估確認價13000 元。借：產(chǎn)品物資xx材料13 000貸：股金

46、個人股金13 0003. 專業(yè)合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股吋，借記本 科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物 資”等科目，并在有關(guān)明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情 況。【例39】專業(yè)合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金 支付1000元，從開戶行存款支付4000元。借：股金一個人股金5 000貸：現(xiàn)金1 000銀行存款4 000【例40】專業(yè)合作社退出成員投入的材料一批，評估確認價3000 丿la o借：股金個人股金3 000貸:產(chǎn)品物資xx材料3 000二、專項基金的核算專項基金是專業(yè)合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈 形成的專用基金。

47、1. 專業(yè)合作社使用國家財政宜接補助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記 “專項應付款”科目，貸記本科目?！纠?1】專業(yè)合作社使用國家財政專項補助50 000元建成水果 保鮮庫房一間，全部支出總計50 000元，工程驗收完成交付使用。 會計分錄為：借：固定資產(chǎn)50 000貸:在建工程50 000借：專項應付款50 000貸：專項基金50 0002專業(yè)合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！纠?2】專業(yè)合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。 會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金8 000貸：專項基金8

48、0003.專業(yè)合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載 金額加上應支付的和關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科 目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準的評估價值，借記“固 定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目?！纠?3】專業(yè)合作社收到興旺集團捐贈水果分離機一臺，發(fā)票 價12000元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)水果分離機12 000貸:專項基金捐贈資金12 000三、資本公積的核算資本公積是專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取 得的用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔經(jīng)營風險及集體公益事業(yè)的專用基金。 專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認的價值與按享有專業(yè) 合作社注冊股金份

49、額計算的金額z差額，計入資本公積；對外投資屮, 資產(chǎn)重估確認價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。（一）專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金的核算專業(yè)合作社成員入社的吋間有先有后，因此投入的資金的份額也 是有差杲的。專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記 或借記本科目?！纠?4】專業(yè)合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元， 存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金5 000銀行存款10 000貸：股金個人股金14 000資木公積1 0002. 專業(yè)合作社成員入社投入實物資產(chǎn)時，按實際投資各

50、方確認的 價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應享有專業(yè)合 作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者z間的 差額，貸記或借記本科冃。3. 專業(yè)合作社以實物資產(chǎn)方式進行長期投資時，按照投資各方確 認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產(chǎn)的賬面價值，貸 記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或 貸記本科目。4. 資木公積轉(zhuǎn)增股金的核算專業(yè)合作社經(jīng)批準以資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記“資木公積”賬 戶，貸記“股金”賬戶。四、盈余公積的核算專業(yè)合作社從當年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是 專業(yè)合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余

51、 公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補虧損等。（一）專業(yè)合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算專業(yè)合作社年終進行盈余分配時，應按-定比例從木年盈余中提 取盈余公積。專業(yè)合作社年終從木年盈余中提取盈余公積時，借記 “盈余分配一一各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例45】年終，專業(yè)合作社從當年盈余中提取盈余公積15000 元。會計分錄為：借：盈余分配各項分配 15 000貸：盈余公積15 000（二）專業(yè)合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算專業(yè)合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借 記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。五、盈余分配的核算農(nóng)民專業(yè)合作社法笫三十七條規(guī)定，在彌補虧損、提取公積 金

52、后的當年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑?下列規(guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成 員大會決議確定：（-）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返 還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；（二）按前項規(guī)定返還后 的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接 受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額， 按比例分配給本社成員。1. 盈余分配的要求專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當年已經(jīng)確定的盈余總額連同以 前年度的未分配盈余按照一定的標準進行合理分配。盈余分配是專業(yè) 合作社財務(wù)管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員及 所有者

53、等各方面的利益，具有很強的政策性。因此，專業(yè)合作社必須 嚴格遵守財務(wù)會計制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余 分配工作。專業(yè)合作社在進行盈余分配前，首先應編制盈余分配方案，方案 應詳細規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)專業(yè)合作 社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意 見。其次，應做好分配前的各項準備工作，清理有關(guān)財產(chǎn)，結(jié)清有關(guān) 賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2. 盈余分配的順序?qū)I(yè)合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進行分配：（1）彌補上年虧損。主要是彌補上年虧損額。（2）提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者 用于彌補

54、虧損。（3）提取應付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補虧損、提取 盈余公積后可供當年成員分配的盈余。主要按成員交易量（額）進行 盈余返利的比例不得低于60%。（4）提取剩余盈余返還。扣除上述各項后的盈余可按“成員出 資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐 贈財產(chǎn)量化份額”合計數(shù)為成員應享有的“剩余盈余返還金額”量 化到成員進行分配。3. 盈余分配的核算為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，專業(yè)合作社應設(shè)置“盈余分 配”賬戶，核算專業(yè)合作社當年盈余的分配（或虧損的彌補）和歷年 分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個 二級科目。專業(yè)合作社用盈余公積彌補虧損吋，借記“盈余公積”科 冃。貸記本科冃（未分配盈余）。按規(guī)定提取公積金時，借記木科冃 （各項分配），貸記“盈余公積”科目。按交易量（額）向成員返還 盈余吋，借記本科目（各項分配），貸記“應付盈余返還”科目。按 成員賬戶屮記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接 補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余 盈余時借記本科目（各項分配），貸記“應付剩余盈余”科目。年終，專業(yè)合作社應將全年實現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科 目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目（未分配盈余）, 如為凈虧損，則作相反會計分錄。同吋，將本科目下的“各項分配”