銀行業(yè)成本費(fèi)用的核算

1、成本費(fèi)用的核算(一) 營(yíng)業(yè)支出的核算如前所述， 營(yíng)業(yè)支出是銀行在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種支出。 包括利息支出、 金融企 業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)支出等。銀行營(yíng)業(yè)支出，是在當(dāng) 期營(yíng)業(yè)收入中能夠得以補(bǔ)償?shù)某杀拘灾С?。因此?對(duì)上述支出發(fā)生時(shí)必須及時(shí)、 準(zhǔn)確地進(jìn)行核算。1 利息支出的核算。利息支出是銀行向單位、 個(gè)人等以負(fù)債形式籌集資金所支付給債權(quán)人的報(bào)酬。 銀行應(yīng)按權(quán)責(zé) 發(fā)生制原則按期預(yù)提應(yīng)付利息， 但對(duì)活期儲(chǔ)蓄存款，考慮到其戶數(shù)多， 計(jì)息業(yè)務(wù)量大、 利息 支出額度較小， 對(duì)各期成本支出和整個(gè)財(cái)務(wù)成果影響不大等特殊情況， 其利息支出也可按收 付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算。為

2、反映利息支出的增減變動(dòng)情況， 銀行設(shè)置 “利息支出 ”科目進(jìn)行核算。 “利息支出 ”科目用于 核算銀行在進(jìn)行存款、 借款業(yè)務(wù)中發(fā)生的利息支出。 預(yù)提應(yīng)付利息時(shí)， 借記本科目， 貸記 “應(yīng) 付利息 ”科目；實(shí)際支付各項(xiàng)利息時(shí)，借記本科目或 “應(yīng)付利息 ”科目，貸記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科 目；期末本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記 “本年利潤(rùn) ”科目，貸記本科目。 “利息支出 ”科目屬 于損益類(lèi)科目，余額應(yīng)反映在借記。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。(1) 利息支出的明細(xì)科目。“利息支出 ”的明細(xì)科目為： (1) 活期存款利息支出； (2) 定期存款利息支出； (3) 活期儲(chǔ)蓄存 款利息支出； (4) 定

3、期儲(chǔ)蓄存款利息支出； (5) 發(fā)行金融債券利息支出； (6) 其他存款利息支 出等。(2) 利息支出的賬務(wù)處理。 發(fā)生利息支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出一一XX利息支出戶貸：現(xiàn)金或XX活期存款一一XX戶 預(yù)提定期存款應(yīng)付利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出一一XX利息支出戶貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付利息貸：現(xiàn)金或XX活期存款一一XX戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)貸：利息支出一一XX利息支出戶2 金融企業(yè)往來(lái)支出的核算。金融企業(yè)往來(lái)支出是指銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間、 商業(yè)銀行與中央銀行之間、 同業(yè)及其他金融機(jī) 構(gòu)之間因資金往來(lái)而發(fā)生的利息

4、支出。 金融企業(yè)往來(lái)支出， 是商業(yè)銀行支出的重要組成部分， 金融企業(yè)往來(lái)支出的多少， 直接影響損益的變動(dòng)， 而且還可以從中分析了解銀行拆借、 占用 聯(lián)行資金等所占負(fù)債的比例是否合理， 有無(wú)存在偏高的情況等。 所以， 必須加強(qiáng)對(duì)金融企業(yè) 往來(lái)支出的核算和管理。為了核算反映金融企業(yè)往來(lái)支出的增減變化情況， 銀行設(shè)置 “金融企業(yè)往來(lái)支出 ”科目。該科 目屬于損益類(lèi)科目， 用于核算商業(yè)銀行與中央銀行和同業(yè)之間以及系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)而發(fā)生的利息 支出。發(fā)生往來(lái)利息支出時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借 記“本年利潤(rùn) ”科目，貸記本科目。余額應(yīng)反映在借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。(1)

5、 金融企業(yè)往來(lái)支出的明細(xì)科目。金融企業(yè)往來(lái)支出的明細(xì)科目主要有： (1) 向中央銀行借款利息支出； (2) 同業(yè)存放款項(xiàng)利 息支出； (3) 系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)利息支出； (4) 拆入款項(xiàng)利息支出； (5) 全國(guó)聯(lián)行往來(lái)利息支出； (6) 省轄聯(lián)行往來(lái)利息支出； (7) 其他往來(lái)利息支出等。(2) 金融企業(yè)往來(lái)支出的賬務(wù)處理。 定期支付利息的核算。 發(fā)生金融企業(yè)往來(lái)利息支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：金融企業(yè)往來(lái)支出 一一XX利息支出戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 計(jì)提應(yīng)付利息的核算。對(duì)于跨年度的各項(xiàng)借款，應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息。預(yù)提時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：金融企業(yè)往來(lái)支出 一一XX利息支出戶貸：應(yīng)付利息 發(fā)

