企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)講課提綱

1、主題：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告§ 1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任責(zé)任是指分內(nèi)的事或沒有做好分內(nèi)的事而應(yīng)該承擔(dān)的 過失。經(jīng)濟(jì)責(zé)任 通常所說的經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般有兩種理解：一是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義 務(wù)；二是當(dāng)事人對(duì)其行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)后果。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的確定關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位 問題，因此成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)解決的首要問題。在 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的初期，人們往往偏重于由第二種理解發(fā) 展而來的觀點(diǎn)，即將經(jīng)濟(jì)責(zé)任理解為當(dāng)事人對(duì)其與經(jīng)濟(jì)相關(guān) 的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。這種觀點(diǎn)以抓問題為目 的，側(cè)重于對(duì)當(dāng)事人的處理、處罰，僅評(píng)價(jià)被審計(jì)人的違法 或失職行為，進(jìn)而確定其應(yīng)承擔(dān)

2、的法律責(zé)任。這不僅使審計(jì) 行為顯得有些片面和偏頗，限制了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍審計(jì) 職能的發(fā)揮，同時(shí)也使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類似于紀(jì)檢監(jiān)察而失去 審計(jì)特色，喪失了發(fā)展前途。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”應(yīng)當(dāng)以第一種理解為基礎(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指當(dāng)事人基于其特定職務(wù)而應(yīng)履 行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。其內(nèi)涵包括兩個(gè)部分: 是職務(wù)上的職責(zé)、義務(wù)，包括法定或約定的職責(zé)、義務(wù)； 二是基于特定的職務(wù)身份而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，如企業(yè)負(fù)責(zé)人 應(yīng)當(dāng)遵守公司法的有關(guān)規(guī)定等。企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任k企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任企業(yè)的廠長(zhǎng)或經(jīng)理對(duì)于其所承擔(dān)的責(zé)任是多方面的:政治責(zé)任組織責(zé)任社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)責(zé)任企業(yè)負(fù)責(zé)人管理責(zé)任經(jīng)營(yíng)

3、責(zé)任法紀(jì)責(zé)任2、企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì) 其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性， 以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任?；谏鲜龈拍睿覀兤髽I(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)體現(xiàn)出四 個(gè)方面的內(nèi)容：是一種職責(zé)和義務(wù)是一種與職務(wù)相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)是一種與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)是一種當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的職責(zé)和義務(wù)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類直接責(zé)任：直接責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人因?qū)χ鞴艿馁Y產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和 財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)未履行或者未正確履行職責(zé)，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理不善，或由于決策失誤而事后又處理不力以及違規(guī)操作 等，造成所在企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)濟(jì)效益下降應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)

4、下列行為負(fù)有直接責(zé)任：(1) 直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律(包括集團(tuán)公 司規(guī)定)的；(2) 授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó) 家財(cái)經(jīng)法規(guī)的；(3 )失職、瀆職的；(4)其他直接違法違規(guī)行為。主管責(zé)任：主管責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)和 財(cái)務(wù)狀況，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的管 理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。所謂管理責(zé)任，是指企業(yè)負(fù)責(zé)人基于企業(yè)管理的內(nèi)部分工而由自己直接管理的部門或事項(xiàng)，進(jìn)而對(duì)其負(fù)有的相關(guān)經(jīng) 濟(jì)責(zé)任。所謂領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指雖然企業(yè)負(fù)責(zé)人基于企業(yè)管理的內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門或事項(xiàng)，但由于企業(yè)的所有行 為都在其職責(zé)范圍內(nèi)，進(jìn)而應(yīng)負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

5、計(jì) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和 損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況（和集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)）進(jìn)行的監(jiān)督'和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要具有以下特點(diǎn):企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合；2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì);3、審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任追究側(cè)重于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本人；4、審計(jì)對(duì)象具有特定性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從頭至尾貫穿的就是“責(zé)任”問題。其出發(fā) 點(diǎn)、落腳點(diǎn)、目的地只有一個(gè),那就是審查責(zé)任、界定責(zé)任、 魁貢h 把經(jīng)濟(jì)責(zé)任事件和負(fù)責(zé)相關(guān)責(zé)任的企業(yè)負(fù)責(zé)人

6、掛起鉤來，并依此得出當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)方面“份內(nèi)”的事做得好與不好的評(píng)價(jià)結(jié)論。財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)。之所以說它是基礎(chǔ)就在于企業(yè)財(cái)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)歸集、整理過程，歸集的結(jié)果反映 了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。我們審計(jì)的工作正好與財(cái)務(wù) 工作相反，是一個(gè)解析、還原的過程，通過解析查證來驗(yàn)證 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、合法 性、合規(guī)性，進(jìn)而明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是，我們的責(zé)任審計(jì)落 腳點(diǎn)絕不是財(cái)務(wù)收支，而是“責(zé)任”！二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，企業(yè)財(cái)務(wù)決算編報(bào)范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)濟(jì) 成果是否真實(shí)可靠，以及企

7、業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量 是否相匹配。主要內(nèi)容包括：k企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在經(jīng)營(yíng) 成果不實(shí)問題；2、企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告合并范圍、方法、內(nèi)容和編 報(bào)質(zhì)量是否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財(cái)務(wù)決算報(bào)告 等問題；3、企業(yè)是否正確采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，有無 隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假利潤(rùn) 等問題。企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算合規(guī)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算是否 符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，年度財(cái)務(wù)決算是否全面、真實(shí) 地反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況。主要內(nèi)容包括:1. 企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否完整、準(zhǔn)確，是

8、否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無公款私存、私設(shè)“小金庫”,以及以 個(gè)人賬戶從事股票交易、違規(guī)對(duì)外拆借資金、對(duì)外資金擔(dān)保 和出借賬戶等問題；2、企業(yè)成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費(fèi)用等問題, 以及企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負(fù)責(zé)人收入情況；3、企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方 法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán) 益的問題；4、企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相 符，有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題，有無存在勞動(dòng)工 資核算不實(shí)等問題。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)

9、狀況企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資 產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國(guó)有資本是否安全、完整，以及對(duì)企業(yè) 未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容包括：仁企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性 及變化情況，以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響；2、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率及變化情況， 以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響；3、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變 化情況，以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響；4、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值結(jié)果， 及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對(duì)比分析。對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)

