關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任成本核算體系的構(gòu)建芻議

1、    關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任成本核算體系的構(gòu)建芻議    摘要：企業(yè)社會責(zé)任成本核算作為現(xiàn)代成本管理的重要組成部分之一，一直是企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容中探討的重要話題。我國的財務(wù)核算體系還不夠成熟，很多上市公司在編制財務(wù)時缺乏財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，賬務(wù)處理方法欠缺統(tǒng)一性。本文以企業(yè)社會責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)狀作為出發(fā)點，從計量要素、計量假設(shè)、計量方法、計量主體等方面探討了如何構(gòu)建一套完整的企業(yè)社會責(zé)任成本核算體系，并就企業(yè)實施社會責(zé)任核算體系給出一些具體的途徑，以期給企業(yè)進行財務(wù)管理、成本管理提供一些幫助。關(guān)鍵詞：社會責(zé)任成本；核算；現(xiàn)狀；途徑：f275 文獻(xiàn)識

2、別碼：a ：1001-828x（2016）001-000-02伴隨著我國經(jīng)濟和科技快速發(fā)展，社會責(zé)任成本核算在企業(yè)集團財務(wù)中運用越來越廣泛。社會責(zé)任成本核算體系作為企業(yè)在財務(wù)管理中新的管理模式，不僅是現(xiàn)代成本管理研究的新課題，也是對我國上市公司標(biāo)志財務(wù)報表、進行會計賬務(wù)處理等信息的完整性負(fù)責(zé)。目前，我國很多企業(yè)為了追求利益最大化而忽略社會責(zé)任，將社會責(zé)任當(dāng)做是慈善事業(yè)追求的目標(biāo)，與企業(yè)的經(jīng)濟目標(biāo)毫無關(guān)系。因此，企業(yè)盲目追求經(jīng)濟效益導(dǎo)致員工權(quán)益得不到保障、消費者權(quán)益受到侵害等一系列后果。國家針對這一情況，陸續(xù)出臺了一系列關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的法律法規(guī)，為企業(yè)構(gòu)建一個公平性、完整性、合法性的責(zé)任成本核

3、算體系提供法律保障。一、企業(yè)社會責(zé)任成本的定義及核算現(xiàn)狀（一）企業(yè)社會責(zé)任成本的定義社會責(zé)任成本是企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的費用支出，企業(yè)的社會責(zé)任與企業(yè)的社會成本是息息相關(guān)的。一方面，社會責(zé)任可以對企業(yè)在賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的錯誤進行及時反饋和掌控。另一方面，社會成本需要基于社會責(zé)任進行會計信息計算?？傊?，一個完整的責(zé)任成本核算體系需要企業(yè)履行會計職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的成本費用，協(xié)調(diào)好企業(yè)責(zé)任與經(jīng)濟效益之間的關(guān)系。目前，我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任成本的界定沒有唯一的標(biāo)準(zhǔn)。按照企業(yè)社會責(zé)任發(fā)生范疇來看，社會責(zé)任成本主要分為環(huán)境污染成本、社會管理費用等；按照成本類型來看，社會責(zé)任成本分為稅務(wù)成本、職工責(zé)任成

4、本等。（二）企業(yè)社會責(zé)任成本核算現(xiàn)狀近幾年，我國企業(yè)一直實行“加權(quán)平均法”、“先進先出法”等成本核算方法，對企業(yè)責(zé)任成本核算運用還不夠到位。雖然有些大型企業(yè)在合同中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，但是對會計處理過程中的相關(guān)準(zhǔn)則、制度還沒有明確規(guī)定。另外，企業(yè)在對會計處理中遇到的責(zé)任成本費用問題當(dāng)做常規(guī)費用支出，直接將生產(chǎn)成本納入制造費用中去，將其他費用納入管理費用中去，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈費用納入營業(yè)外支出，沒有獨立的核算賬戶，也沒有設(shè)立明細(xì)科目。這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的成本在實際的賬面上不能明細(xì)反映，會計信息的真實性也不能在實際賬面上得到披露?？偠灾覈髽I(yè)對會計責(zé)任核算體系認(rèn)識還不夠到位，政

