非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算

1、1第第1010章章 金融性公司業(yè)務(wù)核算金融性公司業(yè)務(wù)核算 2框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)思考練習(xí)思考練習(xí)知識(shí)傳授知識(shí)傳授學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第 10 章 金融性公司業(yè)務(wù)核算3學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使讀者了解信托、保險(xiǎn)、租賃、證券、證券投資基金等金融性公司即非銀行金融機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)及核算。410.1 10.1 信托投資業(yè)務(wù)的核算信托投資業(yè)務(wù)的核算10.2 10.2 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算10.3 10.3 租賃業(yè)務(wù)的核算租賃業(yè)務(wù)的核算10.4 10.4 證券業(yè)務(wù)的核算證券業(yè)務(wù)的核算10.5 10.5 證券投資基金的核算證券投資基金的核算框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)510.110.1 信托投資業(yè)務(wù)的核算信托投

2、資業(yè)務(wù)的核算n10.1.1信托投資業(yè)務(wù)概述信托投資業(yè)務(wù)概述n1. 信托的定義信托的定義n2. 信托的基本分類(lèi)信托的基本分類(lèi)n1)按信托業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分按信托業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分n2)按信托事項(xiàng)的法律立場(chǎng)劃分按信托事項(xiàng)的法律立場(chǎng)劃分n3) 按委托人的不同對(duì)信托的劃分按委托人的不同對(duì)信托的劃分n4)按受益對(duì)象劃分按受益對(duì)象劃分n5)按信托的標(biāo)的物劃分按信托的標(biāo)的物劃分n6)按信托關(guān)系成立的方式劃分按信托關(guān)系成立的方式劃分n3.信托會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)信托會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)6 10.1 10.1 信托投資業(yè)務(wù)的核算信托投資業(yè)務(wù)的核算n10.1.2信托資產(chǎn)來(lái)源的核算信托資產(chǎn)來(lái)源的核算n1.資金信托資金信托n2.財(cái)產(chǎn)

3、信托財(cái)產(chǎn)信托n3.投資基金信托投資基金信托n4.公益信托公益信托7 10.1 10.1 信托投資業(yè)務(wù)的核算信托投資業(yè)務(wù)的核算n10.1.3信托資產(chǎn)運(yùn)用的核算信托資產(chǎn)運(yùn)用的核算n1.信托貸款信托貸款n2.信托投資信托投資n3.信托租賃財(cái)產(chǎn)信托租賃財(cái)產(chǎn)n4.拆出信托資金拆出信托資金8n10.1.4信托損益的核算信托損益的核算n1.信托收入信托收入n2.信托費(fèi)用信托費(fèi)用n3.信托損益的結(jié)轉(zhuǎn)信托損益的結(jié)轉(zhuǎn)n4.信托業(yè)務(wù)賠償信托業(yè)務(wù)賠償 9n【例101】下面是某信托投資公司發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說(shuō)明這些信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 n（1）2月5日接收甲單位5000萬(wàn)元資金信托，同時(shí)雙方約定信托管理費(fèi)用為每年0.

4、1，即5萬(wàn)元。 n（2）2月15日購(gòu)買(mǎi)面值為1000萬(wàn)元的企業(yè)債券，每百元面值價(jià)格為120元，共支付價(jià)款1200萬(wàn)元。 n（3）3月1日向乙企業(yè)發(fā)放6個(gè)月期限短期信托貸款1000萬(wàn)元，年利率8。n（4）3月20日又接受甲單位房產(chǎn)信托，價(jià)值為2000萬(wàn)元，同時(shí)約定信托管理費(fèi)用為租賃收入的10。n（5）4月1日將該房產(chǎn)出租，租期2年，每月收取租金10萬(wàn)元。n（6）5月20日出售企業(yè)債券，每百元面值出售價(jià)格125元，得價(jià)款1250萬(wàn)元。n（7）8月1日收回貸款本金2000萬(wàn)元和利息80萬(wàn)元。n（8）9月1日收到房租60萬(wàn)元。n（9）10月1 日支付資金信托管理費(fèi)用6萬(wàn)元。例題例題10例題例題n會(huì)計(jì)分

