淺析熱電企業(yè)成本管理

1、    淺析熱電企業(yè)成本管理    孫立英摘要：本文通過對熱電企業(yè)基本情況、成本構(gòu)成、價值鏈的分析，旨在強化熱電企業(yè)現(xiàn)代成本管理手段和方法，提高管理水平，增加企業(yè)效益。關(guān)鍵詞：熱電企業(yè);成本構(gòu)成;成本控制隨著工業(yè)革命的推進和國民經(jīng)濟的發(fā)展，能源、環(huán)境保護問題已經(jīng)成為制約企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。資源短缺，能源價格上漲，污染物排放標(biāo)準(zhǔn)提高，都影響著熱電企業(yè)的發(fā)展。因此，加強成本管理成為了熱電企業(yè)應(yīng)對市場競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效方法。一、熱電企業(yè)基本情況簡介熱電企業(yè)擔(dān)負著轄區(qū)社會集中供熱的重任，并為工礦企事業(yè)單位提供蒸汽、電力、供冷等服務(wù)，是區(qū)域公共事業(yè)

2、的重要組成部分。供熱系統(tǒng)包含熱源、熱網(wǎng)和用戶三部分。熱源主要是熱電廠或熱電站，以原煤、天然氣為燃料產(chǎn)生。熱網(wǎng)分為熱水管網(wǎng)和蒸汽管網(wǎng)，其布局主要根據(jù)區(qū)域熱負荷分布情況、街區(qū)狀況、發(fā)展規(guī)劃及地形地質(zhì)等條件確定。用戶主要用于工業(yè)和民用建筑的采暖、通風(fēng)、空調(diào)和熱水供應(yīng)，以及生產(chǎn)加工過程中的加熱、烘干、蒸煮、制冷等操作。為了提高熱能的利用效率，熱電企業(yè)在蒸汽鍋爐房增加發(fā)電機組，利用高壓蒸汽動能帶動汽輪機轉(zhuǎn)動做功發(fā)電，做過功的低品位蒸汽可以進入汽水換熱站，轉(zhuǎn)換成熱水，對外供熱;也可以進入蒸汽管網(wǎng)直接對外銷售。二、熱電企業(yè)加強成本管理的必要性供熱屬于公益性事業(yè)，熱價、電價、蒸汽價格由政府制定，且供熱行業(yè)企業(yè)

3、一直保持著微小利潤或者依靠政府補貼生存。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，熱電企業(yè)產(chǎn)品價格趨向既定，成本的高低就成為影響企業(yè)目標(biāo)利潤的主要因素，為使企業(yè)在競爭中立于不敗之地，加強成本管理勢在必行。國家大氣污染防治工作嚴(yán)峻，對煤電機組要求進行超低排放改造，相應(yīng)的熱電企業(yè)環(huán)保投入逐年增加。因此，企業(yè)只有制定成本管理目標(biāo)，對成本進行管控，合理有效的降低成本，才能取得長期競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)效益。此外，熱電企業(yè)為了配合區(qū)域配套設(shè)施發(fā)展規(guī)劃，需要提前鋪設(shè)熱網(wǎng)，企業(yè)預(yù)先支付大量的資金，而供熱收費不及時、不到位，蒸汽收費滯后，上網(wǎng)電價低，不僅容易使得其內(nèi)部成本過高，還會造成資金短缺進而導(dǎo)致資金鏈斷裂，給供熱企業(yè)帶來危機。為

4、了持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)必須從內(nèi)部著手，加強成本管理。三、熱電企業(yè)成本構(gòu)成（一）從成本項目分析熱電企業(yè)成本構(gòu)成熱電企業(yè)生產(chǎn)成本項目包括直接材料、直接人工、制造費用。直接材料主要包含原煤、五金配件、水、水處理用料、環(huán)保用料等;直接人工主要為生產(chǎn)一線員工的工資、社保、公積金、福利、勞保費等;制造費用主要包含管理人員人工費、固定資產(chǎn)折舊費、修理維護費、外購動力費等。1.直接材料熱電企業(yè)在運行過程中，對煤水電等消耗量較大，煤水電等直接投入占到企業(yè)生產(chǎn)成本50%以上（不同規(guī)模企業(yè)數(shù)據(jù)不盡相同），而且這些原材料在市場經(jīng)濟環(huán)境下，價格波動較大。表1為某公司2008-2018年原煤采購價格表，近十年原煤價格在380元

