成本第四次討論

1、成本管理第四次討論成本管理第四次討論 案例一案例一資料：資料：吉利有限公司制造三款戶外木制家具：木椅、長凳和木桌。吉利有限公司制造三款戶外木制家具：木椅、長凳和木桌。每一款產(chǎn)品的預(yù)算單位成本和資源需求詳列如下：每一款產(chǎn)品的預(yù)算單位成本和資源需求詳列如下： 木椅（元）木椅（元） 長凳（元）木桌（元）長凳（元）木桌（元）木材成本木材成本 20.0 60.0 40.0直接人工直接人工 16.0 40.0 32.0變動制造費用變動制造費用 12.0 30.0 24.0固定制造費用固定制造費用 18.0 45.0 36.0單位總成本單位總成本 66.0 175.0 132.0預(yù)算的每年數(shù)量預(yù)算的每年數(shù)量

2、 4000 2000 1500（1）這些產(chǎn)品的數(shù)量預(yù)計于市場的需求量一致。）這些產(chǎn)品的數(shù)量預(yù)計于市場的需求量一致。（2）固定制造費用按直接工時分配給該三款產(chǎn)品。）固定制造費用按直接工時分配給該三款產(chǎn)品。（3）工資率每小時）工資率每小時8元。元。（4）木材的成本每平方米）木材的成本每平方米8元。元。制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨特的木材。根據(jù)制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理的資料，木材供應(yīng)商每年只能供應(yīng)采購經(jīng)理的資料，木材供應(yīng)商每年只能供應(yīng)20000平方米該種平方米該種獨特的木材。獨特的木材。公司的銷售總監(jiān)已接受了一位客戶的訂單，包括公司的銷售總監(jiān)已接受了一位

3、客戶的訂單，包括500張木椅，張木椅，100張長凳和張長凳和150張木桌。如果違反合約，將要賠償張木桌。如果違反合約，將要賠償8000元。元。上述的市場需求估計已包括了這張訂單內(nèi)的數(shù)量。上述的市場需求估計已包括了這張訂單內(nèi)的數(shù)量。該三款產(chǎn)品的售價如下：木椅該三款產(chǎn)品的售價如下：木椅80.0元、長凳元、長凳200.0元、木桌元、木桌155.0元。元。要求：要求：1請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。的利潤。2計算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平計算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平方米每次的最高價格

4、。方米每次的最高價格。3假設(shè)生產(chǎn)能力是一項假設(shè)生產(chǎn)能力是一項“限制性因素限制性因素”，簡單解釋管理層如，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。1. 請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來請擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計算根據(jù)此策略每年所能帶來的利潤。的利潤。 步驟一：測試特種木材乃一限制性因素步驟一：測試特種木材乃一限制性因素產(chǎn)品產(chǎn)品每張所需（平方每張所需（平方米）米）預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)量量總需求（平方總需求（平方米）米）木椅木椅2.52.5400040001000010000長凳長凳7.57.520002000

5、1500015000木桌木桌5.05.015001500750075003250032500可供使用的可供使用的木材木材2000020000缺少缺少1250012500其中其中: 木椅每張所需平方米木椅每張所需平方米=20 元元8 元元=2.5 平方米平方米 長凳每張所需平方米長凳每張所需平方米=60 元元8 元元=7.5 平方米平方米 木桌每張所需平方米木桌每張所需平方米=40 元元8 元元=5.0 平方米平方米步驟二：計算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻步驟二：計算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的貢獻 木椅木椅 長凳長凳 木桌木桌每張售價每張售價80 80 200 200 155155每張的變

6、動成本每張的變動成本4848 130130 9696每張的邊際貢獻每張的邊際貢獻3232 7070 5959需耗用的木材（平米）需耗用的木材（平米） 2.52.57.57.5 5.05.0每平米木材的貢獻邊際每平米木材的貢獻邊際12.8 12.8 9.339.3311.8 11.8 生產(chǎn)的優(yōu)先次序生產(chǎn)的優(yōu)先次序第一第一第三第三第二第二 步驟三：擬定生產(chǎn)策略步驟三：擬定生產(chǎn)策略產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量所需木材平方所需木材平方米米剩余木材平方剩余木材平方米米木椅木椅4000 4000 （包括訂單中的（包括訂單中的500500張）張）10000100001000010000木桌木桌1500 1500 （包括