5、錄如下：（1）1月5日接受資金信托： 借：信托貨幣資金 50000000 貸：資金信托 50000000（2）2月15日購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券： 借：短期信托投資 12000000 貸：信托貨幣資金 12000000（3）3月1日發(fā)放短期信托貸款： 借：短期信托貸款 10000000 貸：信托貨幣資金 10000000（4）3月20日又接受房產(chǎn)信托： 借：信托財(cái)產(chǎn) 20000000 貸：財(cái)產(chǎn)信托 2000000011例題例題（5）4月1日房產(chǎn)出租： 借：信托租賃財(cái)產(chǎn) 10000000 貸：信托財(cái)產(chǎn) 10000000（6）5月20日出售企業(yè)債券： 借：信托貨幣資金 12500000 貸：短期信托投資 12

6、000000 信托收入信托投資債券差價(jià)收入 500000（7）8月1日收回貸款本金和利息 借：信托貨幣資金 20800000 貸：短期信托貸款 20000000 信托收入信托貸款利息收入 800000（8） 9月1日收到房租 借：信托貨幣資金 600000 貸：信托收入信托租賃收入 60000012例題例題（9） 10月1日支付資金信托管理費(fèi)用 借：信托費(fèi)用信托管理費(fèi)用 60000 貸：信托貨幣資金 60000（10）結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：信托收入信托投資債券差價(jià)收入 40000 信托收入信托貸款利息收入 800000 信托收入信托租賃收入 600000 貸：信托損益 1800000 借：信托損益 1

7、20000 貸：信托費(fèi)用信托管理費(fèi)用 120000 借：信托損益 1680000 貸：待分配信托收益 16800001310.2保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n10.2.1保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述n 1.保險(xiǎn)的概念保險(xiǎn)的概念n 2.保險(xiǎn)的種類(lèi)保險(xiǎn)的種類(lèi)n 1）按保險(xiǎn)保障范圍分類(lèi)）按保險(xiǎn)保障范圍分類(lèi)n 2）按照業(yè)務(wù)承保方式分類(lèi)）按照業(yè)務(wù)承保方式分類(lèi)n 3.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)n 1）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分別核算損益）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分別核算損益n 2）會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成具有特殊性）會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成具有特殊性n 3）實(shí)行按會(huì)計(jì)年度和按業(yè)務(wù)年度兩種損益結(jié)算方法）實(shí)行按會(huì)計(jì)年度和按業(yè)

8、務(wù)年度兩種損益結(jié)算方法n 4）保險(xiǎn)公司年度決算的重點(diǎn)是估算負(fù)債）保險(xiǎn)公司年度決算的重點(diǎn)是估算負(fù)債1410.2保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n10.2.210.2.2財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n 1.1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)收入的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)收入的核算n 1 1）保費(fèi)收入的核算）保費(fèi)收入的核算n （1 1）直接繳納保費(fèi)的核算）直接繳納保費(fèi)的核算n （2 2）預(yù)收保費(fèi)的核算）預(yù)收保費(fèi)的核算n （3 3）分期繳費(fèi)的保費(fèi)核算）分期繳費(fèi)的保費(fèi)核算n （4 4）保戶儲(chǔ)金收益轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入的核算）保戶儲(chǔ)金收益轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入的核算n （5 5）中途加?；蛲吮５暮怂悖┲型炯颖；蛲吮５暮怂鉵 2 2）追償款收入的核算）追償款收入的核算

