關(guān)于財務(wù)造假方式以及防范對策研究

1、    關(guān)于財務(wù)造假方式以及防范對策研究    王周摘要：由于公司之間激烈的競爭以及對利益的渴求，使得部分公司通過對財務(wù)數(shù)據(jù)進行造假的方式美化自身賬務(wù)信息。首先對賬務(wù)造假以及造假動因理論進行分析，進而從五個方面總結(jié)了財務(wù)造假的方式。最后從強化內(nèi)部管理和制度建設(shè)、外部監(jiān)管以及注會人員職業(yè)管理三個方面分析了財務(wù)造假防范措施。關(guān)鍵詞：財務(wù)造假 動因 防范前言隨著二十一世紀以來世界經(jīng)濟多元化以及全球化的發(fā)展，各個國家公司之間賬務(wù)往來日益頻繁、賬務(wù)以及所涉及資金規(guī)模也快速增加。在這一大背景下，部分公司出于提高收益規(guī)模的考量，存在著對財務(wù)報表內(nèi)容弄虛作假、披露不真實

2、信息的問題，進而企圖以非法的手段獲得不正當(dāng)利益。而且，這一情況隨著國際上公司之間競爭激烈程度的加劇以及公司之間關(guān)聯(lián)度的提高而呈現(xiàn)愈演愈烈的情況，也引起了社會上的廣泛關(guān)注。在我國包括銀廣夏造假案等虛假財務(wù)報表等賬務(wù)丑聞也經(jīng)常被媒體曝光。單位的有關(guān)財務(wù)部門對財務(wù)信息造假會使得中小投資者無法真實的獲悉單位賬務(wù)信息，進而影響了證券市場的健康發(fā)展。因此，有必要對財務(wù)造假的方式進行分析，進而有針對性的提出防范對策，并以此規(guī)范財務(wù)賬務(wù)報表信息，凈化證券市場環(huán)境。一、財務(wù)造假相關(guān)概念和理論分析財務(wù)造假是指單位的有關(guān)財務(wù)人員出于牟取不正當(dāng)利益等目的，通過對現(xiàn)行的與財務(wù)相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)中存在的漏洞，或利用單位財務(wù)

3、部門規(guī)章制度上的缺陷等，借助一定的會計程序，以漏報、虛報甚至捏造虛假信息等方式對單位的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)進行修改，進而使得財務(wù)信息呈現(xiàn)出有利于自身的行為。很顯然，財務(wù)造假這一行為極大的破壞了原本真實的財務(wù)信息，也是的財務(wù)工作制度難以保持規(guī)范化。同時，對財務(wù)信息進行造假會使得投資者難以獲取單位真實的財務(wù)信息，進而影響其進行科學(xué)的投資決策。這也極容易造成因獲取虛假財務(wù)信息而產(chǎn)生投資不當(dāng)、資金受損等情況。一般而言，對財務(wù)造假的界定有明確的限制。首先，財務(wù)造假的主體必須是單位中高管人員。在這里需要明確，雖然實施對財務(wù)信息漏報、捏造的人員可能是單位一線工作人員或基層管理人員。但最初對這一行為進行授意并予以實

4、施的一定是單位的高管。也只有高管才能充分的調(diào)動單位內(nèi)部資源和人員才能做好相關(guān)的保密工作，也難以被審計人員發(fā)現(xiàn)。其次，界定財務(wù)造假時客體必須是有關(guān)財務(wù)的信息和數(shù)據(jù)。也就是說，只有修改了最初的財務(wù)數(shù)據(jù)才能被視作財務(wù)造假。第三，財務(wù)造假最終的結(jié)果是對信息的使用人造成誤導(dǎo)和欺騙，尤其是在上市公司中進行財務(wù)造假會對公司股東以及各大小投資者產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)，使得其難以如實的獲悉單位的真實盈利情況。而這極容易會使得投資者因受到欺騙或誤導(dǎo)而在經(jīng)濟方面受到損失。針對進行財務(wù)造假的動因，也存在定的理論支持。要想對財務(wù)造假方式以及防范措施進行研究還需要分析財務(wù)造假動因理論。而這其中包括了舞弊冰山理論、舞弊三角理論以及