5、府還沒有出臺相關(guān)的社會責(zé)任法規(guī)，企業(yè)對成本、費用的支出還不能準(zhǔn)確計量。二、構(gòu)建社會責(zé)任成本核算體系（一）計量要素對會計要素內(nèi)容加以延伸是社會責(zé)任成本信息的條件之一。從社會責(zé)任核算占整個成本核算體系中的比例看，社會責(zé)任能夠有效反映企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)濟活動執(zhí)行力情況。與傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算內(nèi)容相比，企業(yè)社會責(zé)任成本核算在形式上、結(jié)構(gòu)上、內(nèi)容上并沒有做多大改變。但是在核算要素上增加了從宏觀角度看待成本處理事項的內(nèi)容，比如社會責(zé)任收益、社會責(zé)任成本、社會責(zé)任資產(chǎn)等等。社會責(zé)任收益是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售過程中給企業(yè)創(chuàng)造的純收益，具體反映在會計賬面上就是扣除社會成本之后的凈收入；社會責(zé)任成本是指企業(yè)在

6、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等階段發(fā)生的費用支出，或者是企業(yè)在履行社會義務(wù)（如向國家上繳的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等各種稅款）時導(dǎo)致資金減少的行為；社會責(zé)任資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益而投入的資金，或者其他股東的股票、基金投入。（二）計量假設(shè)傳統(tǒng)的會計計量假設(shè)包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營，但是隨著社會經(jīng)濟體制的不斷改革，傳統(tǒng)的會計計量假設(shè)以不能滿足企業(yè)社會責(zé)任核算體系對會計信息處理的綜合要求。企業(yè)成本核算不能單純從企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的價格機制標(biāo)準(zhǔn)來核算，也不能將貨幣作為唯一計量單位。因此，很多專家、學(xué)者希望可以在實際會計核算中用實物量或者時間單位作為假設(shè)計量單位。相比而言

7、，用實物量或者時間單位作為假設(shè)計量單位，不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的機會成本和時間成本，還可以為企業(yè)提供更真實、更可靠、更及時的財務(wù)信息。（三）計量方法現(xiàn)行成本和未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值是構(gòu)成傳統(tǒng)會計計量屬性的內(nèi)容，貨幣是會計計量的單位。隨著我國企業(yè)逐步走向多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的成本信息輸入不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表，也不能全面評價企業(yè)費用支出和收益之間的比例是否恰當(dāng)。因此，針對傳統(tǒng)企業(yè)計量方法的不全面性、不專業(yè)性和運用過程中出現(xiàn)的漏洞問題，我國學(xué)者諸如周游對計量方法做出了一些調(diào)整和創(chuàng)新。綜合歸納學(xué)者周游的計量方法主要有：替代評價法、調(diào)查分析法、生態(tài)社會責(zé)任法、其他核算方法。其中，周游

8、對調(diào)差分析方法相當(dāng)推崇，認(rèn)為調(diào)查分析方法可以讓企業(yè)了解博弈知識（調(diào)差分析法包括博弈法），對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到一個指導(dǎo)性作用。目前，這些方法在上市公司還沒有形成一套完整的計量體系，國外和國內(nèi)的許多學(xué)者雖然都對社會責(zé)任核算計量方法和核算單位上有過深入研究，但是要在企業(yè)中普遍實施還需要一定的時間。（四）計量主體經(jīng)濟組織是區(qū)分社會責(zé)任會計計量主體和傳統(tǒng)會計計量的臨界點，經(jīng)濟組織可以是獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)，也可以是社會團體。計量主體可以是政府，也可以是一個地區(qū)。所謂會計核算計量就是對主體企業(yè)產(chǎn)生的社會成本進行核算，對企業(yè)產(chǎn)生的社會責(zé)任收益進行計量。傳統(tǒng)的會計計量只是對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)進