10、營(yíng)決策是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任 職期間做出的有關(guān)對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金和大 額合同等重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，及 其企業(yè)內(nèi)部控制程序是否存在較多問題或者造成重大損失。 主要內(nèi)容包括：k企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和 投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；2、對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟(jì)行為 的決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制及其對(duì)企業(yè)的影響情況；3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)收益或損失情況等；4、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán) 轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況的影響情況

11、等，有無造成企業(yè)損失或國(guó)有資產(chǎn)流失問 題。企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要認(rèn)真檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況，核實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)有無違反國(guó) 家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國(guó)家 資財(cái)，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為，以及弄虛作假、騙取榮 譽(yù)和蓄意編制虛假會(huì)計(jì)信息等重大問題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效變動(dòng)和業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全面核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán) 益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)營(yíng) 績(jī)效評(píng)價(jià)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)，以及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和回報(bào)情況進(jìn)行客觀、公正和準(zhǔn)確 的綜合評(píng)價(jià)。三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程

12、序企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序與常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)程序沒有 太大區(qū)別，均要依照中華人民共和國(guó)審計(jì)法及其實(shí)施條 例等審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，也應(yīng)包括審計(jì)準(zhǔn) 備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)等三個(gè)階段。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備，是指在審計(jì)機(jī)構(gòu)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃已經(jīng)批準(zhǔn) 下達(dá)(或接受審計(jì)委托)后，由審計(jì)部門在具體實(shí)施對(duì)某個(gè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的具體工作包括：k接收和確認(rèn)委托審計(jì)任務(wù)；2、選派合適的人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)組長(zhǎng)；3、了解被審計(jì)企業(yè)基本情況；4、執(zhí)行初步分析性復(fù)核；5、初步確定重要性水平；6、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和制定審計(jì)實(shí)施方案；7、下發(fā)審

13、計(jì)通知書并向被審計(jì)企業(yè)提出書面承諾要求。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施階段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段，要緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，根據(jù) 總體審計(jì)工作方案和審計(jì)準(zhǔn)備階段確定的具體實(shí)施方案，實(shí) 施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行記錄，并確定所 審事項(xiàng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間的關(guān)系。1實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，確定審計(jì)準(zhǔn)備階段對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解是否清楚、真實(shí)地反映了企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，是 否有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定能在多大程度 上依賴企業(yè)的內(nèi)部控制。具體實(shí)施以下審計(jì)程序:(1 )根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試方案，選取要測(cè)試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)；(2) 檢查被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，獲取控制測(cè) 試證據(jù)；(3) 記錄并評(píng)

14、價(jià)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果；(4) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可以在多大程度上信賴企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)而決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范和程度。2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，確定企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、完整，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否真實(shí)完成或 實(shí)現(xiàn)，是否存在單位或個(gè)人違法違紀(jì)問題，從而為評(píng)價(jià)企業(yè) 負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況打下基礎(chǔ)。具體實(shí)施以下審計(jì)程(1 )根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案確定測(cè)試重點(diǎn)；(2) 取得被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的資料；(3) 實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的審查工作；(4) 審計(jì)實(shí)施中要針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)確定重點(diǎn);(5) 正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限；(6 )做好審計(jì)工作底稿。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的終結(jié)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)終結(jié)階

15、段一般需要依次完成以下工 作：1、審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果擬定審計(jì)報(bào)告， 在征求被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)意見后，提交審計(jì)報(bào)告；2、審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告，出具復(fù) 核意見；3、審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告；4、審計(jì)機(jī)構(gòu)向委托部門提交關(guān)于被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告和有關(guān)情況報(bào)告；5、審計(jì)組歸集整理審計(jì)檔案，審清卷立。hi企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì) 人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、 效益性，以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和 廉潔自律情況所進(jìn)行的評(píng)判和界定的行為，它貫穿于審計(jì)的 全過程。

16、評(píng)價(jià)原則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持客觀性、謹(jǐn)慎性、重要性和 統(tǒng)一性原則。1、客觀性原則客觀性原則是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)站在公正的立場(chǎng)上，按照 事物本來面目說明問題，使審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)和結(jié)論，建立在 全部事實(shí)的基礎(chǔ)上。要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，就 要做到審計(jì)什么反映什么，審計(jì)到什么程度就反映到什么程 度，絕不能將被審計(jì)單位和被審計(jì)者提供的未經(jīng)查明證實(shí)的 材料作為評(píng)價(jià)的依據(jù)。既不能為了回避矛盾，在審計(jì)報(bào)告上 不寫審計(jì)評(píng)價(jià)，不提任何結(jié)論性意見，也不能什么都評(píng)價(jià)， 什么好聽寫什么，需要什么寫什么，只看到滿紙功績(jī)，看不 到責(zé)任所在。要履行客觀性原因，審計(jì)人員要做到：(1) 要核實(shí)查明的事實(shí)，在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)

17、上，對(duì)有 關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整，使相關(guān)數(shù)據(jù)能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來 面目。(2) 必須以適用的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，去衡量被查明的 事項(xiàng)。(3) 要將事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照后，作出恰如其分的結(jié)論。2、重要性原則審計(jì)評(píng)價(jià)不可能也不必要面面俱到，應(yīng)貫徹重要性原 則，節(jié)約審計(jì)資源。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè) 重點(diǎn)，評(píng)價(jià)對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就 事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小來選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng) 影響到被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法 性和有效性，應(yīng)作為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容；如果反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 事項(xiàng)數(shù)額巨大，也應(yīng)作為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容；如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任事 項(xiàng)涉及到違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題或廉政規(guī)

18、定問題，更應(yīng)該作 為評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。3、謹(jǐn)慎性原則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)持有穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)做到審計(jì)未涉及到的問題不評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì) 范圍的不評(píng)價(jià)，責(zé)任不清的不評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)依據(jù)不明的不評(píng)價(jià)。遵循謹(jǐn)慎性原則，評(píng)價(jià)用語一定要準(zhǔn)確、規(guī)范，不得使 用使人難以理解和產(chǎn)生錯(cuò)覺的語句，盡量減少主觀評(píng)語，切 忌粉飾性語言。切忌使用如“本次審計(jì)未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問題” 等語句。4、統(tǒng)一性原則統(tǒng)一性原則包括四個(gè)方面的含義：(1 )評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)要統(tǒng)一。應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持采用國(guó)家 標(biāo)準(zhǔn)、部頒標(biāo)準(zhǔn)或全行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要注意在對(duì)同一 類型單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)按同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。(2) 審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容和審計(jì)的