5、/噸和675元/噸之間波動，對企業(yè)的成本影響非常大。水在熱電企業(yè)也是原材料的一部分，供熱是以熱水為媒介來供應(yīng)的，蒸汽是汽化的水?？刂扑Y源消耗，減少水資源浪費，同時對凝結(jié)水進行回收，余熱再利用。企業(yè)可以制定相應(yīng)的指標(biāo)對生產(chǎn)運行進行考核，如每噸蒸汽的耗煤量、每噸蒸汽的耗電量、每噸蒸汽的耗水量、每吉焦熱量耗煤量、每吉焦熱量耗電量等。除煤水電外，各種配件、水處理、環(huán)保用料等材料耗用數(shù)量也很大，要做好入庫、出庫、盤點工作。2.直接人工隨著全球經(jīng)濟一體化進程發(fā)展，國際經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變，人民幣升值，企業(yè)人工成本也是逐步升高。同時熱電企業(yè)還面臨著淡旺季的問題，非供暖季節(jié)人員冗余，供暖季節(jié)人員短缺，工作環(huán)境特殊

6、導(dǎo)致沒有足夠的工作人員應(yīng)聘。面對人員問題熱電企業(yè)可以選擇將非核心業(yè)務(wù)外包，如崗位外包、運行服務(wù)外包等。崗位外包，需要人力資源公司提供合適的人員來根據(jù)企業(yè)的實際情況服務(wù)于各個崗位。運行服務(wù)外包將部分或整體運行維護外包給專業(yè)公司進行運維，并把崗位數(shù)量及崗位人員數(shù)量、考核指標(biāo)等寫入委外運行合同，對委外單位進行考核，按照實際運行情況支付委外運行費。這樣我們能夠拿到委外單位6%的增值稅專用發(fā)票，同時也能避免福利費超標(biāo)不能在稅前扣除問題。3.制造費用熱電企業(yè)要建設(shè)能夠滿足區(qū)域負荷的熱源廠，并根據(jù)區(qū)域規(guī)劃提前預(yù)埋管網(wǎng)，并建設(shè)換熱站，這樣使得熱電企業(yè)的固定成本非常大，折舊費用占到了制造成本的30%左右。這是生

7、產(chǎn)不可控成本，在成本管理中一般不作為考核項，但是建設(shè)投資成本是要進行可行性研究、設(shè)計、概算、招標(biāo)、施工、結(jié)算、決算審核的，要做好過程控制。隨著廠網(wǎng)使用期限的增加，修理維護費用會逐年增加。熱電企業(yè)應(yīng)根據(jù)各個廠網(wǎng)的不同情況定期進行設(shè)備點檢，定期進行檢修，防止突發(fā)事件造成不必要的損失和浪費。對于維修領(lǐng)用的零部件按照廠、網(wǎng)、站單獨核算，既要單獨核算成本，又要監(jiān)測零件的使用壽命，合理采購安全庫存。下網(wǎng)電量作為外購動力費，是有電表控制的，自動抄表，工業(yè)用電平均價在0.85元/度以上。對于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)蒸汽供熱的同時，高溫高壓蒸汽帶動汽輪機做功發(fā)電。熱電企業(yè)上網(wǎng)電價是比較低的，企業(yè)應(yīng)盡可能的多利用自發(fā)

8、電量，爭取下網(wǎng)電價的優(yōu)惠，實現(xiàn)成本降低。（二）從成本性態(tài)分析熱電企業(yè)成本構(gòu)成成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。熱電企業(yè)成本按照成本性態(tài)可分為變動成本和固定成本。熱電公司的煤水電等直接材料、直接人工、修理維護費等都是變動成本，隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加。折舊費用、管理部門費用為固定費用，在產(chǎn)能既定的情況下不變。表2為一熱電公司某項目完全成本核算的蒸汽成本明細表，我們可以看出成本沒有完全得到補償，項目虧損。我們把表2進行整理變成表3，單位售價185.45元/噸（蒸汽政府定價含稅204元/噸，稅率按10%）不變，單位變動成本173.78元，固定成本為37.28元，單位邊際貢獻為11.67元

9、。此時邊際貢獻是大于零，能夠彌補企業(yè)部分固定成本，相對產(chǎn)能閑置來說，企業(yè)有盈利預(yù)期。對于熱電企業(yè)，產(chǎn)能一般都有備用，業(yè)務(wù)量的增加不會增加總的固定成本，單位固定成本在降低的同時企業(yè)盈利在增加。完全成本法為財務(wù)核算導(dǎo)向，而變動成本法更能提供決策所需要的信息，引導(dǎo)企業(yè)決策者以市場為導(dǎo)向，重視銷售。（三）成本核算管理中成本項目與成本性態(tài)的融合財務(wù)成本核算一般按照成本項目來設(shè)置會計科目，為了更清楚的核算成本，可以啟用輔助核算和項目核算，如項目可以設(shè)置xx鍋爐房、xxmw熱電聯(lián)產(chǎn)、蒸汽管網(wǎng)、熱水管網(wǎng)、xx換熱站等，輔助核算可以設(shè)置原煤、配件、水處理用料、水費、電費、折舊費等。通過設(shè)置，我們能夠把直接歸屬于