7、訂單中的（包括訂單中的150150張）張）7500750025002500長凳（余數(shù)）長凳（余數(shù)）333333（包括訂單中的（包括訂單中的100100張）張）2497.52497.52.52.5步驟四：計算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤步驟四：計算按所擬定的生產(chǎn)策略帶來的凈利潤產(chǎn)品產(chǎn)品每張的邊際每張的邊際貢獻貢獻數(shù)量數(shù)量邊際貢獻總邊際貢獻總額額木椅木椅323240004000128000 128000 木桌木桌59591500150088500 88500 長凳長凳707033333323310 23310 邊際貢獻總額邊際貢獻總額239810239810減：固定成本（注）減：固定成本（注）2

8、16000216000 利潤利潤 2381023810注：（注：（184000）+（452000）+（361500）2 .計算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付計算并解釋公司為取得額外的木材供應(yīng)而愿意支付的每平米木材的最高價格。的每平米木材的最高價格。 上述上述1中擬定的生產(chǎn)策略顯示公司擁有足夠的木材制造木椅和中擬定的生產(chǎn)策略顯示公司擁有足夠的木材制造木椅和木桌，但長凳的供求之間卻出現(xiàn)短缺。木桌，但長凳的供求之間卻出現(xiàn)短缺。每張長凳的貢獻每張長凳的貢獻 70元元每張長凳的木材成本每張長凳的木材成本 60元元每張長凳使用額外木材的最高成本每張長凳使用額外木材的最高成本 130元元每張長凳所

9、需的木材（平米）每張長凳所需的木材（平米） 7.5平方米平方米支付額外木材的最高價格是支付額外木材的最高價格是1307.5=17.33（元（元/每平米）。每平米）。最高的額外需求是用作制造最高的額外需求是用作制造1667(2000-333)張凳的數(shù)量減去原張凳的數(shù)量減去原來來20000平米中剩余的平米中剩余的2.5平米，即平米，即(16677.5)-2.5=12500平平米。米。3假設(shè)生產(chǎn)能力是一項假設(shè)生產(chǎn)能力是一項“限制性因素限制性因素”，簡單解釋管理層如，簡單解釋管理層如何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。何能夠提高公司生產(chǎn)能力而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。1 ）提升企業(yè)員

10、工的整體執(zhí)行技能。提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能。要提升企業(yè)員工的整體執(zhí)要提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能水平行技能水平 ，一方面在招聘過程中要挑選具備較強執(zhí)行技能，一方面在招聘過程中要挑選具備較強執(zhí)行技能的員工，另一方面在企業(yè)內(nèi)部進行持續(xù)的職業(yè)化訓(xùn)練，主要的員工，另一方面在企業(yè)內(nèi)部進行持續(xù)的職業(yè)化訓(xùn)練，主要是通過執(zhí)行技能培訓(xùn)和對職業(yè)技能運用的考核來實現(xiàn)。是通過執(zhí)行技能培訓(xùn)和對職業(yè)技能運用的考核來實現(xiàn)。 2）加班加點；加班加點； 3）臨時增加工人，增開班次；臨時增加工人，增開班次； 4）采取措施降低廢品率采取措施降低廢品率； 5）改善原材料質(zhì)量改善原材料質(zhì)量； 6）改善設(shè)備維修制度改善設(shè)備維修制度。這能

