匯總不得抵扣進項稅額情形以及文件依據(jù)(精編版)

1、匯總不得抵扣進項稅額情形以及文件依據(jù)一、納稅人身份不能抵扣1. 增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)時，采用簡易計稅辦法，按照銷售額和征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額2. 小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的費用，在取得一般納稅人資格后抵扣進項稅額3. 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票4. 應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。二、不得抵扣進項稅額的增值稅扣稅憑證1. 增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)

2、，其進項稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。2. 納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3. 提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷

3、項稅額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。4. 納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 33 號）規(guī)定： “納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)

4、按中華人民共和國稅收征收管理辦法及中華人民共和國發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅 額。5. 除以下運輸費用結(jié)算單據(jù)不得作為增值稅扣稅憑證：2012 年 1 月 1 日前開具的開具運輸費用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、2012 年 1 月 1 日至 2013 年 8 月 1 日前非 “營改增 ” 試點地區(qū)開具運輸費用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、2013 年 8 月 1 日至 2014 年 1 月 1 日開具的鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)可以計算抵扣。三、購進貨物、接受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途1. 用于適用簡易計稅

5、方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得抵扣進項稅額。需要關(guān)注的是，其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，不得抵扣進項稅額。2. 部分成員企業(yè)購進以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如中央空調(diào)等抵扣了進項稅額；對2009 年以前購進的固定資產(chǎn)抵扣了進項稅額；對不動產(chǎn)改良支出、在建工程耗用材料支出等已抵扣進項稅額，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，

6、包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程財稅 2009113 號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（ gb/t14885-1994）中代碼前兩位為“02” 的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（ gb/t14885-1994）中代碼前兩位為“03” 的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。固定資產(chǎn)分類與代碼 （

7、 gb/t14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空 調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。3. 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進項的情形，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出。4. 非正常損失非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進項稅額。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）