具體審計(jì)目標(biāo)+流動(dòng)資產(chǎn)+審計(jì)的總體目標(biāo)認(rèn)定+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)過(guò)程+動(dòng)產(chǎn)+民法部分講義

1、第一章審計(jì)概述重難點(diǎn)精講第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)【考點(diǎn)三】具體審計(jì)目標(biāo)（重點(diǎn)）（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（四）認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證搦o a q a >o圖h 認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定 分類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)的）發(fā)牛記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā) 生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（沒(méi)有多記、虛構(gòu)交易）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和 事項(xiàng)均己記錄

2、已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 （沒(méi)有漏記交易）準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金 額及其他數(shù)據(jù)己恰當(dāng)記 錄已記錄的交易是按正確金額 反映的（金額正好）截止交易和事項(xiàng)已記錄于正 確的會(huì)計(jì)期間接近丁資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng) 1的期間分類交易和爭(zhēng)項(xiàng)已記錄于恰 當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò) 適當(dāng)分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定 類別認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo) （注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)的）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者 權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在（沒(méi)有多記、虛構(gòu)交易）權(quán)利和 義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁 有或控制，記錄的負(fù)債是被 審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義 務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債 屬丁被審計(jì)單

3、位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債 和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均己記錄 （沒(méi)有漏記交易）計(jì)價(jià)和資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰分?jǐn)偳‘?dāng)?shù)慕痤~包插在財(cái)務(wù)報(bào)表 中，與之柑關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)?調(diào)整已恰當(dāng)記錄當(dāng)?shù)慕痤~包插在財(cái)務(wù)報(bào)表中， 與之柑關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整 已恰當(dāng)記錄（三）與列報(bào)和披霜相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)的）發(fā)生以及 權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情 況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位 有關(guān)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已 發(fā)牛，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表 中的披露均己包括所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披 露均已包括分類和可 理

4、解性財(cái)務(wù)信息己被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào) 和描述，且披鑫內(nèi)容表述清 楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描 述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和 計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息己公 允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披 露，且金額恰當(dāng)經(jīng)典題解【例單選題】下列有關(guān)具體審計(jì)冃標(biāo)的說(shuō)法中，正確的是（）。（認(rèn)定類別力口年）h如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有將年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款列報(bào)為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目 標(biāo)如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒(méi)有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng) 的說(shuō)明，違反了分類和可理解性目標(biāo)c如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)如果已入賬的銷售交易是對(duì)確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交

5、易的記錄，但金額計(jì) 算錯(cuò)誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)牛目標(biāo)【解析】選項(xiàng)底的事項(xiàng)需要對(duì)長(zhǎng)期借款重分類調(diào)整，違反“分類和可理解性”目標(biāo)。選項(xiàng) 的事項(xiàng)屬于成本核算錯(cuò)報(bào)，違反“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定。選項(xiàng)事項(xiàng)需要対固定資產(chǎn)重分類調(diào)整, 違反“分類和可理解性”目標(biāo)。選項(xiàng)的事項(xiàng)屬于金額計(jì)算錯(cuò)誤，違反“準(zhǔn)確性”目標(biāo)（選項(xiàng) 正確）。【答案】（四）認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨 存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已 發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以 及銷售明細(xì)賬（“順查”）準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè) 務(wù)是否基于正確的價(jià)格 和數(shù)位，計(jì)算

6、是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、 發(fā)貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是 否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)?期間比較上一年度最后幾夭和下一年 度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬 日期權(quán)利和 義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表屮的固定資 產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購(gòu)貨合同、結(jié) 算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和 分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足經(jīng)典題解【例單選題】對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的 是（ ）。（認(rèn)定類別fi年）直計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸恈存在完整性【解析】選項(xiàng)正確，函證應(yīng)收賬款所獲取的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表日應(yīng)收賬款期末余額的存 在認(rèn)定最相關(guān)

7、?！敬鸢浮?#171;專題二流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債第一部分流動(dòng)資產(chǎn)七.應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬損失實(shí)際發(fā)生壞賬準(zhǔn)備尚未發(fā)生謹(jǐn)慎性（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā) 生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流位現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減 值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)金業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。小包總存入銀行 2100+100x3%二 103 （萬(wàn)元）終值p if【提示】企業(yè)在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由丁預(yù)計(jì) 未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。（二）壞賬準(zhǔn)

