新編財務(wù)會計概述

1、財財 務(wù)務(wù) 會會 計計第一章第一章 總論總論第二章第二章 貨幣資金貨幣資金第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項第四章第四章 存貨存貨第五章第五章 投資投資第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第七章第七章 無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第八章第八章 流動負債流動負債第九章第九章 非流動負債非流動負債第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第十一章第十一章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤第十二章第十二章 財務(wù)報表財務(wù)報表目目 錄錄一、財務(wù)會計的概念及特點一、財務(wù)會計的概念及特點（一）財務(wù)會計的概念在生產(chǎn)活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、物力、財力。人們一方面關(guān)心勞動成

2、果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低 （二）財務(wù)會計的特點現(xiàn)代企業(yè)會計按其報告對象的不同，可以分為財務(wù)會計與管理會計兩大分支。本課程著重講解企業(yè)財務(wù)會計的基本理論和方法二、財務(wù)會計的目標二、財務(wù)會計的目標（一）財務(wù)會計信息的使用者u 1企業(yè)所有者u 2企業(yè)的債權(quán)人u 3政府部門u 4社會公眾（二）財務(wù)會計的目標財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策三、財務(wù)會計的作用三、財務(wù)會計的作用（1）有助于財務(wù)會計報告的使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)營決策，進行

3、宏觀經(jīng)濟管理。（2）有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。（3）有助于企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。一、會計基本假設(shè)一、會計基本假設(shè)l（一）會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍l（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)l（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為多個連續(xù)的、長短相同的期間l（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動二、會計基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)

4、發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用.三、會計信息質(zhì)量要求三、會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測（三）可理解性可理解性要求企業(yè)

5、提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比（五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項（七）謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用（八）及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后一、一、 反映企業(yè)財務(wù)狀況

6、的會計要素及其確認反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認（一）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（二）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

7、潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出（三）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果三、會計科目三、會計科目會計科目，是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素作進一步分類的特定名稱。按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的不同，可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目和成本類科目五大類 一、會計要素的計量屬性一、會計要素的計量屬性u1歷史成本歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物u2重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額u3可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相

8、關(guān)稅費后的凈值u4現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性u5公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~二、會計計量屬性的應(yīng)用原則二、會計計量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量企業(yè)會計準則體系適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公

9、允價值的條件 （一）基本準則我國基本準則類似于國際會計準則理事會的編報財務(wù)報表的框架，在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，在整個企業(yè)會計準則體系中具有統(tǒng)馭地位。同時，我國會計準則屬于法規(guī)體系的組成部分（二）具體準則在我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則體系中，具體準則共有38項。在此不一一敘述一、現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容一、現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容(一)現(xiàn)金的使用范圍(二)庫存現(xiàn)金限額(三)現(xiàn)金日常收支管理(四)現(xiàn)金賬目管理二、庫存現(xiàn)金的核算二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金收付的核算企業(yè)的現(xiàn)金收入主要包括：從銀行提取現(xiàn)金、收取不足轉(zhuǎn)賬起點的小額銷貨款、職工交回的多余出差借款等（二）備用金制度及其核算備用金是指為了

10、滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。備用金的使用方法是先借后用、憑據(jù)報銷（三）庫存現(xiàn)金的清查為了確保賬實相符，應(yīng)對現(xiàn)金進行清查?，F(xiàn)金清查包括兩部分內(nèi)容：一是出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；二是清查小組進行定期或不定期的盤點和核對一、銀行存款管理一、銀行存款管理銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的款項。銀行存款的管理主要包括銀行存款開戶管理及結(jié)算管理兩個方面 :(一)銀行存款開戶的管理按照銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算等(二)銀行存款結(jié)算管理現(xiàn)金開支范圍以外的各項款項收付，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬

11、結(jié)算二、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式二、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（一）銀行匯票銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)（二）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)（三）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) （四）支票支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)（五）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。按款項劃轉(zhuǎn)方式不同可分為信匯和電匯兩種（六）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)

12、算方式（七）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，并由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式一、其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍一、其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為支付手段的貨幣。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有別于現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)單獨進行會計核算。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等 二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算外埠存款企業(yè)在外埠開立臨時賬戶，需經(jīng)開戶地

13、銀行批準。銀行對臨時采購戶一般實行半封閉式管理的辦法，即只付不收，付完清戶。除采購人員差旅費用可以支取少量現(xiàn)金外，其他支出一律轉(zhuǎn)賬銀行匯票存款企業(yè)辦理銀行匯票，需將款項交存開戶銀行。未用匯票存款應(yīng)及時辦理退款。其賬務(wù)處理與外埠存款基本相同銀行本票存款企業(yè)辦理銀行本票，需將款項交存開戶銀行。本票存款實行全額結(jié)算，本票存款額與結(jié)算金額的差額一般采用支票或其他方式清結(jié)信用卡存款企業(yè)對于信用卡存款的核算主要包括辦理信用卡存款、以信用卡支付有關(guān)費用、收取信用卡存款利息收入等存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)或投資的款項（一）（二）（三）（四）（五）一、應(yīng)收票據(jù)的概述一、應(yīng)收票據(jù)

