2022年2022年關(guān)于EMC業(yè)務(wù)模式的賬務(wù)核算辦法

1、精選學(xué)習(xí)資料 - - - 歡迎下載關(guān)于 emc業(yè)務(wù)模式的賬務(wù)核算方法作為新的業(yè)務(wù)模式,合同能源治理在實(shí)施過程中存在四方面的問題；一.合同能源治理與節(jié)能服務(wù)公司的介紹1合同能源治理（energy performance contracting,簡稱 epc）為一種新型的市場化節(jié)能機(jī)制,其實(shí)質(zhì)就為以削減的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式；2節(jié)能服務(wù)公司（energy management company,簡稱 emco ）,國外也稱esco（ energy service company）,又稱能源治理公司,為一種基于合同能源治理機(jī)制運(yùn)作的.以贏利為目的的專業(yè)化公司；它開展的epc 業(yè)

2、務(wù)具有以下特點(diǎn)：商業(yè)性,風(fēng)險性,多贏性以及整合性；二.節(jié)能服務(wù)項(xiàng)目投資的收回在節(jié)能效益共享型模式下,投資的收回通常采納的做法為：在項(xiàng)目合同期內(nèi),節(jié)能服務(wù)公司對與項(xiàng)目有關(guān)的投入（包括土建.原材料.設(shè)備.技術(shù)等）擁有全部權(quán),并按合同商定與客戶共享項(xiàng)目產(chǎn)生的節(jié)能效益；在節(jié)能服務(wù)公司的項(xiàng)目資金.運(yùn)行成本.所承擔(dān)的風(fēng)險及合理的利潤得到補(bǔ)償之后（即項(xiàng)目合同期終止）,設(shè)備的全部權(quán)一般將轉(zhuǎn)讓給客戶； 客戶最終獲得高能效設(shè)備并享受節(jié)能設(shè)備在壽命期內(nèi)的全部節(jié)能效益；節(jié)能效益共享型項(xiàng)目的投資收回具有明顯的風(fēng)險高.周期長的特點(diǎn)；三.國家現(xiàn)行有關(guān)政策1對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终?主要包括營業(yè)稅.增值稅.企業(yè)所

3、得稅的減免優(yōu)惠.費(fèi)用稅前扣 除 等 ； 2企業(yè)采納合同能源治理方式實(shí)施節(jié)能改造,如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)分別予以核算, 根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)就制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的,企業(yè)實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費(fèi)用列支,能源治理合同期滿,用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理,節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理；四.合同能源治理方式財務(wù)核算探析 1合同能源治理模式與租賃模式有很大的趨同性,在會計(jì)處理上可以將其認(rèn)定為融資租賃或者經(jīng)營租賃；合同能源治理模式為租賃的特別表現(xiàn)形式,與現(xiàn)行準(zhǔn)就規(guī)范的租賃業(yè)務(wù)也有不同；2為精確確定節(jié)能項(xiàng)目投資額,應(yīng)結(jié)合節(jié)能項(xiàng)目投資回收特點(diǎn)

4、,依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進(jìn)行會計(jì)計(jì)量；3合同期內(nèi),收益的確認(rèn)有兩方面：（ 1）按融資租賃確認(rèn),emco 與用能企業(yè)比照融資租賃處理；（ 2）按經(jīng)營租賃確認(rèn),emco按收到的節(jié)能安排收益確認(rèn)為當(dāng)期的收入,對節(jié)能資產(chǎn)視同固定資產(chǎn),在合同期分?jǐn)偣?jié)能資產(chǎn)及節(jié)能服務(wù)初始投資額； 4用能企業(yè)對節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)的治理按融資租賃模式,建議用能企業(yè)節(jié)能項(xiàng)目投資額應(yīng)當(dāng)以合同期內(nèi)支付服務(wù) 費(fèi)（節(jié)能設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費(fèi)）價款總額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,設(shè)置“固定資產(chǎn)節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)”核算,合同期內(nèi)計(jì)提折舊；按經(jīng)營租賃模式,為了保證節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)的安全和有效使用,用能企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同能源治理節(jié)能資產(chǎn)”備查簿作備查登記,以反映和監(jiān)督節(jié)能

