2016建筑業(yè)營改增計算方法

1、2016建筑業(yè)營改增計算方法根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法，全面推開后，提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11% ；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% ;境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零；除此之外的納稅人 發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為 6%。此外，增值稅征收率為 3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定 的除外。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定，在建筑服務(wù)領(lǐng)域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等，都可以選擇適用簡易計稅方法 計稅。對

2、銷售不動產(chǎn)，則明確一般納稅人銷售其 2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定則公布了40種免征增值稅情形，包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；殘疾人福

3、利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；婚姻介紹服務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；個人銷售自建自用住房等。文件還規(guī)定了一系列享 受扣減增值稅的規(guī)定，涉及退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)、個人將購買不足2年的住房對外銷售等。營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點計算營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是 刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項， 進項還是高出了 6個點，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與 原來的稅負(fù)相等。我的計算過程如下（只考慮增值稅和營業(yè)稅）:假設(shè)一個項目定價10000萬元（含稅價）

4、營業(yè)稅=10000*3%=300 萬元增值稅：假設(shè)可以取得進項稅額為X，貝增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：990.99-X=300得出：X=690.99 萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點稅負(fù)需要的增值稅進項稅額占項目定價（含稅）的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進項稅額占項目定價比例大于6.91%才會低 于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢？假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考 慮）：材料（不含稅）=690.99/17%=4064

5、.65萬元材料（含稅）=4064.65*1.17=4755.64萬元材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%（含稅）時稅負(fù)才會低于營改增前。建筑行業(yè)的進項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此， 建筑業(yè)對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項目情況及業(yè)主單位對增 值稅專用的需要等進行綜合考慮。從上述計算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低， 因為鋼構(gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發(fā)票。相關(guān)閱讀：營改增”政策解讀建筑業(yè)一、納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值 稅銷售

6、額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小 規(guī)模納稅人。二、征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線 路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服 務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。三、稅率和征收率（一）納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。（二）納稅人提供建筑服務(wù)，征收率 為3%。（三）境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳 增值稅。四、建筑服務(wù)銷售額和銷項稅額（一 ）建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。（二）建筑業(yè)銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售

7、額和增值 稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額x稅率。不同稅率的單獨核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或 者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從 高適用稅率。五、建筑業(yè)進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者 不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時購進貨物、 加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，符合規(guī)定的，允許按增值稅 扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口 增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（購

8、進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品 增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外）、從境外單位或 者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)自稅務(wù)機關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共 和國稅收繳款憑證。六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅 行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法。（一 ）一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余 額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷 售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額訊1+稅率）當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項

9、稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù) 抵扣。（二）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值 稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額X征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合 并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額訊1+征收率）（三）一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政 部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一 經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計稅方法的適用范 圍包括：1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)3、為建筑工程

10、老項目提供的建筑服務(wù)（四）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。（五）試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價 外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。七、建筑業(yè)納稅地點（一）基本規(guī)定1、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住 地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向 各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財 政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納 稅。2、屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（自 治區(qū)、直轄市、計劃單列市

11、）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政 廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申 報繳納增值稅。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳 的稅款。（二）建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定1、一般納稅人異地預(yù)繳方式（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得 的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價 外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所 在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（2）般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)

12、以 取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征 收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后， 向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（3）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu) 所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅 務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。2、小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除 支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按 照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)

13、繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行 納稅申報。八、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天洗 開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具（一 ）納稅人使用發(fā)票種類1、一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)2、小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。（二）發(fā)票開具1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(1) 向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(2) 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。(3) 轉(zhuǎn)讓金融商品。2、發(fā)票作廢與退回(1) 專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有 誤等情形，收到退

14、回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。(2) 發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯誤、領(lǐng) 票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng) 到主管國稅機關(guān)辦理發(fā)票退回。3、紅字專用發(fā)票開具納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、 開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作 廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開 具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。(三)發(fā)票認(rèn)證增值稅專用發(fā)票遵循 當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得 防偽稅控系統(tǒng)開具的專用