9、1510.2保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n2. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出的核算n1) 賠款支出的核算n2)其他費(fèi)用的核算n3.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算n1）未決賠款準(zhǔn)備金的核算n2）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算n3）長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算1610.2保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n10.2.310.2.3人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n 1.人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n 1）保費(fèi)收入的核算賠款支出的核算n 2）保險(xiǎn)金給付的核算n（1）滿期給付的核算n（2）死傷醫(yī)療給付的處理n（3）年金給付的處理n 3）保戶利差支出的核算n 4）傭金支出的核算n 5）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算1710.2保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n2.健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n1）健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收支的核算

10、n2）長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算1810.2保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n10.2.410.2.4再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n 1.1.再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)n 2.2.分出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算分出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算n 3.3.分入再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算分入再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算19【例102】 某保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)的3年期家財(cái)兩全險(xiǎn)保戶儲(chǔ)金日?qǐng)?bào)、儲(chǔ)金收據(jù)和銀行儲(chǔ)金專(zhuān)戶收款憑證20 000元，預(yù)定年利率2，3年后一次還本付息。其會(huì)計(jì)分錄為： 收到保戶儲(chǔ)金時(shí)： 借：銀行存款儲(chǔ)金專(zhuān)戶 20 000 貸：保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn) 20 000 每年計(jì)算利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 400 貸：保費(fèi)收入家財(cái)

11、兩全險(xiǎn) 400 例題例題20第三年還本付息時(shí)： 借：銀行存款活期戶 1200 貸：應(yīng)收利息 800 保費(fèi)收入 400 同時(shí)： 借：保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn) 20 000 貸：銀行存款活期戶 20 000例題例題21【例103】 某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司期末計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金，對(duì)已決未賠案按當(dāng)期已提出的保險(xiǎn)賠款6 000 000元計(jì)提，對(duì)已發(fā)生未報(bào)告的未付賠案按當(dāng)期實(shí)際賠款支出額8 000 000元的4計(jì)提，同時(shí)，本期轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金2 000 000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：本期提存未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)，借：提存未決賠款準(zhǔn)備金 已提出賠款的準(zhǔn)備 6 000 000 未提出賠款

12、的準(zhǔn)備 320000 貸：未決賠款準(zhǔn)備 6320 000例題例題22轉(zhuǎn)回上期未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)，借：未決賠款準(zhǔn)備金 2000 000 貸：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金 2 000 000期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)準(zhǔn)備金確定損益時(shí)，借：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備 2000 000 貸：本年利潤(rùn) 2 000 000同時(shí)：借：本年利潤(rùn) 6320 000 貸：提存未決賠款準(zhǔn)備 6320 000例題例題2310.3 租賃業(yè)務(wù)的核算n10.3.110.3.1租賃業(yè)務(wù)概述租賃業(yè)務(wù)概述n1.租賃的概念n2.租賃的分類(lèi)n1）按租賃資產(chǎn)上所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分類(lèi)n2）按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類(lèi)2410.3 租賃業(yè)務(wù)的核算n10.3.210.3.2

13、融資性租賃的核算融資性租賃的核算n1.出租人的會(huì)計(jì)處理n1)出租人會(huì)計(jì)處理中的一些問(wèn)題 n（1）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)n（2）費(fèi)用的處理n（3）收入的確認(rèn)n2）出租人的賬務(wù)處理2510.3 租賃業(yè)務(wù)的核算n2承租人的會(huì)計(jì)處理n1）承租人會(huì)計(jì)處理中的一些問(wèn)題n（1）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)n（2）費(fèi)用的處理n（3）折舊的處理n（4）對(duì)于報(bào)表揭示的規(guī)定n2）承租人的賬務(wù)處理2610.3 租賃業(yè)務(wù)的核算n10.3.310.3.3經(jīng)營(yíng)性租賃的核算經(jīng)營(yíng)性租賃的核算n1.出租人的會(huì)計(jì)處理n2.承租人的會(huì)計(jì)處理27n【例104】2004年8月12日，宏達(dá)租賃公司將新購(gòu)人的設(shè)備1臺(tái)出租給鳳喆公司，價(jià)值為600 000元，經(jīng)