8、備的賬務(wù)處理i企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額：已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即應(yīng)收賬 款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額壞賬準(zhǔn)備。x當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額x估計(jì)比例“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余 額（借方余額為負(fù)號(hào)）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)一補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)一沖銷（在原有計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款己確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否會(huì)影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（1）計(jì)提壞

9、賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加（j）實(shí)際發(fā)生壞賬損失應(yīng)收賬款賬面價(jià)值不變（4）己確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬：10 期初：18發(fā)生壞賬：3期初：8補(bǔ)提：17 轉(zhuǎn)回：3余額:2余額:25八、存貨持有以備岀售的物資持有以備消耗的物資庫(kù)存商品等（一）存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、 商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成木進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成

10、本包括釆購(gòu)成木、加工成木和其他成木。（三）外購(gòu)存貨的成本i一般規(guī)定存貨采購(gòu)成本二買價(jià)"i進(jìn)口關(guān)稅碩他稅費(fèi)蛇費(fèi)披卸費(fèi)"保險(xiǎn)費(fèi)碩他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）【注意】采購(gòu)入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在牛產(chǎn)過(guò)程中必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。2特殊規(guī)定：（i）企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)牛的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨釆購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。（2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn) 貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末

11、存貨成本。（3）采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！咎崾尽浚?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)在存貨釆購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò) 程中為達(dá)到下一個(gè)生存階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。（j）不能歸屬于使存貨達(dá)到li前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。序號(hào)情況是否計(jì)入存貨成本1進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅v2自然災(zāi)害等原因造成的原材料的 凈損失x【計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出】9為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)牛的可直 接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)【正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益】4牛產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)牛的制造費(fèi)用vs

12、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗vb存貨采購(gòu)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)vt存貨入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)vs存貨采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用v【銷售存貨過(guò)程中發(fā)牛的運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷 售費(fèi)用】存貨采購(gòu)過(guò)程中的裝卸費(fèi)v存貨入庫(kù)后發(fā)牛的儲(chǔ)存費(fèi)用（不包括在牛產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下 一個(gè)階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用）x【計(jì)入管理費(fèi)用】（四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法實(shí)際成本法下 存貨計(jì)價(jià)方法月末一次加權(quán)平均法>移動(dòng)加權(quán)平均法基本會(huì)計(jì)處理：（i）用于牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費(fèi)用（間接材料成本） 銷售費(fèi)用（銷售環(huán)if消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗） 研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料（2）用于出售等同于銷

13、售商品，只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù) 成本”科口核算?！安牧喜少?gòu)s “在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別科目名稱核算內(nèi)容材料采購(gòu)是在材料采用計(jì)劃成本法核算下才會(huì)用到的科 目，借方核算的是采購(gòu)原材料或商品的實(shí)際成 本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。期末為借 方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。在途物資是原材料和商品等釆用實(shí)際成本法核算下使用 的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫(kù)的存 貨的采購(gòu)成本。原材料是在計(jì)劃成本或者實(shí)際成本核算法下都會(huì)使用 的科目，在計(jì)劃成本法下，核算的是入庫(kù)或?qū)?庫(kù)材料的計(jì)劃成本，在實(shí)際成本法下，核算的 是入庫(kù)及出庫(kù)材料的實(shí)際成本。（五）周轉(zhuǎn)材

14、料一一包裝物的核算（i）牛產(chǎn)領(lǐng)用借：牛產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（j）出租借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物(7)出借借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)：出借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料一電裝物售隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)： 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物(六)委托加工物資是指金業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加干物資耗用物資實(shí)際成本>支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)二w收回物資的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入的消費(fèi)稅>甲公司乙公司代收代繳消費(fèi)稅委托加工物資原材料等材料：1°°160萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)：10加工費(fèi)：50應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅20萬(wàn)元煙葉煙絲甲公司乙公司

15、代收代繳消費(fèi)稅煙葉煙絲委托加工物資庫(kù)存商品材料:100180萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)：10>加工費(fèi):50消費(fèi)稅：20應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金：連續(xù)牛產(chǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅（借方）加價(jià)出售：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅（借方）直接出售直接出售：委托加工物資（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成木的稅金:（七）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品是指企業(yè)己完成全部牛產(chǎn)過(guò)程并己驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按 照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn) 收入庫(kù)用于銷售的各種商品。料、工、費(fèi)>完工入庫(kù)>銷售結(jié)轉(zhuǎn)>在產(chǎn)品生產(chǎn)成本一a庫(kù)存商品一a主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第_章審計(jì)概述第