15、發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180 天)內(nèi)認(rèn)證。1、發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳申報征 收窗口進行認(rèn)證，或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。2、取消認(rèn)證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進行掃描認(rèn)證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(地址 為https : /fpdk.hb-n-)，查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息，申報抵扣進項稅額。十、建筑業(yè)增值稅納稅申報建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的 納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之 日起15日內(nèi)申報納稅。

16、營改增下的建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點計算營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是 刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項， 進項還是高出了 6個點，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與 原來的稅負(fù)相等。我的計算過程如下（只考慮增值稅和營業(yè)稅）:假設(shè)一個項目定價10000萬元（含稅價）營業(yè)稅=10000*3%=300 萬元增值稅：假設(shè)可以取得進項稅額為X，貝增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：990.99-X=300得出：X=690.99

17、萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點稅負(fù)需要的增值稅進項稅額占項目定價（含稅）的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進項稅額占項目定價比例大于6.91%才會低 于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢？假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考慮）：材料（不含稅）=690.99/17%=4064.65萬元材料（含稅）=4064.65*1.17=4755.64萬 元材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%（含稅）時稅負(fù)才會低于營改增前。建筑

18、行業(yè)的進項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此， 建筑業(yè)對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項目情況及業(yè)主單位對增 值稅專用的需要等進行綜合考慮。從上述計算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低， 因為鋼構(gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發(fā)票。營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析一、營改增后對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響1. 資產(chǎn)下降建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票 將進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而 存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營 改增前有一定幅度下降。2. 收

19、入、利潤下降對于企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于 含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含 增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項目， 改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元111 +（1 + 11%）.相應(yīng)地，與成本有關(guān)的 增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額 等。因此，合同預(yù)計總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是 按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除，從而當(dāng) 期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。3.現(xiàn)

20、金流減少由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗工計價 時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接 代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，但此時 建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收 取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減 少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進 項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利 息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)

21、產(chǎn)生的影響之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定 還沒有出臺，但財稅部門在營業(yè)稅改征增值稅試點方案中既定建筑業(yè)11% 的稅率。從 絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值 稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程 毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%， 鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他 費用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990 萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬

22、元 (11100 X3%)。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為 870 萬元9990 X(55%+5%) - (1+17%) X 17%,銷項稅額為 1100 萬元11100訊1 + 11%) X 11%,這樣計算，應(yīng) 繳納增值稅為230萬元(1100-870),建筑 施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅 的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如 磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng) 營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往

23、 采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理 難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大，因此， 取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑 企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增 有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進 一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級營改增下的建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點計算營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是 刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可

24、以抵扣17%進項， 進項還是高出了 6個點，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與 原來的稅負(fù)相等。我的計算過程如下（只考慮增值稅和營業(yè)稅）:假設(shè)一個項目定價10000萬元（含稅價）營業(yè)稅=10000*3%=300 萬元增值稅：假設(shè)可以取得進項稅額為X，貝增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：990.99-X=300得出：X=690.99 萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點稅負(fù)需要的增值稅進項稅額占項目定價（含稅）的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進項

25、稅額占項目定價比例大于6.91%才會低 于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢？假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考 慮）：材料（不含稅）=690.99/17%=4064.65萬元材料（含稅）=4064.65*1.17=4755.64萬 元材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%（含稅）時稅負(fù)才會低于營改增前。建筑行業(yè)的進項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此， 建筑業(yè)對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項目情況及業(yè)主單位對增 值稅專用的需要等進

26、行綜合考慮。從上述計算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低， 因為鋼構(gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發(fā)票。營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析一、營改增后對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響1. 資產(chǎn)下降建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票 將進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而 存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營 改增前有一定幅度下降。2. 收入、利潤下降對于企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于 含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含 增值

27、稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項目， 改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元111 -(1 + 11%).相應(yīng)地，與成本有關(guān)的 增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額 等。因此，合同預(yù)計總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是 按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除，從而當(dāng) 期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。3. 現(xiàn)金流減少由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗工計價 時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接 代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，但此時 建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收 取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減 少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買