5、gone理論。其中舞弊冰山理論是將財務(wù)造假比作了冰山位于海平面之上的一小部分。而這一小部分漏在海平面之上的僅僅是給各個投資者和社會看的，只有隱藏在海平面之下的廣大體積才是真正的被造假而隱藏起來的。其次舞弊三角理論是指舞弊主要由壓力、機會和借口三個元素所引發(fā)。只有單位遭遇了財務(wù)危機或其他壓力的情況下，同時因財務(wù)制度不規(guī)范而存在舞弊的機會后，相關(guān)人員就會尋找一定的借口進行財務(wù)造假。第三，gone理論是指財務(wù)造假由貪婪、機會、需要和暴露四個方面構(gòu)成。這四個方面最終決定了財務(wù)造假是否被予以實施。二、財務(wù)造假方式和手段首先，單位財務(wù)人員往往使用虛構(gòu)收入的方式對財務(wù)信息和數(shù)據(jù)進行造假。這是大多數(shù)財務(wù)造假案

6、件所常用的一種手段也是較為簡潔的一種手段。單位通過授意子公司以市場價格把單位的產(chǎn)品銷售給第三方，并將銷售所得劃歸子公司的銷售額。之后公司再授意另一子公司出資從第三方手中收購其購買的產(chǎn)品。通過這一方式可以規(guī)避在集團內(nèi)部進行交易時需要進行相關(guān)抵消工作的要求。不僅如此，通過這一手段還可以在合并的財務(wù)信息報表中無形之中增加收入以及利潤。其次，進行財務(wù)造假還可以通過提前確認收入或遞延收入的方式進行。這一方式主要有三種表現(xiàn)。其為存在數(shù)額較大的難以明確的收入時提前將其劃歸為收入資金；其二為在還沒有提供相應(yīng)的服務(wù)或產(chǎn)品時就確認已經(jīng)提供了相關(guān)的服務(wù)或產(chǎn)品；其三表現(xiàn)為提前開具了物品的銷售發(fā)票。這三種方式都稱之為遞

7、延收入。通過遞延收入的方式對財務(wù)信息進行造假可以使得單位的業(yè)績在賬目上表現(xiàn)的更為喜人，進而起到吸引投資的目的。而遞延收入則是指將原本應(yīng)該進行確認的收入延后到之后進行確認。這一情況大多發(fā)送在企業(yè)自身資金、收益較為充足且預(yù)期未來收益存在降低風(fēng)險的情況下。第三種進行財務(wù)造假的方式為對費用進行轉(zhuǎn)移或分攤。一般而言，企業(yè)為了使得賬務(wù)上看起來更為美觀往往會試圖降低各類原本應(yīng)該支出的費用。而對于已經(jīng)支出的費用，在賬務(wù)上則使用轉(zhuǎn)移為其他形式的支出或?qū)χС鲑M用進行分攤。例如包括折舊、存貨計價以及掛賬等手段都可以使得支出費用降低或分攤到其他賬務(wù)上。而當(dāng)費用被分攤降低之后就會使得賬務(wù)中的收益提高。第四種財務(wù)造假的方

8、式為虛假制造非經(jīng)常性損益項目。所謂非經(jīng)常性損益項目指的是企業(yè)在正常經(jīng)營過程以外的、不可預(yù)期的或者是偶然的損益項目。由于這一類項目自身具備一定的特殊性，不論是在賬務(wù)的審計上還是在投資者看來都難以發(fā)現(xiàn)其中存在的造假信息。這就給財務(wù)造假提供了定的可乘之機。第五種財務(wù)造假方式為對資產(chǎn)進行虛報、多報以及減少相關(guān)負資產(chǎn)的填報。對于一個單位或企業(yè)而言，必然擁有部分存貨成本。而通過對存貨的成本進行抬高價格的評估可以明顯提高公司財務(wù)資產(chǎn)、降低單位銷售的成本。同時，對單位所持有的負資產(chǎn)進行瞞報或不報也可以起到降低公司負資產(chǎn)、提高公司資金存量的目的。三、財務(wù)造假防范對策研究（一）強化并規(guī)范企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和治理正所謂“

