新醫(yī)院會計制度(完全版)

1、目錄第一部分總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分會計報表編制說明第六部分成本報表參考格式第一部分總說明一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè) 單位會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定木制度。二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī) 院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)空院等 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。三、醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)工制基礎(chǔ)。醫(yī)院

2、會計要索包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。四、庾院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科冃：（一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)豈和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提 下，可以h行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息 化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。（三）醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的 名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。五、醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定h期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書 而文件。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報

3、表附注和財務(wù)情況說明書組成。六、醫(yī)院財務(wù)報告分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。以翹于一個完整的會計年度的期間（如季度、 月度）編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。年度財務(wù)報告則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按冇關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。七、醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報衣附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等, 由木制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。八、醫(yī)院財務(wù)報告中的會計報表包扌舌資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表 以及有關(guān)附表。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提

4、供真實、 完整的會計報表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報農(nóng)的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得 隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。醫(yī)院會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算 準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。九、醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制 依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解禪。醫(yī)院會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）遵循醫(yī)院會計制度的聲明；（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；（四）重大投資、借款活動的說明；（五）會計報

5、表重要項目及其增減變動情況的說明；（六）以詢年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；（七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。十、醫(yī)院財務(wù)悄況說叨卩至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的卜列情況做出說明：（一）業(yè)務(wù)開展情況；（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；（四）成本核算及控制情況；（五）績效考評情況；（六）需要說明的其他事項。醫(yī)院財務(wù)情況說明書屮對上述事項（四）的說明應(yīng)附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度笫六 部分）。十一、醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計 主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。十二、醫(yī)院會計機(jī)構(gòu)設(shè)置

6、、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制以及相關(guān)會計基礎(chǔ)工 作等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。十三、醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核 算。i四、本制度rti財政部負(fù)責(zé)解釋。十五、木制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起 在全國施行。1998年門月17 h財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的醫(yī)院會計制度（財會字（1998） 58號）同時 廢止。第二部分會計科目名稱和編號序號編號名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31003零余額賬戶用款額度41004其

7、他貨幣資金51101短期投資61201財政應(yīng)返還額度120101財政直接支付120102財政授權(quán)支付71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款81212應(yīng)收醫(yī)療款91215其他應(yīng)收款101221壞賬準(zhǔn)備111231預(yù)付賬款121301庫存物資131302在加工物資141401待攤費用151501長期投資150101股權(quán)投資150102債權(quán)投資161601固定資產(chǎn)171602累計折舊181611在建工程191621固定資產(chǎn)清理201701無形資產(chǎn)211702累計攤銷221801長期待攤費用231901待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類242001短期借款252101應(yīng)繳款項262201應(yīng)付票據(jù)272202應(yīng)付賬款282

8、203預(yù)收醫(yī)療款292204應(yīng)付職工薪酬302205應(yīng)付福利費312206應(yīng)付社會保障費322207應(yīng)交稅費332209其他應(yīng)付款342301預(yù)提費用352401長期借款362402長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類373001事業(yè)基金383101專用基金393201待沖基金320101待沖財政基金320102待沖科教項目基金403301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）413302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）423401木期結(jié)余433501結(jié)余分配四、收入類444001醫(yī)療收入400101門診收入400102住院收入454101財政補(bǔ)助收入410101基木支出410102項目支出464201科教項目收入474301其他收入五、費

9、用類485001醫(yī)療業(yè)務(wù)成木495101財政項目補(bǔ)助支出505201科教項目支出515301管理費用525302其他支出資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè) 務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照捉取金額，借記木科冃，貸記“銀行存款”科冃；將現(xiàn)金存入銀行，按照 存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“具他應(yīng)收款”科目，貸記本科口；

10、 收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有 關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“具他應(yīng)收款”科目。（四）因具他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金h記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每h終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)fi的現(xiàn)金收入 合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每口賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給冇關(guān)人 員或單位的部分，借記木科冃，貸記“其他應(yīng)付款”科冃；屬于無法查明的其他原因的部分，借記木科冃， 貸記“其他收

11、入”科冃。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科冃，貸記本科 屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“具他支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款醫(yī)院的銀行木票存款、銀行匯票存款、信用r存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在木科目核算。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照木制度規(guī)定核算 銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主耍賬務(wù)處理如下：（一）將款項存入銀行，借記本科冃，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項冃收入” 等科冃。（二）提取和支出存款時,借記“庫