16、三節(jié)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)的總體目標(biāo)認(rèn)定（重點(diǎn)）具體審計(jì)目標(biāo)（重點(diǎn)）【考點(diǎn)一】審計(jì)的總體目標(biāo)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取介理保證，使得注冊(cè)會(huì) 計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；2按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝 通。經(jīng)典題解【例多選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)，下列說(shuō)法中，正確的有 （ ）o （總體冃標(biāo)2»口年）九對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是 否在所有重大方面按

17、照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提供合理保證c對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝 通【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)是：（i）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo) 致的重人錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（選項(xiàng)4）；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通（選項(xiàng)）。【答案】血【考點(diǎn)二】認(rèn)定（重點(diǎn)）（）認(rèn)定的含義（二）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)

18、相關(guān)的認(rèn)定（三）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（四）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（一）認(rèn)定的含義認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的 表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。管理層注冊(cè)會(huì)計(jì)師除管理層之外的（責(zé)任方）預(yù)期使用者【解讀】l認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素作出的表達(dá)。2管理層的表達(dá)有明確的，也有隱含的。例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表（12月71日）所列示的期末存貨項(xiàng)目（金額）iht萬(wàn)元，根據(jù) 認(rèn)定的含義，存貨uh萬(wàn)元包括四種“表達(dá)”：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中所記錄的存貨萬(wàn)元是存在的。言外z息，不 是“虛假的”（明確表達(dá)）。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)

19、表日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中所記錄的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包插在財(cái)務(wù)報(bào)表中， 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。言外之意，金額正好是ith萬(wàn)元（明確表達(dá)）。（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)記錄的kh萬(wàn)元存貨均己記錄。言外之意，沒(méi) 有少記（隱含表達(dá)）。（4）在財(cái)務(wù)報(bào)表日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨ih萬(wàn)元均由甲公司擁有或控制。言 外之意，存貨沒(méi)有受到留置權(quán)限制，也沒(méi)有被抵押或作為擔(dān)保物（隱含表達(dá)）。九注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的錯(cuò)報(bào)源丁管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，如果管理層的認(rèn)定存在不恰當(dāng) 的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則根據(jù)管理層認(rèn)定的“不恰當(dāng)”的表達(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別。（二）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

20、i發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（沒(méi)有多記、虛構(gòu)交易）。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均己記錄（沒(méi)有漏記交易）。7準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄（金額不多不少，正好）。4截止：交易和事項(xiàng)己記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（沒(méi)有提前或推遲）。«分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~八。（三）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定i存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的（沒(méi)有多記、虛構(gòu)交易）。2權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行 的償還義務(wù)。九完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄（沒(méi)有漏記）。4計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債

21、和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì) 價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（金額不多不少，正好）。（四）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定i發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括（沒(méi)有漏記）。九分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披霜內(nèi)容表述清楚。4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)（沒(méi)有遺漏披露，1金額 正好）。經(jīng)典題解【例單選題】下列各項(xiàng)認(rèn)定中，與交易和爭(zhēng)項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)的是 （）。（認(rèn)定類別年）h發(fā)生完整性c截止權(quán)利和義務(wù)【解析】選項(xiàng)正確，完整性認(rèn)定既屬于“與期

22、末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”，也屬于“與各類 交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定”，還屬于“與列報(bào)和披霽相關(guān)的認(rèn)定”。【答案】專題二流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債第一部分流動(dòng)資產(chǎn)一、庫(kù)存現(xiàn)金l現(xiàn)金的使用范圍：對(duì)個(gè)人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)qih元）以下的, 可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。2現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤 點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科忖核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處 理。棊本賬務(wù)處理：短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用（無(wú)法查

23、明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）二、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、 存岀投資款和外埠存款等。基本賬務(wù)處理收到時(shí)：借：其他貨幣資金貸：銀行存款等支付時(shí)：借：xx資產(chǎn)貸：其他貨幣資金三、應(yīng)收票據(jù)甲公司 萬(wàn)兀乙公司承兌/付款人商業(yè)匯票a銀行 承兌/付款人應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企