14、濟(jì)使用年限為十年，殘值為3 000元。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日為2004年8月12日，租期為三年，年租金為120000元，租金于每半年終了時(shí)均等支付。設(shè)備每年日常維修費(fèi)用為2 000元，由出租方承擔(dān)。例題例題28n此項(xiàng)租賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金收入時(shí)，應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金收入而不能依據(jù)各期實(shí)際收取的租金的金額確定。出租人所承擔(dān)的該由承租人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額應(yīng)從租金總額中扣除，并在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配（本例中，實(shí)際收取金額恰與應(yīng)確認(rèn)的收入金額相等）。n每期應(yīng)收租金額(3600006 000) 659 000（元）n每月應(yīng)計(jì)租金額59 00069 833.3

15、3（元）n每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=(6000003000)1012=4975(元)例題例題29當(dāng)公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：銀行存款 600 000 出租給仲氏公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)鳳喆公司 600 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 在三年的租賃期內(nèi)，每月需作會(huì)計(jì)分錄如下(共36次)： 借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款鳳喆公司 9 833.33 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入租金收入 9 833.33 借：管理費(fèi)用 4 975 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 975 例題例題30每期末(半年)需作會(huì)計(jì)分錄如下(共6次)： 借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款鳳喆公司

16、 59 000(4)租賃期滿，收回設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)鳳喆公司 600 000例題例題3110.4 證券業(yè)務(wù)的核算n10.4.110.4.1證券業(yè)務(wù)概述與分類(lèi)證券業(yè)務(wù)概述與分類(lèi)n1.證券的概念n2證券的分類(lèi)n1）按證券發(fā)行主體的不同，有價(jià)證券可分為政府證券、金融證券、公司證券n2）按是否在證券交易所掛牌交易，有價(jià)證券可分為上市證券與非上市證券n3）按募集方式分類(lèi)，有價(jià)證券可以分為公募證券和私募證券n4）按證券所代表的權(quán)利性質(zhì)分類(lèi)，有價(jià)證券可以分為股票、債券和其他證券三大類(lèi)n3.證券業(yè)務(wù)的分類(lèi)3210.4 證券業(yè)務(wù)的核算n10.4.210.4.2證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核

17、算證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算n1.1.自營(yíng)買(mǎi)入證券的核算自營(yíng)買(mǎi)入證券的核算n2.2.自營(yíng)賣(mài)出證券的核算自營(yíng)賣(mài)出證券的核算n3.3.自營(yíng)證券賣(mài)出成本的核算自營(yíng)證券賣(mài)出成本的核算3310.4 證券業(yè)務(wù)的核算n10.4.3代理證券業(yè)務(wù)的核算n1.代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)的核算n1)代銷(xiāo)方式的核算n2）全額包銷(xiāo)方式的核算 n3)余額包銷(xiāo)方式的核算3410.4 證券業(yè)務(wù)的核算n2. 代售代購(gòu)證券業(yè)務(wù)的核算n1）代售證券業(yè)務(wù)的核算n（1）柜臺(tái)交易代售證券的核算 n（2）在證券交易所出售的核算n2）代購(gòu)證券業(yè)務(wù)的核算n（1）柜臺(tái)交易代購(gòu)證券的核算n（2）在證券交易所代購(gòu)證券的核算n3. 代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算3510.4

18、證券業(yè)務(wù)的核算n10.4.4證券回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算n 1.買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)的核算n 2賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)的核算36【例105】某金融企業(yè)自營(yíng)庫(kù)存證券中2004年庫(kù)存國(guó)庫(kù)券面值200萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)210萬(wàn)元；本月11日買(mǎi)進(jìn)一筆2004年國(guó)庫(kù)券，面值100萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)110萬(wàn)元；25日又購(gòu)進(jìn)一筆2004年國(guó)庫(kù)券80萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)92萬(wàn)元；本月29日賣(mài)出2004年國(guó)庫(kù)券150萬(wàn)元，每百元銷(xiāo)售價(jià)為118元，銷(xiāo)售收入為177萬(wàn)元。例題例題372004年國(guó)庫(kù)券差價(jià)率（100000100000120000）（2 000 0001 000 000800 000） 0.11 429 本月賣(mài)出2004年國(guó)庫(kù)券差