6、生還款付息時(shí)，沖銷(xiāo)應(yīng)付利息”其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付利息貸：存放中央銀行款項(xiàng) 期末按本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)貸：金融企業(yè)往來(lái)支出X X利息支出戶3 手續(xù)費(fèi)支出的核算。手續(xù)費(fèi)支出是銀行委托其他單位辦理有關(guān)業(yè)務(wù)而支付的工本費(fèi)，如代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)、 其他銀 為了反映手續(xù)費(fèi)支出的增減變化情況， 銀行設(shè)置 “手續(xù)費(fèi)支出 ”科目。該科目屬于損益類(lèi)科目， 用于核算銀行委托其他單位代辦業(yè)務(wù)而支付的手續(xù)費(fèi)。 發(fā)生各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出時(shí)， 借記本科目， 貸記有關(guān)科目；期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記 “本年利潤(rùn) ”科目，貸記本科目。余額應(yīng)反 映在借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。行代辦業(yè)務(wù)手續(xù)

7、費(fèi)等。手續(xù)費(fèi)支付方式有兩種：(1) 現(xiàn)金支付； (2) 轉(zhuǎn)賬支付。(1) 手續(xù)費(fèi)支出的明細(xì)科目。手續(xù)費(fèi)支出的明細(xì)科目可設(shè)置為： 結(jié)算手續(xù)費(fèi)支出； 代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出； 代辦其他 業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出等。(2) 手續(xù)費(fèi)支出的賬務(wù)處理。銀行參加票據(jù)交換的結(jié)算手續(xù)費(fèi)， 由組織清算的中央銀行確定； 代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)的總體標(biāo)準(zhǔn)， 按代辦機(jī)構(gòu)吸攬儲(chǔ)蓄存款年平均余額的12 控制；各分支行可以根據(jù)本地區(qū)、本行處的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在此指標(biāo)內(nèi)確定內(nèi)部控制比例。 但在實(shí)際計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)， 以代辦機(jī)構(gòu)吸收儲(chǔ)蓄存款 的上月平均余額為基數(shù)， 扣除銀行職工在攬儲(chǔ)、 復(fù)核和管理工作中應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額， 據(jù)此計(jì)算 后予以支付。手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)按有關(guān)規(guī)定

8、和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)列支，不得預(yù)提。 發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：手續(xù)費(fèi)支出一一XX手續(xù)費(fèi)支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)或XX活期存款 XX代辦單位存款戶 期末按 “手續(xù)費(fèi)支出 ”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)貸：手續(xù)費(fèi)支出一一XX手續(xù)費(fèi)支出戶4 匯兌損失的核算。由于本幣匯率匯兌損失是銀行進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)、 外幣兌換以及結(jié)售匯等業(yè)務(wù)發(fā)生的各種損失。的變動(dòng)， 銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)可能會(huì)帶來(lái)收益， 也可能會(huì)產(chǎn)生損失。 匯兌損失和與之對(duì)應(yīng)的匯 兌收益一樣， 是通過(guò) “外幣買(mǎi)賣(mài) ”科目的余額來(lái)反映的。 當(dāng) “外幣買(mǎi)賣(mài) ”科目的外幣結(jié)余額為零， 而“外幣買(mǎi)賣(mài) ”科目的本幣有借方余額時(shí)即為匯兌損失；

9、 或者外幣結(jié)余額按當(dāng)期國(guó)家外匯牌價(jià) 折合的本幣低于本幣賬面借方余額，其差額也是匯兌損失。為了核算反映匯兌損失的增減變動(dòng)情況， 銀行設(shè)置 “匯兌損失 ”科目。該科目屬于損益類(lèi)科目， 用于核算銀行進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)、 外幣兌換以及結(jié)售匯等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失。 發(fā)生匯兌損失時(shí)， 借記本科目，貸記 “外幣買(mǎi)賣(mài) ”科目。期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記 “本年利潤(rùn) ”科目，貸 記本科目。有余額應(yīng)反映在借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。（1） 匯兌損失的明細(xì)科目。匯兌損失的明細(xì)科目可設(shè)置為： （1） 外匯買(mǎi)賣(mài)損失； （2） 外幣兌換損失； （3） 結(jié)售匯損失等。（2） 匯兌損失的賬務(wù)處理。 當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如