19、職責(zé)必須統(tǒng)一。 要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，圍繞審計(jì)中所體現(xiàn)的被審 計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，決不能超出審計(jì)的職能范圍去 作評(píng)價(jià)。(3) 局部利益與全局利益要統(tǒng)一。要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改 革開放的全局來評(píng)價(jià)，對(duì)那些挖空心思損害國(guó)家利益而獲取 單位集體利益的，不僅不能給予肯定的評(píng)價(jià)，還應(yīng)通過審計(jì) 的事實(shí)和數(shù)據(jù)給予充分的揭露。(4) 歷史與現(xiàn)實(shí)必須統(tǒng)一。對(duì)有些事實(shí)既要?dú)v史地了 解，也要現(xiàn)實(shí)地看待，如前任、現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，某些 指標(biāo)階段性的消漲，某個(gè)問題前后幾年認(rèn)識(shí)的差異，以及政 策、法規(guī)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不斷的更新等。評(píng)價(jià)范圍對(duì)評(píng)價(jià)范圍，實(shí)際工作中存在的主要問題是求全和重 復(fù)。我們認(rèn)為，評(píng)價(jià)應(yīng)限定在被審計(jì)人

20、職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任，應(yīng)當(dāng)限定在已查明的事實(shí)范圍內(nèi)，不能任意擴(kuò)大化，更 不能照搬被審計(jì)人的述職報(bào)告。評(píng)價(jià)范圍應(yīng)主要包括：k對(duì)被審計(jì)人所在單位的評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)人所在單位的評(píng)價(jià)，一般應(yīng)包括：任職期間企 業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況， 重大經(jīng)濟(jì)決策情況，國(guó)有資產(chǎn)安全完整及保值增值情況，企 業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況，遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。通過這一范圍評(píng)價(jià)，揭露岀被審計(jì)人所在企業(yè)收支不真 實(shí)、資金使用效益差、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面的問題。2、對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià)(1 )對(duì)被審計(jì)人應(yīng)負(fù)主管責(zé)任的評(píng)價(jià)。即評(píng)價(jià)被審計(jì) 人在企業(yè)任期的財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差、違反財(cái) 經(jīng)法規(guī)等問題上應(yīng)當(dāng)

21、負(fù)哪些主管責(zé)任。(2)對(duì)被審計(jì)人應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。即評(píng)價(jià)被 審計(jì)人任期內(nèi)在財(cái)務(wù)收支中侵占國(guó)有資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)違紀(jì)問題 上應(yīng)負(fù)哪些直接責(zé)任。評(píng)價(jià)內(nèi)容對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容問題，人們認(rèn)識(shí)還不完全一致。國(guó)有企業(yè)及 國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)課題組認(rèn)為，評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括:k會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實(shí)性，財(cái)務(wù)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則 和有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)地記錄了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果，有無虛報(bào)利潤(rùn)、騙取 榮譽(yù)等問題。并依據(jù)財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作出"真 實(shí)的，應(yīng)在評(píng)價(jià)中明確企業(yè)負(fù)責(zé)人所負(fù)有的直接責(zé)任或主管

22、 責(zé)任。實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)、嚴(yán)重失實(shí)“的結(jié)論。對(duì)會(huì)計(jì)資料不真2、經(jīng)營(yíng)效績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況及任職期間財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展 能力狀況，計(jì)算其凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、國(guó)有資本 保值增值率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、 經(jīng)營(yíng)掛賬比率、銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、資本積 累率等指標(biāo)，并依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、人事 部關(guān)于國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作出優(yōu)、良、中、低、差 吆吉論。對(duì)因經(jīng)營(yíng)上的原因而未能實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，以 及因客觀因素導(dǎo)致國(guó)家所有者權(quán)益異常增加或減少的情況, 均應(yīng)在審計(jì)評(píng)價(jià)中作扼要的表述。3、內(nèi)部

23、控制及重大投資決策情況評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間內(nèi)部控制制度的健全、有效性，長(zhǎng)期投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金、大額采購等重大經(jīng) 營(yíng)決策的科學(xué)性、有效性。并做出“健全、比較健全、不健全 有效、比較有效、無效”等結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人違反決 策程序，擅自決定重大投資事項(xiàng)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保或大額資金 運(yùn)作、大額采購，導(dǎo)致投資效益差、造成經(jīng)濟(jì)損失（含潛在 損失）或形成不良資產(chǎn)的，要分清責(zé)任，如實(shí)披露和評(píng)價(jià)。 如果企業(yè)重大投資決策程序正常且按市場(chǎng)化規(guī)則操作，但投 資效益差甚至失敗而造成經(jīng)濟(jì)損失的，則可采用寫實(shí)的方法 進(jìn)行評(píng)價(jià)。4、遵守國(guó)家法律、法規(guī)情況評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間有無以權(quán)謀私、貪污挪 用

24、、行賄受賄、轉(zhuǎn)移國(guó)家資財(cái)、揮霍浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán) 重等問題，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)做出定性結(jié)論。此項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容 不作為必須評(píng)價(jià)的內(nèi)容，如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違反財(cái)經(jīng)法 紀(jì)問題及企業(yè)負(fù)責(zé)人在廉潔自律方面存在問題，則應(yīng)如實(shí)評(píng) 價(jià)。反之，如果未發(fā)現(xiàn)這類問題可不作評(píng)價(jià)（但如有舉報(bào)， 而經(jīng)審計(jì)核實(shí)并未發(fā)現(xiàn)問題的，也應(yīng)根據(jù)審計(jì)核實(shí)結(jié)果如實(shí) 評(píng)價(jià)）b評(píng)價(jià)的重點(diǎn)1、應(yīng)注重突出三個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容：突出對(duì)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)；突出對(duì)重要事項(xiàng)的 評(píng)價(jià)；突出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。2、應(yīng)把握好五個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)：以充足的證據(jù)或證明材料支持評(píng)價(jià)；對(duì)政績(jī)要盡可能進(jìn) 行量化評(píng)價(jià)；以聯(lián)系的觀點(diǎn)、發(fā)展的觀點(diǎn)合理評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)要 以通俗易懂的