9、行資產(chǎn)核算，忽略了政府、地區(qū)的社會成本，從而導(dǎo)致國家賬面總成本支出與實際支出不一致現(xiàn)象。 三、企業(yè)實施社會責(zé)任核算體系的途徑（一）國家設(shè)立統(tǒng)一的社會責(zé)任成本核算部門我國政府對經(jīng)濟的調(diào)控主要是以宏觀調(diào)控為主，微觀調(diào)控為輔。因此，站在整個社會經(jīng)濟發(fā)展角度來看，政府需要設(shè)立統(tǒng)一的社會責(zé)任核算部門，配備專門的成本核算設(shè)施，實行雙重成本核算模式。所謂雙重核算模式是政府設(shè)置專門核算機構(gòu)對企業(yè)社會責(zé)任成本核算形成一個統(tǒng)一的核算規(guī)則制度，方便政府向企業(yè)下達(dá)指標(biāo)，也讓企業(yè)在實際操作過程中有參考依據(jù)。而企業(yè)在接到政府指標(biāo)分配后，根據(jù)政府制定的相關(guān)規(guī)定計算核算成本。首先，國家管理中心要事先計量好企業(yè)的社會成本率，針

10、對特殊企業(yè)的強制性社會責(zé)任成本根據(jù)特殊企業(yè)的財務(wù)情況進行綜合計量。其次，對于有些企業(yè)采取自愿性社會責(zé)任成本計量時，國家要設(shè)立風(fēng)險防控管理部門，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險防控能力來歸屬各生產(chǎn)部門對自身企業(yè)成本負(fù)責(zé)。最后，對有明確歸屬的社會責(zé)任成本的企業(yè)，國家根據(jù)配比原則將社會責(zé)任成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。例如，國家對股票、基金、證劵等金融行業(yè)成立一個市場風(fēng)險成本控制核算部門，不定期抽查企業(yè)社會成本，對企業(yè)成本核算后將社會責(zé)任依次分配到股票、基金、證劵行業(yè)，市場風(fēng)險成本控制核算部門計算出各行業(yè)的社會責(zé)任成本率。國家設(shè)立統(tǒng)一的社會責(zé)任核算部門不僅可以有效調(diào)控各行業(yè)的成本率，還可以減低社會環(huán)境對企業(yè)的危害。（二）企業(yè)

11、要明確核算方法國家對企業(yè)的社會責(zé)任成本率做出了明確指標(biāo)，并在總體上對社會責(zé)任成本進行了計量，企業(yè)就可以將社會責(zé)任成本作為費用或者成本對成本進行計提、分配。企業(yè)對成本計提、分配主要有以下兩種方法。第一，將社會責(zé)任成本看做是凈利潤的減項。這種方法的目的是為了企業(yè)在進行賬務(wù)處理時可以避免出現(xiàn)費用在稅后扣除現(xiàn)象，將社會責(zé)任成本當(dāng)做是企業(yè)的費用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，費用可以在稅前計提。對企業(yè)賬戶設(shè)置時專門設(shè)置一個“社會責(zé)任成本”科目和“應(yīng)付社會責(zé)任成本費”科目。社會責(zé)任成本率和當(dāng)期稅前利潤的乘積就是社會責(zé)任成本，即當(dāng)期稅前利潤×社會責(zé)任成本率=社會責(zé)任成本。對應(yīng)付社會責(zé)任成本費進行賬務(wù)處理時的

12、借貸方分別為當(dāng)計提應(yīng)付成本時，借方為“社會責(zé)任成本”，貸方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費”；當(dāng)對企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借方為“本年利潤”，貸方為“社會責(zé)任成本”；當(dāng)企業(yè)向國家繳費時，借方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費”，貸方為“銀行存款”。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上對應(yīng)付社會責(zé)任成本費納入其他流動負(fù)債項目中，從消費者的角度使社會責(zé)任成本得到廣大社會的關(guān)注。第二，將社會責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本。這種方法的目的是為了將企業(yè)“本期發(fā)生的社會責(zé)任成本”當(dāng)做“制造費用”處理，與將社會責(zé)任成本看做是凈利潤的減項處理方法是相同的。社會責(zé)任成本率和上期主營業(yè)務(wù)收入的乘積就是應(yīng)付社會責(zé)任成本費，即期主營業(yè)務(wù)收入×社會責(zé)任成本