24、業(yè)川請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的%。交納手續(xù)費(fèi)。（1）應(yīng)收票據(jù)収得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（2）到期收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（5）到期未收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（4）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（»）票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額，也有可能在借方）四、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或 協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜

25、費(fèi)等?！咎崾尽可婕吧虡I(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扌i【除折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折 扌ii的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)牛的現(xiàn)金折扣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬 款入賬價(jià)值。（1）發(fā)牛賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊款項(xiàng)）（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（j）轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科口的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以在“應(yīng)收賬款”科口核算。 如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。【提示】預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)

26、按實(shí)際預(yù)付的金額入賬?；举~務(wù)處理付款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨時(shí)：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款付余款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款【提示】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科忖的借方。應(yīng)（預(yù)）付賬款余頷余頷it 應(yīng)付賬款資產(chǎn)負(fù)債使用“應(yīng)付賬款”核算“預(yù)付賬款”時(shí)：預(yù)付時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款收到貨物后：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款收對(duì)收、付對(duì)付資產(chǎn)為借、員債為貸!六、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 其主要內(nèi)容包括：i應(yīng)收的各種賠款、罰款，如

27、因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款 等；2應(yīng)收的岀租包裝物租金；九應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租 費(fèi)等；4存出保證金，如租入包裝物支付的押金；i其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。押金的問(wèn)題！甲公司> 乙公司岀租方承租方廠甲公司：其他應(yīng)付款收取乙公司押金：10萬(wàn)元-l乙公司：其他應(yīng)收款基本賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等還款（核銷）時(shí)：借：銀行存款等（余款）管理費(fèi)用等（核銷）貸：其他應(yīng)收款銀行存款等（補(bǔ)付）第一章審計(jì)概述第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v三、檢查風(fēng)險(xiǎn)四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重犬錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系、五

28、、畝計(jì)的固有限制一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)憊見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì) 單位，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。c 一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次i財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，難以界定于某類交易、賬戶 余額和披露的具體認(rèn)定；2注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)肚層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果 直

29、接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。4二認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)原因認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制z前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā) 生錯(cuò)報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及 吋防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。由于控制的固有局限性rj.4i,控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可能對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú) 評(píng)估，也可能對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。i真題/多選下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有a >0九重大

30、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和檢杳風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系c.在評(píng)估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷作 用vlh注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程屮不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng) 的變化i答案ic*i解析i錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，不包括檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)（x錯(cuò)誤；財(cái)務(wù)報(bào)表層次 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系，選項(xiàng)錯(cuò)誤。三、檢査風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在實(shí)施川計(jì)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合

31、理性和執(zhí)行的 有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查 風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。四、檢査風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈 反向關(guān)系。假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為»%,則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為2t%。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表達(dá)這些風(fēng)險(xiǎn)水平，而是選用“高”、“中”、“低” 等文字描述。i真題/單選下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法

32、中，錯(cuò)誤的是4 >o“如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某一認(rèn)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為nz評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為31/ 則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為21/實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表達(dá)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，可選用文字進(jìn)行定性表述c.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在i答案14i解析i根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=/=對(duì)七謨（1必而不是 2sa五、審計(jì)的固有限制審計(jì)固有限制導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而 非結(jié)論性的，不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，不能提供絕對(duì)保證。審計(jì)固有限制意味著即使按照審 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

33、適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不口j避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未 被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的固有限制源于：ql>財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；<2審計(jì)程序的性質(zhì)；住> 在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。4 一財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要作出判斷，涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并11 可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng) 幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)消除。4二審計(jì)程序的性質(zhì)i管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的 全部信息。因此，即使實(shí)施了旨在保證獲取所有相關(guān)信

34、息的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能保證 信息的完整性；2. 舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無(wú)效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有接受文件真?zhèn)舞b定方面的培訓(xùn)，不應(yīng)被期望成為鑒 定文件真?zhèn)蔚膶＜?；九審?jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力a如 搜查權(quán)，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的。a三財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有可能存在的信息是不切實(shí)際的，基于信息存在錯(cuò)謀或舞弊除非能 夠提供反證的假設(shè)而竭盡可能地追查每一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際的。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序