25、詞語表述；對(duì)不宜評(píng)價(jià)的事項(xiàng)堅(jiān)決不評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)方式、方法審計(jì)評(píng)價(jià)方式有單項(xiàng)評(píng)價(jià)、專題評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)三種， 審計(jì)評(píng)價(jià)方法有比較分析法、評(píng)分法、系統(tǒng)論分析方法和國(guó) 有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)方法等。需要說明的是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)方法還處于不 成熟階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。我們認(rèn)為現(xiàn)階段進(jìn)行經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用寫實(shí)的方式進(jìn)行。所謂寫實(shí)，是指 以客觀敘述審計(jì)查證的基本事實(shí)和基于審計(jì)查證的事實(shí)依 法做出基本專業(yè)判斷，而避免在審計(jì)評(píng)價(jià)中出現(xiàn)鑒定性的推 理判斷。評(píng)價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是審計(jì)人員為了正確評(píng)價(jià)企業(yè) 負(fù)責(zé)人任期業(yè)績(jī)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在審計(jì)過程中通過數(shù)理計(jì) 算方式取得的綜合反映被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)

26、人任期內(nèi)總體或某 一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量、質(zhì)量情況的概括性數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ) 上建立的由一系列相互聯(lián)系的指標(biāo)構(gòu)成的整體，稱為經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是指對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行客 觀、公正、科學(xué)分析判斷的尺度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)根 據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容的性質(zhì)不同分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。在具體審 計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核（或 計(jì)劃）目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以前任實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，也可以 同行業(yè)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)。要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，首要前提是有一套統(tǒng)一、科 學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和量化標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)有關(guān)經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的特 點(diǎn)，結(jié)合本

27、單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)一套適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)體系。這是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，絕不能僅僅依靠 審計(jì)人員的力量。本文前述的評(píng)價(jià)內(nèi)容中采用的是國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 體系?，F(xiàn)狀根據(jù)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦 法的規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)有關(guān)部門的委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托部門。因此我們認(rèn)為，應(yīng)該 針對(duì)人事、組織等部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人考核的要求確定經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。目前集團(tuán)公司人事勞資部正在修改和完善中國(guó)石油天 然氣集團(tuán)公司企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員綜合業(yè)績(jī)考核暫行辦法（中油 人勞字2006j86號(hào)文）b根據(jù)工資處提供的相關(guān)資料，集團(tuán) 公司將對(duì)企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的年度業(yè)績(jī)和任期業(yè)

28、績(jī)進(jìn)行考核。年度業(yè)績(jī)考核指標(biāo)包括基本指標(biāo)、分類指標(biāo)和輔助指標(biāo)。企業(yè)單位的基本指標(biāo)包括年度利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率 和人事費(fèi)用率，權(quán)重分別為30%、30%和10% ;分類指標(biāo) 是將所屬單位劃分為油田煉化企業(yè)、科研單位、經(jīng)營(yíng)性公司、 海外業(yè)務(wù)公司、資金密集型單位等5個(gè)類別，分別設(shè)置2項(xiàng) 考核指標(biāo)，包括勞動(dòng)生產(chǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利 潤(rùn)率、取得科研成果情況、油氣當(dāng)量產(chǎn)量、新簽合同額、不 良資產(chǎn)率等，權(quán)重為30% ;輔助指標(biāo)為安全質(zhì)量環(huán)保節(jié)能管 理、職工總量控制、投資管理、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、穩(wěn)定工作、 履職測(cè)評(píng)情況及遵守黨紀(jì)政紀(jì)規(guī)定情況，該指標(biāo)不得分，只 扣分。事業(yè)單位的基本指標(biāo)為經(jīng)費(fèi)自給率，權(quán)重6

29、0% ;分類 指標(biāo)是按單位分別設(shè)置的，考核各單位重點(diǎn)工作任務(wù)完成的 數(shù)量、質(zhì)量及工作進(jìn)度等，權(quán)重40% ;輔助指標(biāo)同企業(yè)單位。企業(yè)單位任期業(yè)績(jī)考核指標(biāo)分為基本指標(biāo)和分類指標(biāo)兩類?；局笜?biāo)包括國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年 均增長(zhǎng)率，任期內(nèi)各年度業(yè)績(jī)考核結(jié)果，權(quán)重分別為35%、30%和15% ;分類指標(biāo)是將所屬企業(yè)劃分為油田煉化企業(yè)、 科研單位、經(jīng)營(yíng)性公司、海外業(yè)務(wù)公司、資金密集型單位等5個(gè)類別，分別設(shè)置1-2項(xiàng)考核指標(biāo)，包括資本平均增長(zhǎng)率、 科技投入比率、利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率、儲(chǔ)量替代率、技術(shù)能力提升率等，權(quán)重為20%o上市公司業(yè)績(jī)考核指標(biāo)油田企業(yè)：利潤(rùn)總額，油氣商品量（可銷售量），投資資本回報(bào)

30、率，單位操作 成本，單位開發(fā)成本，單位儲(chǔ)量發(fā)現(xiàn)成本，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的回收。煉化企業(yè)：利潤(rùn)總額，噸油（噸商品）現(xiàn)金加工成本，投資資本回報(bào)率，綜合 商品率，原油加工損失率，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的清收。銷售企業(yè)：利潤(rùn)總額、噸油利潤(rùn)、噸油商流費(fèi)用、噸油現(xiàn)金營(yíng)銷成本、銷售量、 零售量、投資資本回報(bào)率、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的清收。管道公司：利潤(rùn)總額，投資資本回報(bào)率，原油管輸量，天然氣管輸量，成品油 管輸量，原油管輸單位現(xiàn)金成本，天然氣管輸單位現(xiàn)金成本，成品油管輸單位現(xiàn) 金成本，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的清收。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注基本指標(biāo)和分類指標(biāo)中的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、投資管理、

31、廉政 建設(shè)等方面的重大問題。據(jù)人勞部工資處介紹，集團(tuán)公司人事勞資部目前并沒有開展任期業(yè)績(jī)考核，也沒有建立任期業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)還處于''先離任、后審計(jì)”的階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié) 果報(bào)告書也沒有起到應(yīng)有的作用。同時(shí)工資處還指出，希望 審計(jì)部門能提供工資總額執(zhí)行情況、勞務(wù)費(fèi)支出、工資外收 入及領(lǐng)導(dǎo)人收入等相關(guān)信息。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定要做到客觀公正地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)最為關(guān)鍵的問題是要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬、經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的因素以及經(jīng)濟(jì)責(zé) 任的性質(zhì)等。前任與現(xiàn)任責(zé)任界定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)牢牢把握“任期“這一關(guān)鍵因素。由 于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，