12、存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項目支出”、“管理費 用”等科四、頁院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)為按照業(yè)務(wù)發(fā)生為fi （或為期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人 民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與 原賬而人民幣金額之間的并額，作為匯兌損益計入當(dāng)期管理費用。（一）以外幣購入庫存物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)ii （或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支 付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記木科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣 賬戶。（二）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后

13、的人民幣余額與原賬而人民幣余額的差額，作為 匯兌損益，借記或貸記本科冃、“應(yīng)付賬款”等科冃，貸記或借記“管理費用其他費用”科冃。五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款fi記賬”，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐 筆登記，每h終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終 了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額z間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按刀編制“銀 行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)和符。六、木科冃期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。1003零余額賬戶用款額度（用法類似銀行存款）一、本科目核算實行國庫集屮支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)

14、的川款計劃收到的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如2（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時，根據(jù)收到的額度金額，借記本科h,貸記“財 政補(bǔ)助收入”科目。貸記仁心丨;対支用紅受為購建固怎資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫斗物資發(fā)心的支川,還應(yīng)借記“在建 丄程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科冃，貸記“待沖基金待沖財政基金”科冃。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科冃，貸記本科冃。（四）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單屮的注銷額度，借記“財政應(yīng)返還譽(yù)財政授權(quán)支付” 科口，貸記本科目。醫(yī)院本年度贓授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)人匸余額賬戶用款額度卜-達(dá)數(shù)

15、的，根據(jù)未卜-達(dá) 的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度一jyc授權(quán)支付”科目,貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。（關(guān)注點）醫(yī)院依據(jù)卜-年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書屮的恢復(fù)額度，借記本科口，貸記“財政應(yīng)返還額 度財政授權(quán)支付”科n。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本 科h ,貸記“財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付”科n o三、木科冃期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。木科冃年末應(yīng)無余額。1004其他貨幣資金一、本科冃核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用尺存款等各種其他貨幣資金。二、本科冃應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等叨

16、細(xì)科冃，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科冃， 貸記“銀行存款”科冃。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資”等科h,貸 記本科冃。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科n, 貸記木科目。（二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記木科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購 物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記木科目。醫(yī)院信用卡在使用過程屮，需向其賬戶續(xù)存資金的，按 照續(xù)存金額，借記木科目，貸記“銀行存款”科目。四、醫(yī)院

17、應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚耒辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本 票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)凹，按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。五、木科冃期末借方余額，反映醫(yī)院實際持冇的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科冃核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，主要指矩期國 債。二、本科日應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理如f：（一）醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相 關(guān)費用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀

18、行存款”等科目，貸記“具 他收入投資收益”科冃。（三）出售矩期投資或到期收回如期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科冃，按出售或 收回如期投資的成本，貸記本科冃，按其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科冃。卩q、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。1201財政應(yīng)返還額度一、木科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。二、木科目應(yīng)設(shè)置“財政宜接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（_）財政直接支付年度終了，醫(yī)院根據(jù)木年度缺政直接支付預(yù)算指標(biāo)或丿、x彳i林政直接支付實際支出城的乃額,借記本 科目（財政宜

19、接支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。下年度財政肓接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān)科目，貸記木科目（財政肓接支付）。（二）財政授權(quán)支付年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余 額賬戶用款額度”科n o醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)耒f 達(dá)的用款額度，借記本科冃（財政授權(quán)支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科冃。卜年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科 冃，貸記本科h （財政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時, 借記“零余額

20、賬戶用款額度”科冃，貸記本科冃（財政授權(quán)支付）。四、木科冃期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。1211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（在預(yù)收醫(yī)療款范圍內(nèi)，無需計提壞賬）一、本科日核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如f：（一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收耒收金額，借記本科冃，貸記“醫(yī)療收入”科冃。（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人 補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科冃，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科按病人應(yīng)付的 醫(yī)

21、療款金額，貸記本科冃；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療 款”科按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等 科冃。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人口負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中抑徐 病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。卩x本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。1212應(yīng)收醫(yī)療款（類似應(yīng)收賬款）一、木科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而m向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。二、木科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置明

22、細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）結(jié)算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應(yīng)收未收金額，借記木科目，貸記“醫(yī)療收入”科 目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應(yīng)山醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。（二）住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)岀院病 人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額屮扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記木 科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。（三）收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸 記本科目。（四）同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時

23、，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因 違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照丿應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金 額，貸記木科目，按照借貸方之間的爰額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額）” 科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全而檢查，計捉壞賬準(zhǔn)備（記管理費用）。對于賬齡 超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收凹的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款 金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科貸記本科h。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科冃，貸記“壞賬準(zhǔn)備科 目；同時,借記“銀行存款”等科冃，貸