11、減少設(shè)備故障時間，提高設(shè)備利。這能減少設(shè)備故障時間，提高設(shè)備利用率而提高生產(chǎn)能力；用率而提高生產(chǎn)能力； 7）采用適當(dāng)?shù)墓べY獎勵制度，激發(fā)工人的勞動積極性采用適當(dāng)?shù)墓べY獎勵制度，激發(fā)工人的勞動積極性.8）合理選擇批量合理選擇批量。批量選擇的不同會影響設(shè)備調(diào)整時間的變。批量選擇的不同會影響設(shè)備調(diào)整時間的變化。合理選擇批量能減少不必要的設(shè)備調(diào)整時間，而提高設(shè)化。合理選擇批量能減少不必要的設(shè)備調(diào)整時間，而提高設(shè)備利用率，即提高了設(shè)備的生產(chǎn)能力；備利用率，即提高了設(shè)備的生產(chǎn)能力； 案例二：案例二：某公司擁有和經(jīng)營一個度假村。該度假村包括客房部，一個商務(wù)中心，某公司擁有和經(jīng)營一個度假村。該度假村包括客房部

12、，一個商務(wù)中心，一個餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營業(yè)旺季的預(yù)算。營一個餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營業(yè)旺季的預(yù)算。營業(yè)旺季歷時業(yè)旺季歷時20周，其中高峰期為周，其中高峰期為8周。客房部擁有周?？头坎繐碛?0個單人房和個單人房和40個個雙人房，雙人房的收費為單人房收費的雙人房，雙人房的收費為單人房收費的1.5倍。倍。 有關(guān)預(yù)測資料如下：有關(guān)預(yù)測資料如下： （1）客房部：單人房每日變動成本赤）客房部：單人房每日變動成本赤26元，雙人房每日變動成本為元，雙人房每日變動成本為35元。客房部固定成本為元?？头坎抗潭ǔ杀緸?13000元。元。 （2）健身房：住客每人每天收費）健身房：住

13、客每人每天收費4元，散客每人每天收費元，散客每人每天收費10元。健元。健身設(shè)施的固定成本為身設(shè)施的固定成本為54000元。元。 （3）餐廳：平均每個客人給餐廳每天帶來）餐廳：平均每個客人給餐廳每天帶來3元的貢獻邊際。固定成本元的貢獻邊際。固定成本為為25000元。元。 （4）商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可增加貢獻邊際總額）商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可增加貢獻邊際總額40000元。商務(wù)元。商務(wù)客人的估計數(shù)已包括在其他方面的預(yù)計中?？腿说墓烙嫈?shù)已包括在其他方面的預(yù)計中。 （5）預(yù)訂情況：營業(yè)高峰期客房部所有房間都已被預(yù)訂。在其余）預(yù)訂情況：營業(yè)高峰期客房部所有房間都已被預(yù)訂。在其余12周，雙人房客滿率為周，

14、雙人房客滿率為60%，單從房客滿率為，單從房客滿率為70%。散客每天為。散客每天為50人。人。 假定所有的住客和散客都使用健身設(shè)施和在餐廳用餐。假定雙人房每假定所有的住客和散客都使用健身設(shè)施和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時住兩個人。次均同時住兩個人。 v要求：要求：v 1.客房部達到盈虧平衡點時客房部達到盈虧平衡點時,單人房和雙人房單人房和雙人房的最低收費各應(yīng)為多少的最低收費各應(yīng)為多少? (1).首先要確定業(yè)務(wù)量總數(shù)。本例業(yè)務(wù)量總首先要確定業(yè)務(wù)量總數(shù)。本例業(yè)務(wù)量總數(shù)是數(shù)是20周全部房間的租房天數(shù)和周全部房間的租房天數(shù)和20周全部房周全部房間的住客人次。間的住客人次。滿客率滿客率租房天數(shù)租房天

15、數(shù)住客人次住客人次單人房單人房100(7880100)4 4804 480(80間間)70(7128070)4 7044 704 9 1849 184雙人房雙人房100(7840100)2 240 (2)4 480(40間間)60(7124060) 2 016(2)4 032 4 2568 512總計總計 17 696人次人次(2)盈虧平衡點即保本點收費，即最低收費。盈虧平衡點即保本點收費，即最低收費。保本時，保本收入保本時，保本收入=變動成本變動成本+固定成本固定成本 =(9 18426+4 25635 ）+713 000=1 100 744(元元)則則9 184x+4 256I.5x=1