32、所以審計(jì)之初，就必須在任期時(shí)間上分割清楚現(xiàn)任期與前任 期所應(yīng)負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。前任的功過是非不能計(jì)算到現(xiàn)任的 身上；現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不能推給前任。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)任職 期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入需延伸到一 任后才能見效果的也屬責(zé)任范圍，也應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。前任 的投入或過失延伸到本期才產(chǎn)出或造成遺留問題的應(yīng)屬前 期責(zé)任，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)剔除或附加說明?，F(xiàn)任負(fù)責(zé)人有責(zé)任對(duì)前任遺留的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理、催 收，但在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)“現(xiàn)任不管舊賬”現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使 許多已終止往來的賬款長(zhǎng)期掛在賬上。如果現(xiàn)任負(fù)責(zé)人對(duì)前 任的責(zé)任采取積極措施清理整頓，挽回經(jīng)濟(jì)損失的，審計(jì)時(shí) 應(yīng)予肯定。集體與個(gè)人責(zé)任界

33、定由于關(guān)系到單位發(fā)展和群眾利益的一些重大決策大部 分為集體決策，因此決策成敗不能完全歸因于單位領(lǐng)導(dǎo)者個(gè) 人，要根據(jù)具體情況而定。由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集 體負(fù)責(zé)；由責(zé)任者個(gè)人決策造成的失誤應(yīng)由責(zé)任者個(gè)人負(fù) 責(zé)。對(duì)于重大經(jīng)營(yíng)決策失誤，要看其決策是否遵循了規(guī)范的 決策程序，在審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)有決策失誤時(shí)，要分析決策是集 體決策還是責(zé)任者獨(dú)自決策，然后決定責(zé)任者該負(fù)什么責(zé) 任、負(fù)多大責(zé)任，在做結(jié)論時(shí)可以查證決策時(shí)的憑據(jù)如會(huì)議 紀(jì)要等，使責(zé)任的界定有根有據(jù)。主管與直接責(zé)任界定作為企業(yè)負(fù)責(zé)人，在其任職期間，對(duì)本單位的財(cái)產(chǎn)及其 所發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)負(fù)有責(zé)任。但這并不意味著這個(gè) 單位的所有責(zé)任都由最高領(lǐng)

34、導(dǎo)者一個(gè)人承擔(dān)。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任 制的分工原則，單位最高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)其分工負(fù)責(zé)的那部分工作 承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)其他成員分工部分只負(fù)間接管理責(zé)任。即： 對(duì)其任期內(nèi)直接決定的重大事項(xiàng)承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)未經(jīng)其審 批由各職能部門負(fù)責(zé)的日常經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的問題，由 當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)間接責(zé)任。如果部門負(fù)責(zé) 人違背領(lǐng)導(dǎo)指示辦事，造成不良后果，企業(yè)負(fù)責(zé)人往往應(yīng)負(fù) 管理不嚴(yán)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。主觀與客觀責(zé)任界定在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下求得生存和發(fā)展，一定會(huì)遇到各種各 樣不可預(yù)見的情況，決策的運(yùn)行結(jié)果及指標(biāo)完成的好壞受諸 多因素的影響，所以在審計(jì)中，要對(duì)不可預(yù)見或難以預(yù)見的 外部客觀因素變化造成的損失與主觀不努力或由于管理

35、者 能力有限造成的損失進(jìn)行客觀的分析，做出恰當(dāng)?shù)慕缍?。?zé)任人為謀取私利及小團(tuán)體利益、濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等主觀原因給單位造成損失的屬主觀責(zé) 任。因不可抗拒的外來因素或國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革過程中有關(guān)法 規(guī)、措施的不完善，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整等客觀原因，使單 位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任。對(duì)于屬于客觀原因影響造成的重大決策失誤，在審計(jì)評(píng) 價(jià)中應(yīng)給予分析說明，不涉及企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任，但對(duì)于因政 策原因造成的盈虧，應(yīng)作相應(yīng)的分析和調(diào)整。錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任界定在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，有必要嚴(yán)格區(qū)分一般的錯(cuò)誤與故意的舞弊行為。具體可以從兩個(gè)方面衡量：一是看行為的性質(zhì)，如果經(jīng)過分析確定行為的發(fā)生確

36、實(shí)是無意識(shí)的（即事先未經(jīng)預(yù) 謀），則可定為錯(cuò)誤；相反，若行為的發(fā)生被認(rèn)定為有意識(shí) 的，即經(jīng)過策劃與預(yù)謀的，則應(yīng)評(píng)定為舞弊問題。二是看行 為的結(jié)果，如果經(jīng)審核認(rèn)定，雖然發(fā)生了不應(yīng)有的行為，但 該行為并未使公共財(cái)產(chǎn)遭受損失，個(gè)人也未獲取私利，則可 以評(píng)定為錯(cuò)誤；相反，若行為的結(jié)果使國(guó)家蒙受損失，或是 利用職務(wù)的便利條件謀取了私利，或是弄虛作假，有意欺騙 上級(jí)，則都可以評(píng)定為舞弊問題。違紀(jì)與違規(guī)責(zé)任界定在評(píng)價(jià)時(shí)，還需要區(qū)分哪些是違紀(jì)問題，哪些是違規(guī)問題。違紀(jì)，即指違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，也就是被審單位在財(cái)務(wù)收支 活動(dòng)中，對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)方面的法律、行政法規(guī)及地方性法規(guī)的 規(guī)定禁而不止，或者是應(yīng)當(dāng)遵守而不遵守，從而損

37、害或侵占 國(guó)家利益、危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的行為。根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的關(guān) 于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定，違紀(jì)行為包括：隱瞞、 截留應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的稅金、利潤(rùn)或者其他財(cái)務(wù)收入的行為； 超越權(quán)限、擅自減免稅收的行為；擅自動(dòng)用國(guó)庫款項(xiàng)的行為； 揮霍浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)男袨椋慌灿蒙a(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支 出的行為；將全民所有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給集體或者將預(yù)算內(nèi)資金 劃轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金的行為；利用職務(wù)上的便利非法侵占財(cái)物 的行為。違規(guī)，即指違反財(cái)務(wù)規(guī)章制度的行為。罪與非罪責(zé)任界定 對(duì)于違紀(jì)違法行為，如果構(gòu)成犯罪的，要移交司法機(jī)關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重但不構(gòu)成犯罪的，需要移送監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。§ 2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告報(bào)告類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