19、價(jià)0.11 4291 500 000 171 435(元)例題例題38 銷(xiāo)售證券并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算備付金 1 770000.00 貸：證券銷(xiāo)售 1 770000.00 借：證券銷(xiāo)售 1 671 435.00 貸：自營(yíng)庫(kù)存證券 面值戶 1 500000.00 自營(yíng)庫(kù)存證券 差價(jià)戶 171 435.00例題例題39【例106】眾杰公司委托某金融公司代售某種證券，證券面值20萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)行情，客戶要求每百元面值證券以106元售出，金融公司按面值4收取手續(xù)費(fèi)。數(shù)日后，該證券以每百元106.5元售出。賬務(wù)處理過(guò)程如下：例題例題40收到證券，以協(xié)議價(jià)記賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：代售證券

20、212000.00 貸：代售證券款 212 000.00 按面值記賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：代售證券 200000.00 貸：代售證券款 200 000.00 例題例題41 售出證券后，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 某銀行戶 213 000.00 貸：代售證券 213 000.00 將代售證券款交與客戶并收取手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：代售證券款 213 000.00 貸：銀行存款 212 200.00 手續(xù)費(fèi)收入 800.00例題例題42 由于售價(jià)高于記賬價(jià)，應(yīng)對(duì)差額部分對(duì)沖。如果收到證券時(shí)按協(xié)議價(jià)記賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：代售證券 1 000.00 貸：代售證券款 1 000.00 如收到客

21、戶交來(lái)證券時(shí)系按票面價(jià)記賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：代售證券 13 000.00 貸：代售證券款 13 000.00例題例題4310.5 證券投資基金的核算n10.5.110.5.1證券投資基金概述證券投資基金概述n 1.證券投資基金的概念和特點(diǎn)n 2.證券投資基金的分類(lèi)n 1）按基金的組織形式不同，可分為契約型基金和公 司型基金n 2）按基金是否可自由贖回和基金規(guī)模是否固定，可分為封閉式基金和開(kāi)放式基金n 3）按投資標(biāo)的劃分，可分為國(guó)債基金、股票基金、貨幣市場(chǎng)基金等4410.5 證券投資基金的核算n10.5.210.5.2基金資產(chǎn)的核算基金資產(chǎn)的核算n1.1.股票投資的核算股票投資的核算n1)1

22、)購(gòu)入股票的核算購(gòu)入股票的核算n2 2）賣(mài)出股票的核算）賣(mài)出股票的核算n3 3）股票持有期間派發(fā)的股票股利、現(xiàn)金股利及配股權(quán)）股票持有期間派發(fā)的股票股利、現(xiàn)金股利及配股權(quán)證的核算證的核算4510.5 證券投資基金的核算n2.2.債券投資的核算債券投資的核算n1 1）買(mǎi)入債券的核算）買(mǎi)入債券的核算n2 2）賣(mài)出債券的核算）賣(mài)出債券的核算n3 3）對(duì)證券投資估值增值的核算）對(duì)證券投資估值增值的核算4610.5 證券投資基金的核算n10.5.310.5.3基金發(fā)行和贖回的核算基金發(fā)行和贖回的核算n1.1.證券投資基金發(fā)行的核算證券投資基金發(fā)行的核算n2.2.開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回的核算開(kāi)放式基金申購(gòu)和

