下載本文檔
版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶(hù)提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
1、匯算清繳重點(diǎn)問(wèn)題解讀匯算清繳重點(diǎn)問(wèn)題解讀1、企業(yè)年終結(jié)賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項(xiàng):資產(chǎn)損失申報(bào)和稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù),資產(chǎn)損失申報(bào)和稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知 (國(guó)稅函 2009255 號(hào))規(guī)定, “對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的,納稅人不得享受稅收優(yōu)惠; 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”;企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)25 號(hào)公告 )規(guī)定, “企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程
2、序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除; 未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除?!睙o(wú)論是稅收優(yōu)惠的審批事項(xiàng)或備案事項(xiàng),還是資產(chǎn)損失的清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng),均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。2、容易忽視的視同銷(xiāo)售應(yīng)稅收入掌握企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售應(yīng)注意以下幾點(diǎn):注意區(qū)分增值稅視同銷(xiāo)售與企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變,而增值稅視同銷(xiāo)售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形,也包括了跨縣 (市)“移庫(kù) ” 、貨物用于非增值稅項(xiàng)目。企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售時(shí)公允價(jià)值分情形確定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 ( 國(guó)稅函 2008828 號(hào)) 第三款規(guī)定,企業(yè)
3、發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入; 屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。這里的“企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入 ” ,是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的,而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)只需作稅務(wù)處理。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)往往不體現(xiàn)為收入,只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報(bào),因此,填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)需要在附表一“收入明細(xì)表 ”第 15 行及附表二 “成本費(fèi)用明細(xì)表 ”第 14 行進(jìn)行填列以示稅務(wù)處理。3、應(yīng)付未付款項(xiàng)及應(yīng)收壞賬的涉稅處理長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款
4、項(xiàng)。企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入,計(jì)入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時(shí),上述款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)法收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)。 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知( 財(cái)稅 200957 號(hào)) 第四條規(guī)定, “債務(wù)人逾期 3 年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的,可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除” 。25 號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告?!叭暌陨衔词諔?yīng)收款項(xiàng)”與“三年以上未付應(yīng)付款項(xiàng)”往往是對(duì)應(yīng)的,若應(yīng)收款項(xiàng)一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報(bào)稅前扣除的,對(duì)應(yīng)的
5、應(yīng)付款項(xiàng)一方亦應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入 ”計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4、工資總額的稅前扣除新變化國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告( 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)15 號(hào)公告 )放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類(lèi)人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù),同時(shí)擴(kuò)大了職工福利費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。上述五類(lèi)人員的職工福利費(fèi)支出也應(yīng)加入總的職工福利費(fèi),按計(jì)算加總后的工資薪金總額計(jì)算扣除限額;其次,對(duì)于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),在賬務(wù)處理時(shí)計(jì)入 “勞務(wù)費(fèi) ”或其他科目的五類(lèi)人員的工資薪金部分,也應(yīng)計(jì)入申報(bào)表附表三第 22 行“工資薪金支出 ”
6、載賬金額,并按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知( 國(guó)稅函 20093號(hào)) 第二條 “屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。5、不同對(duì)象的手續(xù)費(fèi)及傭金支出適用不同政策保險(xiǎn)、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除限額的計(jì)算各有不同。保險(xiǎn)行業(yè)分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)分別按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的15% 、10% 計(jì)算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人( 不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等) 所簽訂服務(wù)協(xié)議或