35、或 滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì) 意見(jiàn)。為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)汁師有必要：i計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；2.將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；九運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。由于審計(jì)的固有限制，完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不農(nóng)明注 冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。盡管如此，審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè) 會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。第六節(jié)審計(jì)過(guò)程接受業(yè)務(wù)委托一確定

36、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一初步確定重要性一識(shí) 別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一總體應(yīng)對(duì)/設(shè)計(jì)和實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序/利用他人工作一獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)溝通一發(fā)現(xiàn)和匯總錯(cuò)報(bào)一 修正重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響一溝通重大錯(cuò)報(bào)調(diào)整重大錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)一出具審計(jì)報(bào) 告。第一章 審計(jì)概述(記憶版第一節(jié)審計(jì)的概念和保證程度二、審計(jì)定義及其理解l財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。九審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或

37、內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即 以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。6合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至 可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和 形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能 提供絕對(duì)保證。三、合理保證與有限保證表1-1合理保證與有限保證的區(qū)別業(yè)務(wù)類型合理保證4財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有限保證狽才務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方 式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)轟審計(jì)意見(jiàn)，提 供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方

38、式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)， 提供有意義水平的保證。該保證水 平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè) 過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù) 收集程序包括檢查記錄或文件、檢查 有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新 計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí) 業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)， 證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制， 主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢杳風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：'我 們認(rèn)為，iik公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有 重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和刪會(huì)以消極方式提出結(jié)論。例如：“根 據(jù)

39、我們的審閱，我們沒(méi)冇注意到任 何事項(xiàng)使我們相信，唳公司財(cái)務(wù)報(bào) 表沒(méi)有按照金業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和xx會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，公允反.映了) 公司2«燈年立月71日的財(cái)務(wù)狀況以及 洲1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有 重大方面公允反映被審閱單位的財(cái) 務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成杲和現(xiàn)金流量?！钡诙?jié)審計(jì)要素一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系l按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。|注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽 署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。2.執(zhí)行審計(jì)工作的前提之一是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé) 任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：(1) 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編

40、制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);(2) 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大 錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的 所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。3. 管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并

41、不意味著兩者就是同一方。二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒征對(duì)象信息）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息即財(cái) 務(wù)報(bào)表。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的總體目標(biāo)審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。二、認(rèn)定認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能 發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。通過(guò)考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)川認(rèn)定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。.一與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定i發(fā)生二記錄的交易或事項(xiàng)己發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。，準(zhǔn)確性：與

42、交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4. 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。9分類：交易和事項(xiàng)己記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定i存也避的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審訃單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行 的償還義務(wù)。j完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均己記錄。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與z相關(guān)的計(jì) 價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定i. 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披諜均己

43、包括。j分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述淸楚。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià):財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披銘，口金額恰當(dāng)。四節(jié)審計(jì)基本要求四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷3.運(yùn)用僅靠機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法理解審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和相關(guān)職業(yè) 道德要求，難以在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中作出有依據(jù)的決策。職業(yè)判斷對(duì)于作出下列決策尤為必要：4運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則不利的影響。6對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：< d對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述；解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路；6收集到的相關(guān)信息；<4得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；<

44、«>就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相 關(guān)的爭(zhēng)項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性e一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位 的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā) 生錯(cuò)報(bào)4該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)是指某

45、類交易、賬戶余額或披諜的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò) 報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表 編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。i真題/多選下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有4 >oh重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)i注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系c.在評(píng)估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷作 用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做岀相應(yīng) 的變化i答案icbi解析lik錯(cuò)：重人

46、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，不包括檢查風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表層次的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法與特定的交易、賬戶余額和披霜的認(rèn)定相聯(lián)系，選項(xiàng)錯(cuò)誤。二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審 計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。四、審計(jì)的固有限制由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù) 是說(shuō)服性而非結(jié)

47、論性的，不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo) 致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。仁1審計(jì)程序的性質(zhì)cd管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求 的全部信息。因此，即使實(shí)施了旨在保證獲取所有相關(guān)信息的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能保 證信息的完整性；q>舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可 能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無(wú)效的。例如，舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)涉及串通偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無(wú)效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有接受文件貞偽鑒定方面的培訓(xùn)，不應(yīng)被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜遥?審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查