5、資產(chǎn)的使用.接受和結(jié)存情形；同時,應(yīng)在財務(wù)報告中披露；五.節(jié)能效益共享型企業(yè)會計(jì)核算方法舉例由于節(jié)能效益共享型業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法不統(tǒng)一,實(shí)際工作中將視情形的不同而有所變化,相關(guān)的財務(wù)核算處理舉例如下；甲企業(yè)為生產(chǎn)型單位,過去的年耗電約5000 萬千瓦時,需付電費(fèi)3500 萬元（ 0.7 元/千瓦時）； 2021 年 10 月1 日,甲企業(yè)與某emco 達(dá)成“節(jié)能服務(wù)合同方案” ；emco 供應(yīng)項(xiàng)目資金180 萬元,用于主要節(jié)能設(shè)備選購；2021 年 12 月底,為供應(yīng)項(xiàng)目設(shè)計(jì).設(shè)備選型購買.安裝調(diào)試.修理.培訓(xùn)等技術(shù)服務(wù),emco 累計(jì)支出30萬元（有核算清單） ；2021 年 12 月底,節(jié)

6、能工程當(dāng)年完工,甲企業(yè)通過驗(yàn)收,接受該節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)；交付使用后,確保每月節(jié)省電費(fèi)15 萬元（通過試運(yùn)行測算獲得,假定正常運(yùn)行）；emco 從節(jié)電效益中獵取回報,由甲企業(yè)每年底支付（可以每年1 期；也可以3 個月 1 期或 6 個月 1 期等）,其分成比例為6:4（即按節(jié)省電費(fèi),emco 獲得 60%,甲企業(yè)獲得40% ）；節(jié)能服務(wù)合同內(nèi)含利率為6%（按同期的貸款利率確認(rèn)）；合同期： 3 年；合同期間為2021 年 1 月 1 日 2021 年 12 月 31 日；節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10 年；收取甲企業(yè)保證金30 萬元,假設(shè)本例合同期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)；1引入融資

7、租賃的思路核算初始投資額 =180+30=210 （萬元）；合同期 3 年每年收款 =15×12×60%=108（萬元）,精品學(xué)習(xí)資料精選學(xué)習(xí)資料 - - - 歡迎下載3 年收款 =108× 3=324（萬元）；查年金現(xiàn)值系數(shù)表：期數(shù)=3.折現(xiàn)率 =6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730；節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)最低付款額現(xiàn)值=1、080、000× 2.6730=2、886、840（ 元）；對于甲企業(yè)而言：引進(jìn)節(jié)能資產(chǎn)入賬價值=2、886、840（元）；未確認(rèn)融資費(fèi)用=3、240、000-2、886、840=353、160（元）；對于 emco 而言：未實(shí)現(xiàn)

8、的收益=3、240、000-2、100、000=1、140、000 （元）；（詳細(xì)數(shù)據(jù)見表1） 2運(yùn)算租賃內(nèi)含酬勞率節(jié)能服務(wù)費(fèi)×期數(shù)=1、080、000×3=3、240、000（元）因此有：l080000×（ p a ,r, 3） =1、800、000+300、000=2、100、000（ 元 ）；（ p a , r, 3）=2、100、000/l、080、000=1.944 ；（ 1.981-1.944） /（1.981-1.816） =（ 24%-r） /（ 24%-30% ）r=25.33% ,即,租賃內(nèi)含酬勞率為25.33；3emco 的賬務(wù)處理（ 1）分

9、錄如下：借：在建工程節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng) 目1、800、000節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng) 目300、000貸：銀行存款2、100、000（ 2）分錄如下：借：長期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)甲企業(yè)3、240、000貸：在建工程節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng) 目2、100、000遞延收益未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目收益收到保證金30 萬元賬務(wù)處理如下：1、140、000借：銀行存款300、000貸：其他應(yīng)對款甲企業(yè)保證金300、000（ 3） 2021 年 12 月底,收到節(jié)能服務(wù)費(fèi)（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：銀行存款1、080、000貸：長期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)1、080、000借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目收益531、930貸

10、：主營業(yè)務(wù)收入節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入531、930（注：對節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源治理項(xiàng)目,取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入,暫免征收營業(yè)稅；）（ 4）分錄如下：借：銀行存款1、080、000貸：長期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)1、080、000借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目收益393、104貸：主營業(yè)務(wù)收入節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入（ 5） 2021 年 12 月底收到節(jié)能服務(wù)費(fèi)（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）393、104借：銀行存款1、080、000貸：長期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)1、080、000借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目收益214、966貸：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入214、966（ 6）如節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi)逾期未能收回