16、100 744單人房最低每天收費：單人房最低每天收費：x=1 100 74415 568=71(元元)雙人房最低每天收費：雙人房最低每天收費： 1.5x71=107(元元)2.如果客房部確定的目標(biāo)利潤為如果客房部確定的目標(biāo)利潤為300000元元,那么每間那么每間單人房和雙人房的收費各應(yīng)為多少單人房和雙人房的收費各應(yīng)為多少? v利潤利潤=總收入總收入變動成本變動成本固定成本固定成本v則總收入則總收入=變動成本變動成本+固定成本固定成本+利潤利潤=(9 18426+4 25635)713 000300 000=1 400 744(元元)v設(shè)單人房每天收費為設(shè)單人房每天收費為x，則雙人房收費為，則雙

17、人房收費為1.5x。v則則9 184x+4 2561.5x=1 400 744v單人房每天收費：單人房每天收費：x=1 400 74415 568=90(元元)v雙人房每天收費：雙人房每天收費： 1.5 90=135(元元)3.如果客房部利潤為如果客房部利潤為300000元元,那么度假村總利潤可達到多少那么度假村總利潤可達到多少? 散客人次散客人次=50720=7 000(人次人次)(1)客房利潤客房利潤 300 000 (2)健身房利潤健身房利潤收入：住客收入：住客417 69670 784散客散客107 00070 000收入合計收入合計 140 784固定成本固定成本54 000利潤利潤

18、 86 784 (3)餐廳利潤餐廳利潤貢獻邊際貢獻邊際(17 696+7 000)3 74 088固定成本固定成本25 000利潤利潤 49 088 (4)商務(wù)中心利潤商務(wù)中心利潤邊際貢獻總額邊際貢獻總額 40 000總利潤總利潤=300000+86784+49088+40000=475 872元元 案例三案例三資料：寧波甬興企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機床。資料：寧波甬興企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機床。2012年該廠年該廠銷售部門根據(jù)市場需求進行預(yù)測，計劃部門初步平衡了生產(chǎn)能力，編制了銷售部門根據(jù)市場需求進行預(yù)測，計劃部門初步平衡了生產(chǎn)能力，編制了2012年產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，財會部

19、門打算據(jù)此進行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。年產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，財會部門打算據(jù)此進行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價高，定價低，長期虧損。盡管是虧該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價高，定價低，長期虧損。盡管是虧損產(chǎn)品，但是市場上仍有其一定的需求量，為滿足市場需要，仍繼續(xù)生產(chǎn)。損產(chǎn)品，但是市場上仍有其一定的需求量，為滿足市場需要，仍繼續(xù)生產(chǎn)。財會部門根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃預(yù)測了成本和利潤如表財會部門根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃預(yù)測了成本和利潤如表1所示。所示。表表1 2012年成本、利潤預(yù)測表年成本、利潤預(yù)測表 單位：萬元單位：萬元產(chǎn)品產(chǎn)品刨床刨床銑床銑床專用機床專用機床合計合計銷售收入銷售收入654.6654.

20、6630.7630.7138.3138.31 423.61 423.6銷售成本銷售成本681.9681.9564.5564.5106.8106.81 353.21 353.2銷售利潤銷售利潤-27.3-27.366.266.231.531.570.470.4廠長閱讀了該表以后，對財會部門提出了這樣幾個問題：廠長閱讀了該表以后，對財會部門提出了這樣幾個問題：12004年本廠目標(biāo)利潤能否達到年本廠目標(biāo)利潤能否達到100萬元萬元?2刨床產(chǎn)品虧損刨床產(chǎn)品虧損273萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)?帶著這些問題，財會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找對策。帶著這些