48、。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力q如 搜查權(quán)，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的。仁財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有可能存在的信息是不切實(shí)際的，基于信息存在錯(cuò)誤或舞弊除非能 夠提供反證的假設(shè)而竭盡可能地追査每一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際的。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或 滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免 地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊 或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審

49、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審 計(jì)工作。盡管如此，審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理 由o第二單元?jiǎng)赢a(chǎn)【案例4】（2>is年）2年7月2日，甲將其牛產(chǎn)的一批價(jià)值5萬(wàn)元的設(shè)備寄存于乙的倉(cāng)庫(kù)，寄存期限截止 于2年4月“日。）月日，甲將該批設(shè)備抵押給債權(quán)人q公司，雙方簽訂了書面抵押合 同，但未辦理抵押登記。7月4日，乙向丙謊稱該批設(shè)備屬于自己，以5s萬(wàn)元的價(jià)格將該批設(shè) 備賣給丙。事后，不知情的丙全額付款并取走設(shè)備。月lb 0,丙將該批設(shè)備以4萬(wàn)元的價(jià) 格賣給丁。彳月2日，丙交付設(shè)備，丁向丙付款。7月21日，k公司對(duì)甲的債權(quán)到期，甲無(wú)力償還，4公司擬就該批設(shè)備行使抵押權(quán)。此時(shí),

50、 甲才得知乙已將該批設(shè)備出賣給丙，甲要求乙承擔(dān)違約責(zé)任并要求丙返還設(shè)備，丙告知甲已將 設(shè)備轉(zhuǎn)賣給丁。甲要求丁返還設(shè)備，4公司則向丁主張就該批設(shè)備行使抵押權(quán)，均遭丁的拒絕。4月q日，丁發(fā)現(xiàn)該批設(shè)備存在嚴(yán)重質(zhì)量瑕疵，無(wú)法投入使用，遂主張解除與丙之間的買 賣合同，并要求丙賠償損失，丙以該質(zhì)量瑕疵在乙向其交付設(shè)備時(shí)已經(jīng)存在，丁遂要求乙承擔(dān) 違約責(zé)任。要求：根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問(wèn)題。（|）丙是否取得了從乙處購(gòu)買的設(shè)備的所有權(quán)？并說(shuō)明理由。（2）甲是否有權(quán)要求丁返還設(shè)備？并說(shuō)明理由。o） a公司能否就該批設(shè)備行使抵押權(quán)？并說(shuō)明理由。（4）丁是否有權(quán)解除與丙之間的買賣合同？并說(shuō)明理由。（«）

51、丁是否有權(quán)要求乙承擔(dān)違約責(zé)任？并說(shuō)明理由。（&）對(duì)于甲的損失，誰(shuí)是賠償義務(wù)人？并說(shuō)明理由?！景咐?答案】（1）丙取得了該設(shè)備的所有權(quán)。根據(jù)規(guī)定，乙屬于無(wú)權(quán)處分，但丙基于善意取得制度依法 取得該設(shè)備的所有權(quán)，甲則喪失了所有權(quán)。（2）甲無(wú)權(quán)要求丁返還設(shè)備。根據(jù)規(guī)定，丙基于善意取得制度已經(jīng)依法取得了該批設(shè)備的 所有權(quán)，丙將該批設(shè)備再賣給丁時(shí)，丙的行為屬于有權(quán)處分，且該批設(shè)備已經(jīng)交付，故丁自交 付之日起即取得該批設(shè)備的所有權(quán)，因此甲無(wú)權(quán)要求丁返還設(shè)備。（j） a公司不能行使抵押權(quán)。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人以生產(chǎn)設(shè)備設(shè)定抵押的，抵押權(quán)自抵押合 同牛效時(shí)設(shè)立；但未經(jīng)登記，不得対抗善意第三人。在本題中，a公