23、贖回的核算n1 1）開(kāi)放式基金申購(gòu)的核算）開(kāi)放式基金申購(gòu)的核算n2 2）開(kāi)放式基金贖回的核算）開(kāi)放式基金贖回的核算4710.5 證券投資基金的核算n10.5.410.5.4基金收入和費(fèi)用的核算基金收入和費(fèi)用的核算n1.1.基金收入的核算基金收入的核算n1 1）投資于股票所獲收入）投資于股票所獲收入n2 2）投資于債券所獲收入）投資于債券所獲收入n3 3）存款利息收入）存款利息收入n4 4）買(mǎi)入返售證券收入）買(mǎi)入返售證券收入n5 5）其他收入）其他收入4810.5 證券投資基金的核算n2.2.基金費(fèi)用的核算基金費(fèi)用的核算n1)1)基金管理年費(fèi)基金管理年費(fèi)n2 2）基金托管費(fèi)）基金托管費(fèi)n3 3）

24、賣(mài)出回購(gòu)證券支出）賣(mài)出回購(gòu)證券支出n4 4）利息支出）利息支出n5 5）其他費(fèi)用）其他費(fèi)用49 【例107】2004年3月1日，ZHL基金在上海證券中央登記結(jié)算公司購(gòu)入150萬(wàn)股A股票，購(gòu)入價(jià)格10元股，應(yīng)付傭金12 750元，其他各項(xiàng)費(fèi)用3 000元，印花稅稅率為2，那么： 股票投資的成本15000 00012 750300015 000 0002 15 045 750（元）例題例題50 作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：股票投資A股票 15045 750 貸：證券清算款上海證券中央登記結(jié)算公司 15 033 000 應(yīng)付傭金上海證券中央登記結(jié)算公司 12 750 次日為資金交收日，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借

25、：證券清算款上海證券中央登記結(jié)算公司 15 033 000 貸：清算備付金上海證券中央登記結(jié)算公司 15 033 000例題例題51 2004年3月3日，上市公司宣布A股票股利政策：以2004年3月3日為除權(quán)日，每10股送3股、轉(zhuǎn)2股、配2股、派發(fā)l元現(xiàn)金股利，配股價(jià)為5元股，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為8元股，則： 由于送紅股和現(xiàn)金股利都要繳納所得稅(所得稅稅率20)，ZHL基金可得到的現(xiàn)金股利收入如下： 1 0000000.1(120%)0.320%20 000(元) 作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利A股票 20000 貸：股利收入 20000例題例題52 ZHL基金可得到的股票股利共50萬(wàn)股，其中：送紅股

26、30萬(wàn)股（100310），公積金轉(zhuǎn)增股本20萬(wàn)股（100210）。在“股票投資”賬戶“數(shù)量”欄增加50萬(wàn)股，但金額不變。 關(guān)于因持有股票而享有的配股權(quán)，在實(shí)際操作中，常常在配股除權(quán)日就記人“股票投資”賬戶，并單獨(dú)為其設(shè)立明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，同時(shí)在配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價(jià)高于配股價(jià)的差額逐日進(jìn)行估值，借記“配股權(quán)證”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)利得”科目。如果在配股期限內(nèi)未向證券交易所配股，再將其沖銷(xiāo)。 例題例題53則本例對(duì)配股權(quán)核算的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：股票投資A股票（配股權(quán)） （5100萬(wàn)210）1 000 000 貸：應(yīng)付股票投資款 1 000 000 借：配股權(quán)證A股票 （85）100萬(wàn)2

27、10600 000 貸：未實(shí)現(xiàn)利得 600 000例題例題54 【例108】2004年3月2日，LY基金以12元股的價(jià)格賣(mài)出A股票50萬(wàn)股，應(yīng)支付的傭金為5100元，其他費(fèi)用1150元，印花稅稅率為2，則： 應(yīng)收取的證券清算款6000 00011506000 0002o 5 986 850(元) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本15045 750501505 015 250（元）例題例題55作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：證券清算款 5 986 850 貸：股票投資A股票 5015 250 應(yīng)付傭金某交易所 5100 股票差價(jià)收入 966 500 9月3日為資金交收日，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：清算備付金某交易所 5 986 850 貸：證券清算款某交易