關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算體系的構(gòu)建芻議

1、    關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算體系的構(gòu)建芻議    摘要：企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算作為現(xiàn)代成本管理的重要組成部分之一，一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容中探討的重要話題。我國(guó)的財(cái)務(wù)核算體系還不夠成熟，很多上市公司在編制財(cái)務(wù)時(shí)缺乏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，賬務(wù)處理方法欠缺統(tǒng)一性。本文以企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)狀作為出發(fā)點(diǎn)，從計(jì)量要素、計(jì)量假設(shè)、計(jì)量方法、計(jì)量主體等方面探討了如何構(gòu)建一套完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算體系，并就企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任核算體系給出一些具體的途徑，以期給企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、成本管理提供一些幫助。關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任成本；核算；現(xiàn)狀；途徑：f275 文獻(xiàn)識(shí)

2、別碼：a ：1001-828x（2016）001-000-02伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技快速發(fā)展，社會(huì)責(zé)任成本核算在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)中運(yùn)用越來(lái)越廣泛。社會(huì)責(zé)任成本核算體系作為企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中新的管理模式，不僅是現(xiàn)代成本管理研究的新課題，也是對(duì)我國(guó)上市公司標(biāo)志財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等信息的完整性負(fù)責(zé)。目前，我國(guó)很多企業(yè)為了追求利益最大化而忽略社會(huì)責(zé)任，將社會(huì)責(zé)任當(dāng)做是慈善事業(yè)追求的目標(biāo)，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)毫無(wú)關(guān)系。因此，企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益導(dǎo)致員工權(quán)益得不到保障、消費(fèi)者權(quán)益受到侵害等一系列后果。國(guó)家針對(duì)這一情況，陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律法規(guī)，為企業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平性、完整性、合法性的責(zé)任成本核

3、算體系提供法律保障。一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)狀（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的定義社會(huì)責(zé)任成本是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用支出，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與企業(yè)的社會(huì)成本是息息相關(guān)的。一方面，社會(huì)責(zé)任可以對(duì)企業(yè)在賬務(wù)處理過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)反饋和掌控。另一方面，社會(huì)成本需要基于社會(huì)責(zé)任進(jìn)行會(huì)計(jì)信息計(jì)算?？傊?，一個(gè)完整的責(zé)任成本核算體系需要企業(yè)履行會(huì)計(jì)職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的成本費(fèi)用，協(xié)調(diào)好企業(yè)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的界定沒(méi)有唯一的標(biāo)準(zhǔn)。按照企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)生范疇來(lái)看，社會(huì)責(zé)任成本主要分為環(huán)境污染成本、社會(huì)管理費(fèi)用等；按照成本類型來(lái)看，社會(huì)責(zé)任成本分為稅務(wù)成本、職工責(zé)任成

4、本等。（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算現(xiàn)狀近幾年，我國(guó)企業(yè)一直實(shí)行“加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”等成本核算方法，對(duì)企業(yè)責(zé)任成本核算運(yùn)用還不夠到位。雖然有些大型企業(yè)在合同中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，但是對(duì)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的相關(guān)準(zhǔn)則、制度還沒(méi)有明確規(guī)定。另外，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)處理中遇到的責(zé)任成本費(fèi)用問(wèn)題當(dāng)做常規(guī)費(fèi)用支出，直接將生產(chǎn)成本納入制造費(fèi)用中去，將其他費(fèi)用納入管理費(fèi)用中去，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用納入營(yíng)業(yè)外支出，沒(méi)有獨(dú)立的核算賬戶，也沒(méi)有設(shè)立明細(xì)科目。這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的成本在實(shí)際的賬面上不能明細(xì)反映，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也不能在實(shí)際賬面上得到披露。總而言之，我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任核算體系認(rèn)識(shí)還不夠到位，政