24、記本科目。五、木科冃期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。1215其他應(yīng)收款一、本科日核算醫(yī)院除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各 項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投 資的利息或利潤等。二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)直明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如k：（一）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記本科冃，貸記“其 他收入投資收益”科實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科冃，貸記本 科目。（二）持有的分

25、期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚耒領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收 入時，借記本科冃，貸記“其他收入投資收益”科h。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。（三）發(fā)主的其他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或 轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。實行定額備川金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)川的備川金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)丿ij現(xiàn)金 補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科冃，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科冃，

26、報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科冃 核算。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、 確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬 準(zhǔn)備科目,貸記本科目。如果己轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間乂收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科 目；同時,借記“銀行存款”等科冃，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。1221壞賬準(zhǔn)備一、木科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全而檢杏，分析其可收冋性，

27、對預(yù)計 可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費用。三、醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備 提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中了以說 明。四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額本科目貸方余額（或+本科目借方余額）五、壞賬準(zhǔn)備的主耍賬務(wù)處理如下：（一）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科冃，貸記本科冃；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科冃，貸記“管 理費用”科目。（二）醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，存

28、在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付情況的, 按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。（三）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或具他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批 準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收款項金額，借記本科冃，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科h。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “其他應(yīng)收款”科冃，貸記本科冃；同時，借記“銀行存款”等科貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科h。六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提収的壞賬準(zhǔn)備金額。1231預(yù)付賬款一、木科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款

29、項。二、木科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記木科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成木的金額，借記“i司定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項, 貸記木科目，按退冋或補(bǔ)付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢杏。如果有確瀚證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款 項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤悄等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然示 再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預(yù)付

30、賬款賬而余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收 款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記木科目。五、本科日期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付尚未結(jié)算的款項。1301庫存物資（財政性資金采購，待沖基金）一、木科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 的實際成木。二、木科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別，如“藥品”、“t生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級 明細(xì)科目?！八幤贰币患壝骷?xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細(xì)科目，并按“西藥”、“屮成藥”、“屮草 藥”進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科h明細(xì)賬卜，按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。三、庫存物資的主耍賬務(wù)處理如2

31、（一）庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單獨發(fā)生的運(yùn)雜費，能夠直接計入醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費用。1. 夕卜購的咋存物沉 其成本按照采購價格（含增值稅額，卜同）確定。外購的物資驗收入'咋，按確 定的成本，借記本科冃，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科冃。使用財政補(bǔ)助、科教項冃資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科冃，貸記“待沖基金”科 冃；同時，按照實際支出金額，借記“財政項h補(bǔ)助支出”、“科教項冃支出”等科貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2. 自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，

32、按照所發(fā)生的實際成木（包括耗用的肓接材料費用、發(fā)生 的宜接人工費用和分配的間接費用），借記木科目，貸記“在加工物資”科目。3. 委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成木和支付的 加工費），借記本科目,貸記“在加工物資”科冃。4. 接受捫贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受 捫贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科冃，貸記“其他收入”科冃。（二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出 物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1. 開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資

33、，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“在 加工物資”等科貸記本科fl低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢札i對集屮的，可采用五五攤銷法。2. 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥吊的成木，借記木科目（藥品藥房），貸記木科目（藥品 藥庫）。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成木時，按照發(fā)出藥品的實際成木，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成木”科目，貸記 本科冃（藥品藥房）。3. 確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成木時，按照發(fā)出材料的實際成木，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成木”科目，貸記木 科目。4. 對外捐贈發(fā)出庫存物資,按照其實際成本,借記“其他支出”科目,貸記本科目。5. 使用財政補(bǔ)助、科教項冃資金形成的庫存

34、物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖 基金金額，借記“待沖基金”科貸記本科h。6. 低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扌ii除相關(guān)處置費用后的金額，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科冃，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科冃或“應(yīng)繳款項”科冃按規(guī)定上繳時。四、醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清杏盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及 變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時杏明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)示及時 進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記木科目，貸記“待處理財 產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)

35、損溢”科冃。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 科冃，貸記“其他收入”科冃。（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬而余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金 額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科冃，按該庫存物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額，借記“待沖 基金”科冃，按該庫存物資賬面余額，貸記本科冃。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扌ii除對以收凹的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~, 借記“其他支出”科冃，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其 他應(yīng)收款”等科h,按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢的賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢

36、待處理流動資產(chǎn)損溢” 科冃。五、木科冃期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實際成木。1302在加工物資一、本科h核算醫(yī)院口制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。二、本科目應(yīng)設(shè)登咱制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細(xì)科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬, 進(jìn)行明細(xì)核算。自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目卜-歸集白制物資發(fā)牛的直接材料、直接人工 （專門從事物資制造工人的人工費）等直接費川；白制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科目的咱 制物資”一級明細(xì)科冃下單獨設(shè)置“間接費用”二級明細(xì)科h予以歸集，會計期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方 法，分配計入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料

37、的成本。三、在加工物資的主要賬務(wù)處理如下：（一）口制物資1. 為口制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等，借記本科冃（口制物資xx藥品、材料），貸記“庫存物資” 科冃。2. 專門從事物資制造的人員發(fā)牛的直接人工費用，借記本科目（自制物資xx藥品、材料），貸 記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付社會保障費”等科目。3. 為自制物資發(fā)牛其他直接費用，借記本科目（白制物資xx藥品、材料），貸記“銀行存款”等科 目。4. 為白制物資發(fā)牛的間接費用，借記本科口（自制物資間接費卅），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職 工薪酬”等科冃。期末按照受益對彖及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費用時，借記本科h （口制物資xx藥品、材料

38、）， 貸記本科冃（口制物資間接費用）。間接費用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人丄時、機(jī)器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直 接材料和直接人丄）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)口己的具體情況口行選擇分配方法。分配 方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。5. 已經(jīng)制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)牛材料，按所發(fā)主的實際成本（包括耗川的直接材料費用、 發(fā)主的直接人工費用和分配的間接費用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（白制物資）。（二）委托加工物資1. 發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)牛材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫 存物資”科目。2. 支付加工費用，按實際支付的金額，借記本科

39、h （委托加工物資），貸記“銀行存款”等科冃。3. 委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加丄前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記“庫存物 資”科冃，貸記本科目（委托加工物資）o卩q、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實際成本。1401待攤費用一、木科目核算醫(yī)院已經(jīng)支岀，但應(yīng)當(dāng)由木期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的 各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。二、醫(yī)院的待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用 已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。三、木科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行

40、明細(xì)核算。四、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生待攤費用吋，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成木”、“管理費用”等科目，貸記木科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種己支出但尚未攤銷的費用。1501長期投資一、木科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入的在1年 內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。二、木科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細(xì)科目，并在一級明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投 資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行叨細(xì)核算。到期一次述本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投

41、資”一級叨細(xì)科冃下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細(xì)科冃，進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）股權(quán)投資1. 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費 等相關(guān)費用）作為投資成本，借記本科冃（股權(quán)投資），貸記“銀行存款”等科冃。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成木，借記木科目 （股權(quán)投資），按照投出固定資產(chǎn)已提的折i口，借記“累計折i口”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“

42、固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或 借記“其他支出”科目。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記 本科冃（股權(quán)投資），按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科冃，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)交稅費”等科冃，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科冃，按其差額，貸記“其他 收入”科h或借記“其他支出”科冃。以耒入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān) 稅費作為投資成本，借記本科冃（股權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科 按其差額，貸記“其他收入”科冃。（4）無償

43、調(diào)入的長期股權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為其投資成本， 借記木科目（股權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其 他收入”科目o2. 長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成木法核算。采用成木法核算的長期股權(quán)投資，除非追加（或 收回）投資，長期股權(quán)投資的賬而價值一般保持不變。被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借 記“其他應(yīng)收款”科冃，貸記“其他收入投資收益”科冃。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀 行存款”等科冃，貸記“其他應(yīng)收款”科冃。3. 處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得

44、的價款，借記“銀行存款”等科按照所處置長期股權(quán)投資的 賬面余額，貸記本科冃（股權(quán)投資），按照尚術(shù)領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科冃，按照 其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科冃。（二）債權(quán)投資1. 長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為其初始投資成木。（1）以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費 等相關(guān)費用）作為其投資成木，借記木科目（債權(quán)投資），貸記“銀行存款”等科目。（2）無償調(diào)入的長期債權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為其投資成本， 借記本科冃（債權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)

45、交稅費”等科冃，按其差額，貸記“其 他收入”科冃。2. 長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。如為到期一次述 本付息的債權(quán)投資，借記本科冃（債權(quán)投資應(yīng)收利息），貸記“其他收入投資收益”科冃；如為分 期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科冃，貸記“其他收入投資收益”科冃。3. 出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科冃， 按照債券初始投資成木和已計未收利息金額，貸記木科目（債權(quán)投資成木、應(yīng)收利息）到期一次還木 付息債券,或木科目（債權(quán)投資）、“其他應(yīng)收款”科目分期付息債券,按照其差額，貸記或借記“其他收 入投資