9、千里之堤毀于蟻穴”，對于個單位的財務(wù)部門而言，財務(wù)造假一定是出于內(nèi)部人士所為。而也正是單位在內(nèi)部的監(jiān)管上沒有實現(xiàn)規(guī)范化監(jiān)管，沒有制定完善的制度才造成了財務(wù)人員弄虛作假的問題。而紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假這一案例也正是單位內(nèi)部制度規(guī)范缺失而造成的典型案例。因此，需要首先通過對公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進行科學(xué)構(gòu)建和合理分配，使得幾個重要持股人之間形成一定的相互牽制，進而保證企業(yè)管理的順暢，并通過設(shè)立對財務(wù)部門的監(jiān)管機構(gòu)和責(zé)任人，對財務(wù)部門和財務(wù)人員起到監(jiān)管效果。同時，通過從制度上，尤其是對財務(wù)報表的制作制度進行完善和規(guī)范，使之完全符合國家有關(guān)法律法規(guī)，使得財務(wù)造假從源頭上得到遏制。不僅如此，為了在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)獨立的監(jiān)

10、管而不受到其他董事成員或其他部門的鉗制，需要成立獨立的審計委員會。審計委員會是獨立于董事會之外的機構(gòu)，通過對公司的賬務(wù)情況進行審核以保障賬務(wù)的真實性，進而遏制公司內(nèi)部出現(xiàn)的財務(wù)造假問題。（二）完善外部的監(jiān)管作用在現(xiàn)階段，我國對于上市公司自身信息的披露情況尚沒有進行明確的確認。上市公司自身信息披露的制度也沒有在國家層面上予以建立。這情況已經(jīng)嚴重滯后于快速發(fā)展的資本市場。因此，國家應(yīng)該首先從法律層面上通過相關(guān)法律法規(guī)的制定對上市公司披露自身信息、確保自身賬務(wù)信息的透明化機制予以明確。而只要從法律法規(guī)層面上沒有嚴格要求落實透明化賬務(wù)信息，則上市公司就可以利用這一漏洞對賬務(wù)信息進行造假。同時，我國在投

11、資者因獲取了錯誤的公司賬務(wù)信息、被錯誤賬務(wù)信息所誤導(dǎo)而產(chǎn)生的資金損失也沒有制定出相應(yīng)的賠償機制和措施。這就使得公司在財務(wù)造假上有恃無恐。而根據(jù)證券法所提出的因為公司進行虛假陳述而給投資者造成損失的應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任這一規(guī)定也僅僅流于形式。同時，由于沒有針對公司對財務(wù)造假行為的處罰規(guī)定，也使得這一違法行為所需要承擔(dān)的成本較小。這也間接的增加了財務(wù)造假現(xiàn)象。因此，除了盡快提高相關(guān)法律法規(guī)的制定和實施，還需要制定專人、特定部門對相關(guān)的處罰決定進行落實以對財務(wù)造假的公司起到震懾作用。不僅如此，我國的媒體也要起到輿論監(jiān)督作用。得益于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展以及自媒體的興起，媒體從業(yè)者在信息的傳播上已經(jīng)能夠起到重要作用。因此，對于媒體而言，也要在防范財務(wù)造假上發(fā)揮自身作用、起到監(jiān)督效果。（三）確保注會的獨立性和職業(yè)道德建設(shè)注冊會計師是對賬務(wù)信息和數(shù)據(jù)進行核算的實際操作人。因此，還需要通過強化注冊