13、率=應(yīng)付社會責(zé)任成本費。將社會責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本的賬務(wù)處理的借貸方分別為：借方為“制造費用”，貸方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本”。對比分析方法一與方法二，可以明確，將社會責(zé)任成本看做是凈利潤的減項這種核算方法是國家提倡的，原因是應(yīng)付社會責(zé)任成本費最后是要上繳國家的，可以增加國家財政收入。將社會責(zé)任成本直接看做是一般企業(yè)成本這種核算方法是企業(yè)提倡的，原因是社會責(zé)任成本納入了產(chǎn)品成本，將社會責(zé)任成本基金留給了企業(yè)，并將社會責(zé)任成本轉(zhuǎn)移到消費者身上。但是這種核算方法就不需要交納企業(yè)所得稅，國家的支出就不能從企業(yè)中得到補償。針對這種情況，企業(yè)就要將一部分社會責(zé)任成本基金按照一定的比例上繳至國家。企

14、業(yè)在向國家繳納社會責(zé)任成本基金時，需要在對應(yīng)的科目下設(shè)置明細(xì)科目。因此，對應(yīng)付社會責(zé)任成本費進行賬務(wù)處理時的借貸方分別為：當(dāng)提取應(yīng)付社會責(zé)任成本費用時，借方為“制造費用”，貸方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費”。當(dāng)企業(yè)向國家繳納費用時，借方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費-上繳國家”，貸方為“銀行存款”。當(dāng)企業(yè)留用一部分社會責(zé)任成本基金時，借方為“應(yīng)付社會責(zé)任成本費-企業(yè)留用”，貸方為“銀行存款”。企業(yè)將社會責(zé)任成本看作是費用或者成本進行不同核算方法時，需要依據(jù)國家對會計成本核算率的標(biāo)準(zhǔn)進行會計責(zé)任成本的計量。傳統(tǒng)的成本核算是將成本信息通過賬簿的形式記錄，但是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本在上月或者上個季度沒有計提、分配，使

15、企業(yè)整體賬目不明確，不便于企業(yè)對本期成本統(tǒng)一規(guī)劃。企業(yè)將社會責(zé)任成本作為費用或者成本對成本進行計提、分配這種核算模式不僅方便企業(yè)將本期成本發(fā)生額與各期成本發(fā)生額進行對比、計量，使財務(wù)信息更加完整性；還可以加強國家對企業(yè)責(zé)任管理的宏觀調(diào)控，明確各行業(yè)的會計責(zé)任，讓企業(yè)更加關(guān)注社會責(zé)任這一問題，將社會責(zé)任問題當(dāng)做是企業(yè)財務(wù)管理中的重要探討話題，承擔(dān)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。（三）完善社會監(jiān)督體系加強政府相關(guān)部門對社會責(zé)任成本核算的監(jiān)督是保障社會責(zé)任核算體系的有效途徑之一。會計責(zé)任成本不是以一個單一的個體或者形式存在在核算體系中，在社會監(jiān)督體系中還扮演著社會核算職能的角色。因此，政府相關(guān)部門要加強對社會成本核

16、算的引導(dǎo)、監(jiān)督力度。首先，國家要出臺相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)在進行會計核算過程中的會計行為，將社會責(zé)任制度以法律的形式得到落實。其次，立法機關(guān)要加強立法工作，監(jiān)督機關(guān)要加強對社會責(zé)任核算體系的監(jiān)督力度，讓立法機關(guān)和行政機關(guān)的各個部門都成立社會責(zé)任管理組織，對企業(yè)財務(wù)核算過程中存在的人為操控、虛假漏報等現(xiàn)象進行調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果做成調(diào)查報告書，最有上報給監(jiān)督機關(guān)、立法機關(guān)，立法機關(guān)和監(jiān)督機關(guān)通過法律手段來加強企業(yè)社會責(zé)任，處理好企業(yè)短期與長期、局部與整體利益之間的關(guān)系，承擔(dān)企業(yè)在社會環(huán)境中應(yīng)盡的社會責(zé)任。最后，政府要改變單一的監(jiān)督方式，采用多元化形式展開對企業(yè)社會責(zé)任的監(jiān)管。根據(jù)不同企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的不同，實施與企業(yè)核算體系的運營、監(jiān)管機制，采取靈活有效的方式將企業(yè)的社會責(zé)任資產(chǎn)和社會責(zé)任成本相匹配，實現(xiàn)社會責(zé)任與經(jīng)濟效益的有效融合，從根源上調(diào)動企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的積極性。四、結(jié)束語成本的有效控制一直是企