21、問題，財會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找對策。若干天后，他們提出了以下若干天后，他們提出了以下3個方案，希望有關(guān)專家經(jīng)過分析比較，確定其個方案，希望有關(guān)專家經(jīng)過分析比較，確定其中的最優(yōu)方案。中的最優(yōu)方案。A方案：停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床。方案：停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床。B方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)40，專用機床最多增產(chǎn)專用機床最多增產(chǎn)10。 C方案：進一步平衡生產(chǎn)能力，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)計劃。該廠銑床系列是最近幾方案：進一步平衡生產(chǎn)能力，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)計劃。該廠銑床系列

22、是最近幾年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術(shù)性能好，質(zhì)量高，頗受用戶歡迎，目前已是市年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術(shù)性能好，質(zhì)量高，頗受用戶歡迎，目前已是市場供不應(yīng)求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場預(yù)測，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，壓縮刨床產(chǎn)品場供不應(yīng)求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場預(yù)測，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，壓縮刨床產(chǎn)品生產(chǎn)計劃生產(chǎn)計劃30，銑床在原方案基礎(chǔ)上可增產(chǎn)，銑床在原方案基礎(chǔ)上可增產(chǎn)36。另外，財會人員運用回歸分析法，在計算出單位產(chǎn)品變動成本的基礎(chǔ)上，另外，財會人員運用回歸分析法，在計算出單位產(chǎn)品變動成本的基礎(chǔ)上，計算出了變動成本占銷售收入的比率。在計算出了變動成本占銷售收入的比率。在2011年的成本資料基礎(chǔ)上，考慮年的成本資料基礎(chǔ)上，考慮到

23、原材料調(diào)價因素，其結(jié)果如表到原材料調(diào)價因素，其結(jié)果如表2所示。所示。表表2 各產(chǎn)品變動成本占銷售收入的比率各產(chǎn)品變動成本占銷售收入的比率產(chǎn)產(chǎn) 品品刨床刨床銑床銑床專用機床專用機床變動成本占銷售收入的百變動成本占銷售收入的百分比分比707060605555要求：（要求：（1）2012年本廠目標(biāo)利潤能否達到年本廠目標(biāo)利潤能否達到100萬元？萬元？（2）刨床產(chǎn)品虧損）刨床產(chǎn)品虧損27.3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)？萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)？（3）對三個方案進行評價，選出最優(yōu)方案，并給廠長合理的解釋。）對三個方案進行評價，選出最優(yōu)方案，并給廠長合理的解釋。分析：首先，計算各產(chǎn)品的變動成本

24、、貢獻毛益和銷售利潤，見表分析：首先，計算各產(chǎn)品的變動成本、貢獻毛益和銷售利潤，見表3所示。所示。表表3 各產(chǎn)品變動成本、貢獻毛益和銷售利潤計算表各產(chǎn)品變動成本、貢獻毛益和銷售利潤計算表 單位：萬元單位：萬元項項 目目刨床刨床銑床銑床專用機專用機床床合計合計銷售收入銷售收入654.6654.6630.7630.7138.3138.31 423.61 423.6變動成本變動成本458.2458.2378.4378.476.176.1912.7912.7貢獻毛益貢獻毛益196.4196.4252.3252.362.262.2510.9510.9固定成本固定成本223.7223.7186.1186.

25、130.730.7440.5440.5銷售利潤銷售利潤-27.3-27.366.266.231.531.570.470.4其次，進行各種方案的計算和分析：其次，進行各種方案的計算和分析：若選擇若選擇A方案，停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床方案，停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床的利潤如表的利潤如表4所示。所示。表表4 A方案的利潤方案的利潤 單位：萬元單位：萬元項項 目目銑床銑床專用機床專用機床合計合計銷售收入銷售收入630.7630.7138.3138.3769769變動成本變動成本378.4378.476.176.1454.5454.5貢獻毛益貢獻毛益252.3252.362.262.2314.5314.5固定成本固定成本440.5440.5440.5440.5銷售利潤銷售利潤-126-126-126-126可見，由于刨床存在很大的貢獻毛益，可見，由于刨床存在很大的貢獻毛益，A方案單純停產(chǎn)刨床，方案單