5、府還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任法規(guī)，企業(yè)對(duì)成本、費(fèi)用的支出還不能準(zhǔn)確計(jì)量。二、構(gòu)建社會(huì)責(zé)任成本核算體系（一）計(jì)量要素對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容加以延伸是社會(huì)責(zé)任成本信息的條件之一。從社會(huì)責(zé)任核算占整個(gè)成本核算體系中的比例看，社會(huì)責(zé)任能夠有效反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行力情況。與傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相比，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算在形式上、結(jié)構(gòu)上、內(nèi)容上并沒(méi)有做多大改變。但是在核算要素上增加了從宏觀角度看待成本處理事項(xiàng)的內(nèi)容，比如社會(huì)責(zé)任收益、社會(huì)責(zé)任成本、社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)等等。社會(huì)責(zé)任收益是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售過(guò)程中給企業(yè)創(chuàng)造的純收益，具體反映在會(huì)計(jì)賬面上就是扣除社會(huì)成本之后的凈收入；社會(huì)責(zé)任成本是指企業(yè)在

6、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等階段發(fā)生的費(fèi)用支出，或者是企業(yè)在履行社會(huì)義務(wù)（如向國(guó)家上繳的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等各種稅款）時(shí)導(dǎo)致資金減少的行為；社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益而投入的資金，或者其他股東的股票、基金投入。（二）計(jì)量假設(shè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)以不能滿足企業(yè)社會(huì)責(zé)任核算體系對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的綜合要求。企業(yè)成本核算不能單純從企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的價(jià)格機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算，也不能將貨幣作為唯一計(jì)量單位。因此，很多專家、學(xué)者希望可以在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中用實(shí)物量或者時(shí)間單位作為假設(shè)計(jì)量單位。相比而言

7、，用實(shí)物量或者時(shí)間單位作為假設(shè)計(jì)量單位，不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)成本和時(shí)間成本，還可以為企業(yè)提供更真實(shí)、更可靠、更及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。（三）計(jì)量方法現(xiàn)行成本和未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值是構(gòu)成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的內(nèi)容，貨幣是會(huì)計(jì)計(jì)量的單位。隨著我國(guó)企業(yè)逐步走向多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的成本信息輸入不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表，也不能全面評(píng)價(jià)企業(yè)費(fèi)用支出和收益之間的比例是否恰當(dāng)。因此，針對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)計(jì)量方法的不全面性、不專業(yè)性和運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)的漏洞問(wèn)題，我國(guó)學(xué)者諸如周游對(duì)計(jì)量方法做出了一些調(diào)整和創(chuàng)新。綜合歸納學(xué)者周游的計(jì)量方法主要有：替代評(píng)價(jià)法、調(diào)查分析法、生態(tài)社會(huì)責(zé)任法、其他核算方法。其中，周游

8、對(duì)調(diào)差分析方法相當(dāng)推崇，認(rèn)為調(diào)查分析方法可以讓企業(yè)了解博弈知識(shí)（調(diào)差分析法包括博弈法），對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到一個(gè)指導(dǎo)性作用。目前，這些方法在上市公司還沒(méi)有形成一套完整的計(jì)量體系，國(guó)外和國(guó)內(nèi)的許多學(xué)者雖然都對(duì)社會(huì)責(zé)任核算計(jì)量方法和核算單位上有過(guò)深入研究，但是要在企業(yè)中普遍實(shí)施還需要一定的時(shí)間。（四）計(jì)量主體經(jīng)濟(jì)組織是區(qū)分社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量主體和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的臨界點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)組織可以是獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)，也可以是社會(huì)團(tuán)體。計(jì)量主體可以是政府，也可以是一個(gè)地區(qū)。所謂會(huì)計(jì)核算計(jì)量就是對(duì)主體企業(yè)產(chǎn)生的社會(huì)成本進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任收益進(jìn)行計(jì)量。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量只是對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)進(jìn)

9、行資產(chǎn)核算，忽略了政府、地區(qū)的社會(huì)成本，從而導(dǎo)致國(guó)家賬面總成本支出與實(shí)際支出不一致現(xiàn)象。 三、企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任核算體系的途徑（一）國(guó)家設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任成本核算部門我國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控主要是以宏觀調(diào)控為主，微觀調(diào)控為輔。因此，站在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來(lái)看，政府需要設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任核算部門，配備專門的成本核算設(shè)施，實(shí)行雙重成本核算模式。所謂雙重核算模式是政府設(shè)置專門核算機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算形成一個(gè)統(tǒng)一的核算規(guī)則制度，方便政府向企業(yè)下達(dá)指標(biāo)，也讓企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中有參考依據(jù)。而企業(yè)在接到政府指標(biāo)分配后，根據(jù)政府制定的相關(guān)規(guī)定計(jì)算核算成本。首先，國(guó)家管理中心要事先計(jì)量好企業(yè)的社會(huì)成本率，針