10、下：借：匯兌損失一一XX損失戶（本幣或外幣）貸：外幣買(mǎi)賣(mài) （本幣或外幣 ） 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)， 本幣賬戶的匯兌損失直接結(jié)轉(zhuǎn)， 而外幣賬戶的匯兌損失則應(yīng)根據(jù)年終決 算日換算價(jià)格進(jìn)行換算后結(jié)轉(zhuǎn)。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn) （ 本幣 ）貸：匯兌損失XX損失戶（本幣）或：借：本年利潤(rùn) （ 外幣 ）貸：外幣買(mǎi)賣(mài)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)匯率 （ 外幣 ）借：外幣買(mǎi)賣(mài)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)匯率 （ 本幣 ）貸：匯兌損失一一XX損失戶（本幣）5 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括： 固定資產(chǎn)折舊、 業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、 安全防衛(wèi)費(fèi)、 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、 郵電費(fèi)、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、

11、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、理賠勘查費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租 賃費(fèi)、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、 土地使用稅、 印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、待業(yè)保險(xiǎn) 費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管 理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。營(yíng)業(yè)費(fèi)用有關(guān)賬戶的支出，除按有關(guān)規(guī)定可先提后用外， 其他一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。銀 行對(duì)需要待攤和預(yù)提的費(fèi)用， 應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 結(jié)合自身的具體情況確定。 待攤費(fèi)用 的攤銷(xiāo)期一般不超過(guò) 1 年。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年能結(jié)算的，年終決算不留余

12、額，需跨年度使用的， 應(yīng)在決算說(shuō)明中予以說(shuō)明。銀行營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目較多，而且繁雜，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng) 業(yè)費(fèi)用的核算和管理。為了核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增減變動(dòng)情況， 銀行設(shè)置 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目。 該科目屬于損益類(lèi)科目， 用 于核算銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)， 借記本科目， 貸記 “現(xiàn) 金”、“應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付稅金 ”、“其他應(yīng)付款 ”等有關(guān)科目；期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)， 借記 “本年利潤(rùn) ”科目，貸記本科目。有余額應(yīng)反映在借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無(wú)余 額。（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的明細(xì)科目。 由于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的項(xiàng)目繁雜， “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目可按費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算， 其明

13、細(xì)科目可設(shè)置 為： (1) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； (2) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)； (3) 業(yè)務(wù)管理費(fèi)等。(2) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的賬務(wù)處理。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。銀行為了更好地開(kāi)展業(yè)務(wù)，必須做好宣傳工作，以吸引客戶。如設(shè)置定點(diǎn)宣傳欄、印發(fā)宣傳資料、配合有關(guān)業(yè)務(wù)不定期上街宣傳等， 在這些活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行比例控制，即宣傳費(fèi)用不得超過(guò)銀行營(yíng)業(yè)收入的2%。，其計(jì)算公式如下：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高限額=(營(yíng)業(yè)收入-金融企業(yè)往來(lái)收入)X 2% 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按期如實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生宣傳費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)貸：銀行存款或現(xiàn)金 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而發(fā)生的公關(guān)費(fèi)用。新的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，業(yè)務(wù)招

14、待費(fèi)實(shí)行分檔次按比例控制，最高限額的控制標(biāo)準(zhǔn)如圖表151 所示：(圖表 15 1)控制標(biāo)準(zhǔn)控制比例1 500 萬(wàn)元以內(nèi) 5%1 500萬(wàn)5 000萬(wàn)元3%5 000萬(wàn)1億元2%1 億元以上 1%業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算公式如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額=(營(yíng)業(yè)收入-金融企業(yè)往來(lái)收入)X控制比例業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須當(dāng)期如實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：銀行存款或現(xiàn)金 業(yè)務(wù)管理費(fèi)。 業(yè)務(wù)管理費(fèi)是銀行在業(yè)務(wù)管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 業(yè)務(wù)管理費(fèi)包含的內(nèi) 容很多，一般根據(jù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目設(shè)置更詳細(xì)的明細(xì)賬進(jìn)行核算。發(fā)生業(yè)務(wù)管理費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一一XX費(fèi)用戶貸