38、報(bào)告按不同標(biāo)準(zhǔn)可作如下分類：k按報(bào)送對(duì)象不同分類可分為審計(jì)組審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告。審計(jì)組審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)組實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，就審 計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，對(duì)企 業(yè)負(fù)責(zé)人所在企業(yè)存在的問題分清責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出客 觀評(píng)價(jià)，向本級(jí)人民政府或委托部門提交的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)果報(bào)告一般抄送同級(jí)組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和企業(yè)負(fù)責(zé)人管理部門。審計(jì)工作報(bào)告是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)工作進(jìn)行歸納、綜合和總結(jié)以后，向本級(jí)人民政府、人 大或本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所做的總結(jié)性報(bào)告。2、按審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)不同分類可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)

39、報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告特別是其中的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé) 人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的是非功過進(jìn)行評(píng)價(jià)，事關(guān)當(dāng)事人的前途 和命運(yùn)，是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，應(yīng)當(dāng)做到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)統(tǒng)一， 措辭準(zhǔn)確恰當(dāng)，因此應(yīng)當(dāng)采用標(biāo)準(zhǔn)式審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)式審 計(jì)報(bào)告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體項(xiàng)目來決定的 審計(jì)報(bào)告。當(dāng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)某項(xiàng)或某幾個(gè)方面的內(nèi) 容、或者是某個(gè)特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)后而提交審計(jì)報(bào)告時(shí)，因 為其目的、內(nèi)容、重點(diǎn)不一致，可以采用非標(biāo)準(zhǔn)式審計(jì)報(bào)告。3、按審計(jì)報(bào)告的詳細(xì)程度不同分類 可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告

40、或文本式審計(jì)報(bào)告。 它反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為必要的 審計(jì)事項(xiàng)，適用于對(duì)外公布或提供，且具有格式規(guī)范、簡(jiǎn)潔 明了的優(yōu)點(diǎn)，所以審計(jì)結(jié)果報(bào)告宜采用簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告形式。 詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事 項(xiàng)作詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告，能全面詳細(xì)地反映審計(jì)事 項(xiàng)的來龍去脈，分析前因后果，使報(bào)告閱讀者能深入了解審 計(jì)情況和結(jié)果，一般適用于非對(duì)外公布。審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu) 提交的審計(jì)報(bào)告可以采用詳式審計(jì)報(bào)告。4、按審計(jì)主體不同分類可分為國(guó)家審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和社會(huì)審計(jì)報(bào)告。 國(guó)家審計(jì)報(bào)告是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)接受政府指令或組織、 人事等部門的委托依法對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情

41、況進(jìn) 行審計(jì)后提出的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)依據(jù)規(guī)定對(duì)下屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn) 行審計(jì)后，向本企業(yè)管理當(dāng)局提出的審計(jì)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)報(bào) 告是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)組織接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等 部門或企業(yè)委托，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì) 后，向委托方提交的審計(jì)報(bào)告。此外，按報(bào)告的范疇不同，還可以分為綜合審計(jì)報(bào)告、專題審計(jì)報(bào)告和例行審計(jì)報(bào)告。報(bào)告框架和內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的框架和內(nèi)容是指報(bào)告的基本要素構(gòu)成及其排列順序。審計(jì)組審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié) 果報(bào)告框架基本一致，但內(nèi)容和寫作要求上不完全一樣，下 面分別講述兩個(gè)報(bào)告的框架和內(nèi)容：1、審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的框架

42、和內(nèi)容一個(gè)完整的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告書應(yīng)由報(bào)告和附件 兩大部分組成。報(bào)告必須有標(biāo)題、主送單位、正文、報(bào)告單 位、報(bào)告日期、審計(jì)組長(zhǎng)簽名等基本要素。其中正文是報(bào)告 的主要組成部分，也是報(bào)告的基本內(nèi)容。正文分導(dǎo)言、基本 情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議五個(gè)部分。(1) 導(dǎo)言一般要簡(jiǎn)要寫明企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)、 審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式、起訖時(shí)間等。審計(jì)依據(jù)，是指依據(jù)什么進(jìn)行本次審計(jì)的，包括法規(guī)依 據(jù)和計(jì)劃依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)依據(jù)是中辦、國(guó)辦制定 的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫 行規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則和審計(jì)法及其實(shí)施條例、國(guó)資委 制定的中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法及中

43、石油制 訂的中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法等， 計(jì)劃依據(jù)是各經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度計(jì)劃。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)一般是接受組織、人事等部門的委托進(jìn)行，這些部門的 委托也是審計(jì)的依據(jù)。審計(jì)內(nèi)容是指審計(jì)實(shí)施中的具體事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)及規(guī)定對(duì)審計(jì)內(nèi)容有明確規(guī)定，但考慮開頭篇幅不 宜太長(zhǎng)，可以將具體事項(xiàng)概括表述為“企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履行 經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)范圍是指構(gòu)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體的被審計(jì)企業(yè)及 其有關(guān)人員和會(huì)計(jì)期間，包括時(shí)間范圍、管理范圍和業(yè)務(wù)范 圍。審計(jì)方式是指實(shí)施審計(jì)所采取的組織形式，如就地審 計(jì)、報(bào)送審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、統(tǒng)一組織審計(jì)和非統(tǒng)一組織審計(jì) 等多種形式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多采用

44、統(tǒng)一組織的就地審計(jì) 方式。起訖時(shí)間是指實(shí)施審計(jì)作業(yè)的開始到結(jié)束的日期，不包 括審計(jì)準(zhǔn)備階段、終結(jié)階段和后續(xù)階段的時(shí)間。(2) 基本情況這實(shí)際是審計(jì)報(bào)告正文的第一部分。基本情況是指被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人員的基本情況。被審計(jì)企業(yè)的基本情況包括被審計(jì)企業(yè)的名稱、性質(zhì)、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、成立時(shí)間及歷史沿革、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍 及業(yè)務(wù)規(guī)模、基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及與審計(jì)有關(guān)的重大事項(xiàng)。被審計(jì)人員的基本情況包括企業(yè)負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)、 任職期間。有特殊貢獻(xiàn)或榮譽(yù)稱號(hào)的應(yīng)予以特別指明。(3) 審計(jì)結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問題這是審計(jì)報(bào)告的主要部分。這部分應(yīng)針對(duì)本次審計(jì)的內(nèi) 容和重點(diǎn)逐項(xiàng)列出經(jīng)審計(jì)后的結(jié)果，主要列出的事項(xiàng)有資產(chǎn) 負(fù)債和損