10、對(duì)特殊企業(yè)的強(qiáng)制性社會(huì)責(zé)任成本根據(jù)特殊企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行綜合計(jì)量。其次，對(duì)于有些企業(yè)采取自愿性社會(huì)責(zé)任成本計(jì)量時(shí)，國(guó)家要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防控管理部門，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力來(lái)歸屬各生產(chǎn)部門對(duì)自身企業(yè)成本負(fù)責(zé)。最后，對(duì)有明確歸屬的社會(huì)責(zé)任成本的企業(yè)，國(guó)家根據(jù)配比原則將社會(huì)責(zé)任成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。例如，國(guó)家對(duì)股票、基金、證劵等金融行業(yè)成立一個(gè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)成本控制核算部門，不定期抽查企業(yè)社會(huì)成本，對(duì)企業(yè)成本核算后將社會(huì)責(zé)任依次分配到股票、基金、證劵行業(yè)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)成本控制核算部門計(jì)算出各行業(yè)的社會(huì)責(zé)任成本率。國(guó)家設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任核算部門不僅可以有效調(diào)控各行業(yè)的成本率，還可以減低社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的危害。（二）企業(yè)

11、要明確核算方法國(guó)家對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任成本率做出了明確指標(biāo)，并在總體上對(duì)社會(huì)責(zé)任成本進(jìn)行了計(jì)量，企業(yè)就可以將社會(huì)責(zé)任成本作為費(fèi)用或者成本對(duì)成本進(jìn)行計(jì)提、分配。企業(yè)對(duì)成本計(jì)提、分配主要有以下兩種方法。第一，將社會(huì)責(zé)任成本看做是凈利潤(rùn)的減項(xiàng)。這種方法的目的是為了企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可以避免出現(xiàn)費(fèi)用在稅后扣除現(xiàn)象，將社會(huì)責(zé)任成本當(dāng)做是企業(yè)的費(fèi)用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，費(fèi)用可以在稅前計(jì)提。對(duì)企業(yè)賬戶設(shè)置時(shí)專門設(shè)置一個(gè)“社會(huì)責(zé)任成本”科目和“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)”科目。社會(huì)責(zé)任成本率和當(dāng)期稅前利潤(rùn)的乘積就是社會(huì)責(zé)任成本，即當(dāng)期稅前利潤(rùn)×社會(huì)責(zé)任成本率=社會(huì)責(zé)任成本。對(duì)應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)的

12、借貸方分別為當(dāng)計(jì)提應(yīng)付成本時(shí)，借方為“社會(huì)責(zé)任成本”，貸方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)”；當(dāng)對(duì)企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借方為“本年利潤(rùn)”，貸方為“社會(huì)責(zé)任成本”；當(dāng)企業(yè)向國(guó)家繳費(fèi)時(shí)，借方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)”，貸方為“銀行存款”。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)納入其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中，從消費(fèi)者的角度使社會(huì)責(zé)任成本得到廣大社會(huì)的關(guān)注。第二，將社會(huì)責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本。這種方法的目的是為了將企業(yè)“本期發(fā)生的社會(huì)責(zé)任成本”當(dāng)做“制造費(fèi)用”處理，與將社會(huì)責(zé)任成本看做是凈利潤(rùn)的減項(xiàng)處理方法是相同的。社會(huì)責(zé)任成本率和上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的乘積就是應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)，即期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×社會(huì)責(zé)任成本