15、：應(yīng)付工資或應(yīng)付福利費(fèi)或其他應(yīng)付款等有關(guān)科目上述有關(guān)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 業(yè)務(wù)管理費(fèi)等， 在期末應(yīng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一一XX費(fèi)用戶6 其他營(yíng)業(yè)支出的核算。匯兌損失、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用以外通過(guò)設(shè)置 “其他營(yíng)業(yè)支出其他營(yíng)業(yè)支出是除了利息支出、 金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、 的其他營(yíng)業(yè)支出。 銀行的其他營(yíng)業(yè)支出作為一個(gè)單獨(dú)的費(fèi)用項(xiàng)目， 科目來(lái)核算，反映其他營(yíng)業(yè)支出的增減變動(dòng)情況?！捌渌麪I(yíng)業(yè)支出 ”科目屬損益類(lèi)科目， 用于核算銀行貸款損失準(zhǔn)備、 投資跌價(jià)準(zhǔn)備、 減值準(zhǔn)備 等其他營(yíng)業(yè)支出。發(fā)生其他營(yíng)業(yè)支出時(shí)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目，期末

16、本科目 余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記 “本年利潤(rùn) ”科目，貸記本科目。余額平日在借方，反映累計(jì)發(fā)生的其 他營(yíng)業(yè)支出總額，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。(1) 其他營(yíng)業(yè)支出的明細(xì)科目。其他營(yíng)業(yè)支出的明細(xì)科目可設(shè)置為： (1) 貸款損失準(zhǔn)備； (2) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備； (3) 長(zhǎng)期投 資減值準(zhǔn)備等。(2) 其他營(yíng)業(yè)支出的賬務(wù)處理。 當(dāng)發(fā)生其他營(yíng)業(yè)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他營(yíng)業(yè)支出 一一XX支出戶貸：現(xiàn)金或貸款損失準(zhǔn)備等有關(guān)科目 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)貸：其他營(yíng)業(yè)支出一一XX支出戶(二)營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金和附加是指銀行根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費(fèi)率交

17、納的各種稅收或附加 費(fèi)。它包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)以營(yíng)利為目的的企業(yè)單位或個(gè)人就其營(yíng)業(yè)收入和提供勞務(wù)收入而征收的一種稅收。 它是按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 根據(jù)稅法規(guī)定， 銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣信 用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)， 也應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅款和其他稅款， 依法納稅是銀行的義務(wù)。 目前國(guó)家對(duì)銀行營(yíng)業(yè)收入中的金融企業(yè)往來(lái)收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅金和各種附加，因此，銀行應(yīng)以其營(yíng)業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來(lái)收入為繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(營(yíng)業(yè)收入-金融企業(yè)往來(lái)收入)X營(yíng)業(yè)稅率(5 %)城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)， 擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)

18、資金的來(lái)源而征收的 一個(gè)稅種，其性質(zhì)屬于附加稅。銀行應(yīng)以繳納的營(yíng)業(yè)稅為課稅對(duì)象，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率按銀行所在地確定： 銀行分支機(jī)構(gòu)在市區(qū)的按 7 的稅率繳納； 在縣城或建制鎮(zhèn)的稅率為 5 ；不在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為 1 。其計(jì)算公式如下：城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額X適用稅率教育費(fèi)附加是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)， 擴(kuò)大地方教育的來(lái)源而征收的一個(gè)稅種。 教育費(fèi) 附加是以銀行實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅額的 2 計(jì)交的用于地方教育事業(yè)的費(fèi)用附加。 其計(jì)算公式如 下：教育費(fèi)附加 = 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 X2 為了核算反映營(yíng)業(yè)稅金及附加的增減變動(dòng)情況， 銀行設(shè)置 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”科目。 該科目屬

19、 于損益類(lèi)科目， 用于核算銀行繳納應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金， 包括營(yíng)業(yè)稅、 城市維護(hù)建 設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 期末終了， 按規(guī)定計(jì)算出本期應(yīng)納的各項(xiàng)稅金， 借記本科目， 貸記 “應(yīng) 交稅金 ”科目；結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記 “本年利潤(rùn) ”科目，貸記本科目。余額應(yīng)反映在借方，期末 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。1營(yíng)業(yè)稅金及附加的明細(xì)科目。營(yíng)業(yè)稅金及附加的明細(xì)科目可設(shè)置為： (1) 營(yíng)業(yè)稅； (2) 城市維護(hù)建設(shè)稅； (3) 教育費(fèi)附加等。 2營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理。(1) 銀行期末計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 一一XX稅戶貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款 教育費(fèi)附加(2) 銀行實(shí)