10、各個鍋爐房、管網(wǎng)、換熱站的變動成本、固定成本輕松提取，而且直接人工也是能夠直接歸屬相關(guān)項目的，這樣剩下需要分攤的只有固定費用，生產(chǎn)管理部門制造費，可以用生產(chǎn)工人工資比例法進行分攤。各個項目成本總額除以數(shù)量就能夠得出我們表2、表3的數(shù)據(jù)。四、熱電企業(yè)基于價值鏈的成本分析與成本控制價值鏈分析是要從價值活動及其之間的相互關(guān)系中尋找降低成本、取得成本競爭優(yōu)勢的途徑。熱電企業(yè)價值鏈可以分為采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、輸送環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)主要控制原材料、新建工程、勞務(wù)服務(wù)等。采購作業(yè)為輔助增值活動，向供應(yīng)鏈上游供應(yīng)商擠榨水分，才能攥住企業(yè)制造成本的源頭。所以一要嚴(yán)把采購關(guān)，采用公開招標(biāo)模式，增加企業(yè)的議價

11、能力，并防止招標(biāo)過程中的舞弊事項發(fā)生;二要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，原煤的熱值和含硫量是檢驗過程中比較重要的部分，熱值要匹配企業(yè)的生產(chǎn)情況，硫超標(biāo)的原煤會增加企業(yè)的環(huán)保成本，質(zhì)檢作業(yè)要嚴(yán)格;三要控制好資金成本，爭取對企業(yè)更優(yōu)越的賬期;四要控制好庫存，供熱屬于關(guān)乎民生的公用事業(yè)，不能出現(xiàn)停熱，原料不能短缺。同時原料庫存量也不能過多，生產(chǎn)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)增值活動。熱電企業(yè)以蒸汽鍋爐房為例，主要生產(chǎn)作業(yè)有燃燒系統(tǒng)（含輸煤出渣）、水處理及鍋爐補水系統(tǒng)、煙風(fēng)系統(tǒng)及環(huán)保設(shè)施、電氣、控制系統(tǒng)、熱源廠換熱站。企業(yè)應(yīng)該制定好各個作業(yè)的作業(yè)指導(dǎo)書，并配備相應(yīng)的工作人員，皮帶秤、計量表、熱量表要定期校準(zhǔn)，確保統(tǒng)計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，為耗料統(tǒng)計計

12、算提供依據(jù)，登記好相應(yīng)的臺賬，按月度、季度進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，隨時跟蹤企業(yè)運行維護情況，不斷改進成本控制方案。熱電企業(yè)生產(chǎn)實際上是一個能源轉(zhuǎn)換的過程，熱、蒸汽、電不能存儲，產(chǎn)銷一次完成，故而熱電企業(yè)都有龐大的供熱管網(wǎng)和換熱站，完成熱、蒸汽的輸配，運維成本隨著管網(wǎng)年限的增加逐年增加，成本控制壓力較大。供熱管網(wǎng)屬于隱蔽性資產(chǎn)，大多埋于地下，后期維護只能是哪里發(fā)生故障漏水，漏氣，就維護解決哪里的問題，設(shè)計施工決定了后期的運維。部分換熱站需要人員值守，如果能夠提高信息化，做好監(jiān)控，就能很好的節(jié)約人力成本。此外要加強運維巡檢，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，將管損和浪費降到最低。熱電企業(yè)的客戶分為居民用戶和企業(yè)用戶，按熱計量收費在逐漸推廣，但是還有很多的用戶按面積來繳費。進一步推廣熱計量和遠傳通訊，能減少在銷售環(huán)節(jié)的熱浪費。此外由于熱能產(chǎn)品的無差別性，存在著替代品的威脅。一些大型的企業(yè)在經(jīng)批準(zhǔn)后可以自行建造燃氣鍋爐房或地源熱泵來實現(xiàn)企業(yè)供熱。熱電企業(yè)管網(wǎng)提前鋪設(shè)完成，新客戶在進行熱源接引后就能實現(xiàn)供熱、供汽，只要未來收益大于變動成本，那么新客戶是能夠爭取的。成本管