13、率=應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)。將社會(huì)責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本的賬務(wù)處理的借貸方分別為：借方為“制造費(fèi)用”，貸方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本”。對(duì)比分析方法一與方法二，可以明確，將社會(huì)責(zé)任成本看做是凈利潤(rùn)的減項(xiàng)這種核算方法是國(guó)家提倡的，原因是應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)最后是要上繳國(guó)家的，可以增加國(guó)家財(cái)政收入。將社會(huì)責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本這種核算方法是企業(yè)提倡的，原因是社會(huì)責(zé)任成本納入了產(chǎn)品成本，將社會(huì)責(zé)任成本基金留給了企業(yè)，并將社會(huì)責(zé)任成本轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。但是這種核算方法就不需要交納企業(yè)所得稅，國(guó)家的支出就不能從企業(yè)中得到補(bǔ)償。針對(duì)這種情況，企業(yè)就要將一部分社會(huì)責(zé)任成本基金按照一定的比例上繳至國(guó)家。企

14、業(yè)在向國(guó)家繳納社會(huì)責(zé)任成本基金時(shí)，需要在對(duì)應(yīng)的科目下設(shè)置明細(xì)科目。因此，對(duì)應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)的借貸方分別為：當(dāng)提取應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)用時(shí)，借方為“制造費(fèi)用”，貸方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)”。當(dāng)企業(yè)向國(guó)家繳納費(fèi)用時(shí)，借方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)-上繳國(guó)家”，貸方為“銀行存款”。當(dāng)企業(yè)留用一部分社會(huì)責(zé)任成本基金時(shí)，借方為“應(yīng)付社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)-企業(yè)留用”，貸方為“銀行存款”。企業(yè)將社會(huì)責(zé)任成本看作是費(fèi)用或者成本進(jìn)行不同核算方法時(shí)，需要依據(jù)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)成本核算率的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)責(zé)任成本的計(jì)量。傳統(tǒng)的成本核算是將成本信息通過(guò)賬簿的形式記錄，但是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本在上月或者上個(gè)季度沒(méi)有計(jì)提、分配，使

15、企業(yè)整體賬目不明確，不便于企業(yè)對(duì)本期成本統(tǒng)一規(guī)劃。企業(yè)將社會(huì)責(zé)任成本作為費(fèi)用或者成本對(duì)成本進(jìn)行計(jì)提、分配這種核算模式不僅方便企業(yè)將本期成本發(fā)生額與各期成本發(fā)生額進(jìn)行對(duì)比、計(jì)量，使財(cái)務(wù)信息更加完整性；還可以加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)責(zé)任管理的宏觀調(diào)控，明確各行業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任，讓企業(yè)更加關(guān)注社會(huì)責(zé)任這一問(wèn)題，將社會(huì)責(zé)任問(wèn)題當(dāng)做是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要探討話題，承擔(dān)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。（三）完善社會(huì)監(jiān)督體系加強(qiáng)政府相關(guān)部門對(duì)社會(huì)責(zé)任成本核算的監(jiān)督是保障社會(huì)責(zé)任核算體系的有效途徑之一。會(huì)計(jì)責(zé)任成本不是以一個(gè)單一的個(gè)體或者形式存在在核算體系中，在社會(huì)監(jiān)督體系中還扮演著社會(huì)核算職能的角色。因此，政府相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)成本核

16、算的引導(dǎo)、監(jiān)督力度。首先，國(guó)家要出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的會(huì)計(jì)行為，將社會(huì)責(zé)任制度以法律的形式得到落實(shí)。其次，立法機(jī)關(guān)要加強(qiáng)立法工作，監(jiān)督機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任核算體系的監(jiān)督力度，讓立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的各個(gè)部門都成立社會(huì)責(zé)任管理組織，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中存在的人為操控、虛假漏報(bào)等現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果做成調(diào)查報(bào)告書(shū)，最有上報(bào)給監(jiān)督機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)關(guān)通過(guò)法律手段來(lái)加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，處理好企業(yè)短期與長(zhǎng)期、局部與整體利益之間的關(guān)系，承擔(dān)企業(yè)在社會(huì)環(huán)境中應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。最后，政府要改變單一的監(jiān)督方式，采用多元化形式展開(kāi)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)管。根據(jù)不同企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同，實(shí)施與企業(yè)核算體系的運(yùn)營(yíng)、監(jiān)管機(jī)制，采取靈活有效的方式將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)和社會(huì)責(zé)任成本相匹配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益的有效融合，從根源上調(diào)動(dòng)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性。四、結(jié)束語(yǔ)成本的有效控制一直是企