45、益、重大投資決策及內(nèi)部控制、目標(biāo)責(zé)任完成情況 結(jié)果。然后，應(yīng)逐項(xiàng)列出審計(jì)查實(shí)的問題，對(duì)每一個(gè)問題首 先簡(jiǎn)要敘述事實(shí)并指明原因，然后予以定性，再依據(jù)有關(guān)法 規(guī)提出處理、處罰意見。 簡(jiǎn)明扼要敘述事實(shí)。審計(jì)報(bào)告所列的每個(gè)問題都必須 敘述事實(shí)，但切忌長(zhǎng)篇大論，而應(yīng)該簡(jiǎn)明扼要，既要將問題 發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、金額、后果、經(jīng)辦人、責(zé)任人等 幾個(gè)要素完整地表示出來，又要按一定的邏輯順序排列，做 到簡(jiǎn)單明了，清晰完整。 指明問題產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)報(bào)告中所列問題都要指 明其產(chǎn)生的原因，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)之一，也是其 與財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告的不同點(diǎn)之一。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題本身是 客觀存在的，但造成問題存在原因是

46、多方面的，有主觀因素 造成的、也有客觀因素造成的，有故意造成的、也有過失造 成的，有前任造成的、也有在任造成的。這些要求在審計(jì)過 程中全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行分析，在審計(jì)報(bào)告中明確、無誤地指 出。 準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)定性。審計(jì)定性，就是對(duì)審計(jì)報(bào)告中所 列的行為事實(shí)，依據(jù)有關(guān)法規(guī)確定其屬于什么性質(zhì)的問題的 過程。它是審計(jì)處理、處罰的基礎(chǔ)。審計(jì)定性不準(zhǔn)確，就會(huì) 導(dǎo)致審計(jì)處理、處罰失之偏頗，甚至錯(cuò)誤，給審計(jì)工作帶來 麻煩。根據(jù)工作實(shí)踐，當(dāng)行為事實(shí)的原因、情節(jié)、后果及其 表現(xiàn)形式多種多樣時(shí)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”,抓住問 題的關(guān)鍵，把握問題的實(shí)質(zhì)，進(jìn)行審計(jì)定性。當(dāng)一個(gè)行為事 實(shí)造成多個(gè)結(jié)果，違反多個(gè)法規(guī)條文時(shí)

47、，要選擇其后果最嚴(yán) 重的方面、處理最嚴(yán)厲的法規(guī)進(jìn)行定性。 提出審計(jì)處理、處罰的初步意見。審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告 中要針對(duì)行為事實(shí)準(zhǔn)確定性后的問題，提出審計(jì)處理、處罰 的初步意見。審計(jì)處理、處罰是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的 財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正、處置措施，應(yīng)合法、公正、公平、 寬嚴(yán)適度。審計(jì)處理的種類有：責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳 納或上繳的財(cái)政收入、責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)、責(zé) 令退還違法所得、責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目等。審計(jì) 處罰的種類有：警告、通報(bào)批評(píng)、罰款、沒收非法所得等。(4) 審計(jì)評(píng)價(jià)審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的核心，也是報(bào)告的重點(diǎn)和難點(diǎn)， 是委托單位和被審計(jì)人員共同關(guān)注的焦點(diǎn)，直接關(guān)系到審

48、計(jì) 質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。篇幅不一定很長(zhǎng)，但要求表述準(zhǔn)確，文字 精煉。從理論上講，不論對(duì)“人”，還是對(duì)“事”，都應(yīng)進(jìn)行整體 評(píng)價(jià)，而要整體評(píng)價(jià)的前提是以對(duì)被審計(jì)單位所有會(huì)計(jì)資料 進(jìn)行全面檢查為基礎(chǔ)或者是以科學(xué)合理的抽樣檢查并推斷 總體為基礎(chǔ)。但是，在實(shí)際工作中，由于審計(jì)力量、審計(jì)時(shí) 間等諸多因素的影響，很難做到對(duì)被審計(jì)單位所有會(huì)計(jì)資料 進(jìn)行全面檢查，一般是采取判斷抽樣并推斷全體的方法，因 此，不宜對(duì)被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人員進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，而應(yīng)嚴(yán) 格限定評(píng)價(jià)范圍，采取審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么的做法，以規(guī)避 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論尤其要注意以定量分析為基礎(chǔ)，以 審計(jì)數(shù)據(jù)分析說話。企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間審計(jì)報(bào)告中審計(jì)評(píng)

49、 價(jià)的內(nèi)容一般有以下幾個(gè)方面: 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況； 內(nèi)部控制及重大投資決策情況； 遵守國(guó)家法律、法規(guī)情況。 詳細(xì)內(nèi)容見“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)：(5) 審計(jì)建議審計(jì)建議是報(bào)告的最后部分。這里的建議有三類： 是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等方面的問題提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議。這類建議 必須具體、有針對(duì)性，要切實(shí)可行。二是被審計(jì)企業(yè)所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵 觸，有關(guān)主管部門侵害被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和合法權(quán)益， 應(yīng)當(dāng)由有關(guān)部門處理、處罰的，提出要求有關(guān)主管部門糾正 或者對(duì)責(zé)任人處理、處罰的建議。三是對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其

50、他直接責(zé)任人員，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行 政處分的建議；認(rèn)為已經(jīng)觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，提出移送 有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的建議。(第十七條企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全面核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家 及企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間 經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和回報(bào)情況進(jìn)行客 觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià),并作出是否解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任的建 議。) 評(píng)論：越權(quán)2、審計(jì)結(jié)果報(bào)告的框架和內(nèi)容與審計(jì)組審計(jì)報(bào)告框架不同的是，結(jié)果報(bào)告少了審計(jì)處 理和附件部分。因?yàn)椤案郊辈糠忠话銥閷徲?jì)表格數(shù)據(jù)，信息 量大且專業(yè)性強(qiáng)，所以作為對(duì)外提供、供領(lǐng)導(dǎo)閱讀的審計(jì)結(jié) 果報(bào)告不宜