46、收益”科目。四、木科冃期末借方余額，反映醫(yī)院持冇的長期投資的價值。1601固定資產(chǎn)（圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理核算，但不計提折舊）一、木科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用 過程屮基木保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在1年以上（不 含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。二、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。相關(guān)說明如下：1. 對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)不更件不對缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價 值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

47、；如果其不構(gòu)成相關(guān)碩件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形 資產(chǎn)核算。2. 醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計提折ih。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè) 置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬屮登記每項固定資產(chǎn)原價屮財政補(bǔ)助資金、科教項 目資金、其他資金的金額及其所占的比例。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科冃核算。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如2（一）固定資產(chǎn)的取得醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為入賬成本。1. 外購的固定資產(chǎn)，

48、其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所 發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的i舌i定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對 總成木進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成木。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記木科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定 資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用,借記“在建工程”科目， 貸記“銀行存款”等科冃。安裝完畢交付使用時，借記本科冃，貸記“在建工程”科冃。購入固定資產(chǎn)扌ii簾質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在

49、取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科冃不需安裝 或“在建丄程”科冃需要安裝,按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科h,按照扌ii超的質(zhì) 量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”科冃，貸記“銀行存款” 等科冃。使用財政補(bǔ)助、科教項冃資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科冃不需安 裝或“在建丄程”科冃需耍安裝,貸記“待沖基金”科冃；同時，借記“財政項h補(bǔ)助支出”、“科教項冃支出” 科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2. 自行建造的固定資產(chǎn)，其成木包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要

50、支出。工程完工交 付使用時，按自行建造過程屮發(fā)生的實際支出，借記木科目，貸記“在建工程”科目。3. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、人型修繕示的同定資產(chǎn)，其成木按照原固定資產(chǎn)賬血價 值（“固定資產(chǎn)”科冃賬而余額減丈累計折ih”科冃賬而余額后的凈值）1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出, 減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扌ii除固定資產(chǎn)拆除部分的賬而價值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬而價值，借記“在建工程”科冃，按已計 提的折ih,借記“累i浙ih”科冃，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科冃。工程完工交付使用時，按工程實際成 本，借記本科冃，貸記“在建工程”

51、科冃。4. 融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費、途中保險費、安裝調(diào) 試費等確定。按照確定的成木，借記木科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按照實際支付的運(yùn)輸費、保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。5. 無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額 加上相關(guān)稅費確定。按確定的成木，借記木科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝,按發(fā)生的相關(guān)稅 費，貸記“銀行存款”等科冃，按其差額，貸記“其他收入”科冃。（二）按月提取固定資產(chǎn)折ih時，按照財政補(bǔ)助、科教項冃資金形成的金額部分，借記“待

52、沖基金”科 按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計浙舊”科目。（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1. 為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命陽發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng) 計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科冃核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科冃。2. 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用i何發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成 本”、“管理費用”等科冃，貸記“銀行存款”等科目。（四）固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以 下情

53、況處理：1. 出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚耒沖減完畢 的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科冃，按照已提取的折舊，借記“累計折ih”科按照相關(guān) 待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記木科目。2. 以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成木，借記“長期投資股權(quán)投 資”科目,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng) 交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬而余額，貸記木科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支 出”科目。3. 無償調(diào)出、對外捐贈固定

54、資產(chǎn),按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按照發(fā)出固 定資產(chǎn)對應(yīng)的尚耒沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科冃，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬而余額，貸記本 科目,按其差額，借記“其他支出”科目。五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類 似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扌ii除可以收回的保險賠償和 過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記木科目，貸記

55、“待處理財產(chǎn)損 溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢” 科目,貸記“其他收入”科目。（二）盤虧的i古i定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬而價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額示的 金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折ih,借記“累計折ih”科h,按相關(guān) 待沖基金余額，借記“待沖基金”科冃，按固定資產(chǎn)的賬而余額，貸記本科冃。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扌ii除可以收凹的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~, 借記“其他支出”科冃，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其 他

56、應(yīng)收款”等科n,按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科h o六、木科冃期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。1本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“壞賬準(zhǔn)備”、“累計折1口”、 “累計攤銷”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科冃的賬面實際余額。1602累計折舊一、本科h核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、木科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)i古i定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折i口，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的 成木。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)i古i定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作蜃法計提折i口。折i口方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)審批，并在會計報表附注中予