7、合同確認(rèn)的收入金額的5% 計(jì)算限額。從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)( 如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)),其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中( 如委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡等 ) ,需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的,其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5% 的部分,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。無(wú)論稅前扣除限額如何規(guī)定,均需要在取得合法有效憑證的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。6、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響,跨
8、年度費(fèi)用是企業(yè)較為常見(jiàn)的事項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費(fèi)用支出的當(dāng)年度進(jìn)行賬務(wù)處理,跨年度取得原始憑證的時(shí)間只要不超過(guò)企業(yè)匯算清繳的時(shí)間,均可以稅前扣除。到次年 5 月底申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)仍未取得原始憑證時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個(gè)時(shí)段取得,那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補(bǔ)確認(rèn)呢 ?根據(jù) 15 號(hào)公告第六條規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅
9、收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5 年。7、關(guān)注新辦企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)政策新變化企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用計(jì)算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷(xiāo)售收入。對(duì)專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。針對(duì)新辦企業(yè)在開(kāi)辦初期沒(méi)有銷(xiāo)售( 營(yíng)業(yè) )收入的特點(diǎn), 15 號(hào)公告第五條明確,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60% 計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣
10、除。因此,企業(yè)如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理,合理節(jié)稅。8、新增固定資產(chǎn)及改擴(kuò)建房屋建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)稅務(wù)處理根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自建固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ); 而根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,自建固定資產(chǎn),在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬,并在次月開(kāi)始計(jì)提折舊,導(dǎo)致稅法與會(huì)計(jì)間產(chǎn)生差異。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 ( 國(guó)稅函 201079 號(hào)) 第五條規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12 個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此,只要是按會(huì)計(jì)規(guī)定暫估入賬的12 個(gè)月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的,稅法與會(huì)計(jì)間的差異消除,但如果超期未取得發(fā)票,差異依然存在。為減少稅法與會(huì)計(jì)差異,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告 (國(guó)家
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶(hù)所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶(hù)上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶(hù)上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶(hù)因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2024年河南工業(yè)和信息化職業(yè)學(xué)院高職單招語(yǔ)文歷年參考題庫(kù)含答案解析
- 2024年長(zhǎng)葛市婦幼保健院高層次衛(wèi)技人才招聘筆試歷年參考題庫(kù)頻考點(diǎn)附帶答案
- 2024年長(zhǎng)沙市第七醫(yī)院高層次衛(wèi)技人才招聘筆試歷年參考題庫(kù)頻考點(diǎn)附帶答案
- 福建省南平市峽陽(yáng)中學(xué)高三語(yǔ)文模擬試卷含解析
- 小學(xué)老師-第二學(xué)期2022-2024-2025年度述職報(bào)告工作總結(jié)(31篇)
- 2024年內(nèi)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院高職單招職業(yè)適應(yīng)性測(cè)試歷年參考題庫(kù)含答案解析
- 黃山2024年安徽黃山黟縣招聘鄉(xiāng)村振興農(nóng)村專(zhuān)職工作者筆試歷年參考題庫(kù)附帶答案詳解
- 二零二五版互聯(lián)網(wǎng)+教育項(xiàng)目居間代理協(xié)議2篇
- 太陽(yáng)能電站建設(shè)招標(biāo)合同(2篇)
- 二零二五年度數(shù)字貨幣交易服務(wù)合同范本集合2篇
- 無(wú)子女離婚協(xié)議書(shū)范文百度網(wǎng)盤(pán)
- 2021-2022學(xué)年天津市河西區(qū)高二上學(xué)期期末質(zhì)量調(diào)查化學(xué)試題(解析版)
- 開(kāi)閉器的安裝施工方案
- 五年級(jí)上冊(cè)小數(shù)遞等式計(jì)算200道及答案
- 財(cái)經(jīng)素養(yǎng)知識(shí)考試題及答案
- 廣東省深圳市2024年中考英語(yǔ)真題(含答案)
- 2024年云南大理州鶴慶縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局招聘農(nóng)技人員6人歷年高頻500題難、易錯(cuò)點(diǎn)模擬試題附帶答案詳解
- 賽碼網(wǎng)行測(cè)題題庫(kù)2024
- 10《吃飯有講究》教學(xué)設(shè)計(jì)-2024-2025學(xué)年道德與法治一年級(jí)上冊(cè)統(tǒng)編版
- 2024年中考數(shù)學(xué)二輪復(fù)習(xí)二次函數(shù)綜合(含答案)
- 拆除鋁合金門(mén)窗及附窗安全協(xié)議書(shū)
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論