51、有附件部分。審計(jì)結(jié)果報(bào)告的基本要素則與審計(jì) 組審計(jì)報(bào)告一樣。(1 )標(biāo)題審計(jì)結(jié)果報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)包括審計(jì)客體、審計(jì)事項(xiàng)等要 素，要求簡(jiǎn)明扼要、文字精煉、語法正確。審計(jì)客體應(yīng)為被審計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人及其所在企業(yè)。被審 計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，要寫明姓名、在審計(jì)期間所擔(dān)任的職務(wù)。如果被審計(jì)的不僅是一個(gè)人，而是多個(gè)人，則只需列出其中 職務(wù)最高者姓名代表即可，不必把所有人員姓名全都列示； 如果被審計(jì)的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子，則寫明“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員” 字樣，也不宜把每個(gè)成員的姓名全部列示。所在企業(yè)名稱， 要寫明企業(yè)全稱，不要寫簡(jiǎn)稱。如果企業(yè)全稱確實(shí)太長(zhǎng)，可 以寫簡(jiǎn)稱，但必須在正文開頭時(shí)予以說明。審計(jì)事項(xiàng)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)

52、責(zé)任審計(jì)的具體事項(xiàng) 有任期屆滿或任期內(nèi)調(diào)任、免職、辭職、退休以及企業(yè)進(jìn)行 改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等，所以在審計(jì)報(bào)告 標(biāo)題中應(yīng)寫明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體事項(xiàng)，使報(bào)告閱讀者一看 標(biāo)題就知道內(nèi)容。實(shí)際工作中，把企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)因調(diào)任、 免職、辭職、退休事項(xiàng)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)稱離任經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)，把企業(yè)因改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn) 等國(guó)有資產(chǎn)重組事項(xiàng)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)叫做任期經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)。綜上所述，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)表述為 咲于xx公司原總經(jīng)理xx離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告”或，關(guān)于 xx公司法定代表人xx任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告”的式樣。(2)主送單位主送單位是指經(jīng)濟(jì)

53、責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告向誰報(bào)告，即審計(jì) 報(bào)告的對(duì)象。對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，按誰委托向誰提交報(bào) 告的審計(jì)關(guān)系原理，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向委托部門(通常為組織人 事或企業(yè)主管部門)提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并同時(shí)抄送有關(guān)部 門和人員。(3 )正文審計(jì)結(jié)果報(bào)告的正文是報(bào)告的主要組成部分，其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容與審計(jì)報(bào)告的正文基本相同。但是，要求側(cè)重于對(duì)個(gè)人 的評(píng)價(jià)，文字更加精煉。如：在“基本情況”中要突出企業(yè)負(fù) 責(zé)人以及與企業(yè)負(fù)責(zé)人有直接關(guān)系的基本情況；在“審計(jì)結(jié)果 與發(fā)現(xiàn)的問題”中要突出寫明產(chǎn)生問題的原因，個(gè)人應(yīng)負(fù)什么 責(zé)任；至于如何處理，可用“上述問題，將依據(jù)有關(guān)法律法規(guī) 處理”一筆帶過；在“審計(jì)建議”中可以將對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)

54、 務(wù)管理方面的建議去掉或不提建議，等等。(4)報(bào)告日期報(bào)告日期是指完成審計(jì)結(jié)果報(bào)告的時(shí)間。(三)審計(jì)意見書審計(jì)機(jī)構(gòu)在出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告后，還應(yīng)向被審 計(jì)企業(yè)出具審計(jì)意見書，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)企 業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)收支問題，提出處理意見和改進(jìn)建議，并要求被 審計(jì)企業(yè)限期整改。§3國(guó)資委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式簡(jiǎn)介經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督與管理，正確評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人勤政廉潔,全而履行職責(zé)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)和監(jiān)督國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹落實(shí)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值而實(shí)行的一 種企業(yè)責(zé)任監(jiān)督管理制度。2004年國(guó)資委頒布

55、了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法，2006年國(guó)資委又制定了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則。由此可以看 岀，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提升了國(guó)家對(duì)其所屬企業(yè)的監(jiān)管力度，同時(shí)辦法和細(xì)則的相繼出臺(tái)，對(duì)于我們直接工作在央企的內(nèi)部審 計(jì)機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，具有十分重要的指導(dǎo)意義。我也想借 這個(gè)機(jī)會(huì)，向大家簡(jiǎn)要的介紹國(guó)資委開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本思 路和要點(diǎn)，便于大家學(xué)習(xí)和思考，并結(jié)合自己?jiǎn)挝坏墓ぷ鲗?shí)際，更好 的開展工作。1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要任務(wù)國(guó)資委開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有三大部分的工作任務(wù)組 成：1）財(cái)務(wù)審計(jì)。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控進(jìn)行了了解測(cè)試的基礎(chǔ) 上，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)載和經(jīng)營(yíng)成果

56、的 真實(shí)性、收支的合法合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)情 況和重大經(jīng)營(yíng)決策等方面進(jìn)行審計(jì)，以全面、客觀、真實(shí) 地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2）績(jī)效評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng) 價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè) 的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效 與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行 全面分析與客觀評(píng)價(jià)。3）責(zé)任評(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論, 綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人 任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng) 估，并作出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本工作程序1）召開布置會(huì)，下發(fā)審計(jì)通知書2）招標(biāo)選聘委托中介機(jī)構(gòu)，簽訂業(yè)務(wù)約定書3）召開進(jìn)點(diǎn)動(dòng)員會(huì)，明確審計(jì)工作任務(wù)4）開展審前調(diào)查，制定審計(jì)方案5）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)，草擬財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告6）組織訪談利問卷調(diào)查7）組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)和專家評(píng)議，出具評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告8）評(píng)判經(jīng)濟(jì)責(zé)任，草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告9）與被審計(jì)單位和責(zé)任人交換意見10）除正式審計(jì)報(bào)告，下達(dá)處理意見。3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作范圍國(guó)資委明確規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作范圍。具體包 括：企業(yè)總部及重要的了企業(yè)應(yīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作范 圍，其他子企業(yè)可視情況決定是否納入審計(jì)范圍。但審計(jì) 子企業(yè)數(shù)不得低于50%,審計(jì)資產(chǎn)量不得低于被審計(jì)企