11、,可先用保證金抵付節(jié)能項(xiàng)目費(fèi)用中所含的投資成本；借：其他應(yīng)對款一一甲企業(yè)保證金300、000貸：應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款一一應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)甲企業(yè)300、000（ 7）節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi)逾期未能收回時,emco 應(yīng)停止確認(rèn)節(jié)能合同費(fèi)用中所含的節(jié)能服務(wù)收入,并將以前期確認(rèn)的項(xiàng)目服務(wù)收入予以沖回,直到節(jié)能設(shè)備投資成本全部收回為止；借：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入貸：遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目收益（ 8） 2021 年 12 月底,假如當(dāng)年收益超出或低于預(yù)期,直接計(jì)入當(dāng)期損益；（注：對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉粗卫眄?xiàng)目形成的資產(chǎn),免征增值稅）；精品學(xué)習(xí)資料精選學(xué)習(xí)資料 - - - 歡迎下載4甲企業(yè)的

12、賬務(wù)處理節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)最低付款額現(xiàn)值=1、080、000× 2.6730=2、886、840（元）；未確認(rèn)融資費(fèi)用=3、240、000-2、886、840=353、160（元）；（詳細(xì)數(shù)據(jù)見表2）（ 1） 2021 年 1 月 1 日,節(jié)能項(xiàng)目驗(yàn)收交付使用形成長期應(yīng)對款項(xiàng)；借：固定資產(chǎn)節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目2、886、840未確認(rèn)融資費(fèi)用x 項(xiàng)目353、160貸：長期應(yīng)對款項(xiàng)應(yīng)對節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)emco3、240、000支付 emco 保證金 30 萬元時的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款emco 保證金300、000貸：銀行存款300、000（ 2） 2021 年 12 月底支付節(jié)能

13、服務(wù)費(fèi)（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：長期應(yīng)對款項(xiàng)應(yīng)對節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)emco1、080、000貸：銀行存款1、080、000借：財務(wù)費(fèi)用173、210貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用x 項(xiàng)目173、210按直線法計(jì)提3 年折舊：每年折舊額 =2、886、840/3=962、280（假設(shè)無殘值）借：制造費(fèi)用節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目962、280貸：累計(jì)折舊節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目962、280（ 3） 2021 年 12 月底支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：長期應(yīng)對款項(xiàng)應(yīng)對節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)emco1、080、000貸：銀行存款1、080、000借：財務(wù)費(fèi)用118、803貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用x 項(xiàng)目118、803

14、借：制造費(fèi)用節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目962、280貸：累計(jì)折舊節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目962、280（ 4） 2021 年 12 月底支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)（即節(jié)能設(shè)備投資成本及收益）借：長期應(yīng)對款項(xiàng)應(yīng)對節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)emco1、080、000貸：銀行存款1、080、000借：財務(wù)費(fèi)用61、146貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用x 項(xiàng)目61、146借：制造費(fèi)用節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目962、000貸：累計(jì)折舊節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目962、000（ 5）合同期滿emco 移交節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn),節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)已提足折舊,賬面凈值為零,應(yīng)轉(zhuǎn)消固定資產(chǎn)原值,將該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實(shí)物治理；借：固定資產(chǎn)清理2、886、840貸：固定資產(chǎn)節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)

15、目2、886、840借：累計(jì)折舊節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目2、886、840貸：固定資產(chǎn)清理2、886、8405按經(jīng)營租賃模式處理emco 賬務(wù)處理如下：沿用上例（暫不考慮保證金）（ 1）供應(yīng)節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)及初始直接服務(wù)投入歸集借：在建工程節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng) 目1、800、000節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng) 目300、000貸：銀行存款2、100、000（ 2） 2021 年 1 月 1 日,節(jié)能項(xiàng)目驗(yàn)收合格交付使用,形成固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng) 目2、100、000貸：在建工程節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng) 目2、100、000（ 3） 2021 年 12 月底收到節(jié)能服務(wù)費(fèi)108 萬元借：銀行存款1、08

16、0、000精品學(xué)習(xí)資料精選學(xué)習(xí)資料 - - - 歡迎下載貸：主營業(yè)務(wù)收入一一節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入年底計(jì)提折舊：1、080、000借：銷售費(fèi)用節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x項(xiàng)目（ 2100000/3）700、000貸：累計(jì)折舊節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x項(xiàng)目700、000（ 4） 2021 年. 2021 年會計(jì)處理同2021 年（ 5） 2021 年節(jié)能資產(chǎn)移交給甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理2、100, 000貸：固定資產(chǎn)節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng) 目2、100、000借：累計(jì)折舊節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理2、100,000x 項(xiàng) 目2、100, 000甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（ 1） 2021 年 1 月 1 日,收到驗(yàn)收合格的節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)并投入使用,設(shè)置賬簿備查,不作會計(jì)處理；（ 2） 2021 年 12 月底支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)108 萬元借：制造費(fèi)用節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)x 項(xiàng)目1、080、000貸：銀行存款1、08