52、司的抵押權(quán)雖己經(jīng)設(shè)立， 但未經(jīng)登記，不能對(duì)抗善盤第三人，因此n公司不能就該批設(shè)備行使抵押權(quán)。（4） 丁有權(quán)解除與丙之間的買賣合同。根據(jù)規(guī)定，因當(dāng)事人一方的違約行為致使不能實(shí)現(xiàn) 合同目的的，對(duì)方當(dāng)事人有權(quán)解除合同。（）丁無(wú)權(quán)要求乙承擔(dān)違約責(zé)任。根據(jù)合同的相對(duì)性原理，由于合同關(guān)系具有相對(duì)性，因 此，違約責(zé)任也具有相對(duì)性，即違約責(zé)任只能在特定的具有合同關(guān)系的當(dāng)事人之間發(fā)牛。在本題中，乙和丁之間并無(wú)合同關(guān)系，乙無(wú)須對(duì)丁承擔(dān)違約責(zé)任。(b)乙是賠償義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，由于甲乙之間存在保管合同關(guān)系，保管人乙違反保合同 約定，構(gòu)成違約，因此乙應(yīng)當(dāng)向甲承擔(dān)賠償責(zé)任。三、典型例題【案例i甲公司將i臺(tái)挖掘機(jī)出租給乙

53、公司，租金共計(jì)i萬(wàn)元。為擔(dān)保乙公司依約支付租金，丙公 司擔(dān)任保證人，丁公司以其機(jī)器設(shè)備設(shè)定抵押。經(jīng)甲公司、丙公司和丁公司口頭同意，乙公司 將b萬(wàn)元的租金債務(wù)轉(zhuǎn)讓給戊公司。之后，乙公司為資金周轉(zhuǎn)將挖掘機(jī)分別以4«萬(wàn)元和w刀元的價(jià)格先后出賣給a公司和i 公司，4公司和公司均己付款，但乙公司均未依約交付挖掘機(jī)。因戊公司、乙公司一直未向 甲公司支付租金，甲公司便將挖掘機(jī)以4萬(wàn)元的價(jià)格出賣給王某，約定由乙公司直接將挖掘機(jī) 交付給王某，王某首期付款21萬(wàn)元，尾款2«萬(wàn)元待收到挖掘機(jī)后分兩次支付。此事，甲公司 通知了乙公司，乙公司表示同憊。壬某未及取得挖掘機(jī)便死亡。王某臨終立下遺囑，其遺

54、產(chǎn)由其子大壬和小壬繼承，遺囑還 指定小王為遺囑執(zhí)行人。因大王一直在外地工作，同意王某遺產(chǎn)由小王保管，但未進(jìn)行遺產(chǎn)分 割。在此期間，小王未告知大王，便將挖掘機(jī)以i萬(wàn)元的市場(chǎng)價(jià)格賣給不知情的方某。要求：根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問(wèn)題：(1) 當(dāng)幾公司以乙公司在訂立合同時(shí)對(duì)挖掘機(jī)無(wú)權(quán)處分為由，主張其與乙公司之間的買賣 合同無(wú)效時(shí)，能否獲得人民法院的支持？并說(shuō)明理由。(2) 當(dāng)乙公司和戊公司均未向甲公司履行到期債務(wù)時(shí)，如果當(dāng)事人對(duì)擔(dān)保責(zé)任的承擔(dān)順序 事先未約定，甲公司能否首先耍求丙公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任？甲公司能否耍求丙公司就全部i萬(wàn)元 的債務(wù)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任？如果丙公司承擔(dān)了擔(dān)保責(zé)任，能否向丁公司進(jìn)行追償？并

55、分別說(shuō)明理由。(5) 在王某死亡之前，王某是否己經(jīng)取得了該挖掘機(jī)的所有權(quán)？并說(shuō)明理由。(4)方某在何種情況下可以取得該挖掘機(jī)的所有權(quán)？案例|答案(1) 不能獲滄人民法院的支持。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人一方以出賣人在締約時(shí)對(duì)標(biāo)的物沒(méi)有所 有權(quán)或者處分權(quán)為由主張合同無(wú)效的，人民法院不予支持。(2) 甲公司可以首先要求丙公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，同一債權(quán)既有保證又有第三 人提供的物保，當(dāng)債務(wù)人不履行到期債務(wù)時(shí)，在當(dāng)事人對(duì)擔(dān)保責(zé)任的承擔(dān)順序事先未約定的情 況下，債權(quán)人可以執(zhí)行第三人的物保，也可以首先要求保證人承擔(dān)保證責(zé)任。在本題中，物保 是第三人丁公司提供的，因此，債權(quán)人可以執(zhí)行第三人的物保，也可以首先要求保證人丙公司 承擔(dān)保證責(zé)任。甲公司不能