14、的概述(一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類1.應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)2.應(yīng)收票據(jù)的分類(二)應(yīng)收票據(jù)的計價我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬不但計算麻煩而且其折價還要逐期攤銷，過于繁瑣(三)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期日可向承兌人收取票據(jù)款。商業(yè)匯票自承兌日起生效，其到期日是由票據(jù)有效期限的長短來決定的二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票時，應(yīng)按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，并根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容分別貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)收賬款”等科目（二）應(yīng)收票據(jù)的到期企業(yè)對持有的即將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)匡算劃款時間，

15、提前委托開戶銀行收款（三）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)可以持未到期的商業(yè)匯票到銀行申請貼現(xiàn)。將商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)可以從銀行取得貼現(xiàn)款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額、代購

16、貨單位墊付的運雜費等從會計實務(wù)來看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款項，例如存出的保證金和押金、購貨的預(yù)付定金、對職工或股東的預(yù)付款、預(yù)付分公司款、應(yīng)收認股款、與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的應(yīng)收款項、超過一年的應(yīng)收分期銷貨款以及采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品的債權(quán)等，均不屬于應(yīng)收賬款范圍 二、應(yīng)收賬款的計價二、應(yīng)收賬款的計價（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進行的折扣（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減三、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收賬款”賬戶借方反映應(yīng)收賬

17、款的增加金額，貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項。該賬戶按客戶名稱設(shè)置明細賬戶進行明細核算 一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應(yīng)單位的貨款。對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進行核算，按對方單位名稱設(shè)置明細科目進行明細核預(yù)付賬款賬戶中借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款、本科目期末借方余額、反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。在會計實務(wù)中，預(yù)付賬款業(yè)

18、務(wù)不多時，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方 二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項（二）其他應(yīng)收款的核算 設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算一、壞賬損失及其確認一、壞賬損失及其確認企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項可能會因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失 二、壞賬損失的核

19、算二、壞賬損失的核算（一）壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法（二）壞賬損失的核算在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”賬戶【例3-6】 某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5計提壞賬準備，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編 制會計分錄如下：（1）第一年首次計提壞賬準備時，應(yīng)收賬款的年末余額為200 000元：估計壞賬損失 200 00051 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1 000 貸：壞賬準備 1 000一、存貨的概念及特點一、存貨的概念及特點（一）存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等（二）存貨

20、的特點l（1）企業(yè)持有存貨的目的在于準備在正常經(jīng)營過程中予以出售，或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中l(wèi)（2）存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體l（3）存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性，但其流動性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等其他流動資產(chǎn)二、存貨的確認二、存貨的確認 企業(yè)確認某項資產(chǎn)是否作為存貨進行核算，首先要看其是否符合存貨的概念，其中一個主要的衡量標準就是企業(yè)能否控制該存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)是否擁有該項存貨的所有權(quán)1該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2該存貨的成本能夠可靠地計量三、存貨的內(nèi)容三、存貨的內(nèi)容企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容： 1原材料

21、 2在產(chǎn)品 3半成品 4產(chǎn)成品 5商品 6周轉(zhuǎn)材料一、存貨的初始計量一、存貨的初始計量（一）外購存貨的成本企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品（二）加工取得的存貨的成本企業(yè)通過進一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成（三）其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組及企業(yè)合并，盤盈等（四）不計入存貨成本的相關(guān)費用二、發(fā)出存貨的計量二、發(fā)出存貨的計量l（一）先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣的一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法l（二）月末一

22、次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以當月全部進貨數(shù)量加本月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加本月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法l（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)l（四）個別計價法個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系一、原材料核算的具體內(nèi)容一、原材料核算的具體內(nèi)容原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加

23、工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等六大類。二、材料的收發(fā)憑證二、材料的收發(fā)憑證（一）收入憑證材料的來源渠道不同，反映材料收入的憑證和手續(xù)也不相同：外購材料的收入憑證主要有收料單；自制材料的憑證主要有材料交庫單；盤盈材料的憑證是材料盤點報告單（二）材料發(fā)出的憑證 材料的發(fā)出主要是企業(yè)各部門的生產(chǎn)領(lǐng)用、對外銷售以及委托外單位加工等。倉庫發(fā)出材料，不論什么原因，都必須填制有關(guān)發(fā)料憑證，并經(jīng)有關(guān)人員批準，倉庫管理人員才能據(jù)以發(fā)料三、原材料按實際成本核算的方法三、原材料按實際成本核算的方法（一）取得原材料的核

24、算在實際成本法下，取得的原材料主要通過“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶核算1外購原材料 企業(yè)外購材料時，既可以從本地進貨，又可以從外埠進貨，而且可以根據(jù)購貨業(yè)務(wù)的不同特點分別采用不同的結(jié)算方式四、原材料按計劃成本核算四、原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本計價時，原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先確定的計劃成本計價。原材料的收發(fā)憑證以及總賬和明細賬均按計劃成本進行登記。材料計劃成本的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相同。這種方法的優(yōu)點是既可以簡化存貨的日常核算手續(xù)，又有利于考核采購部門的工作業(yè)績（一）取得原材料的核算采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科

25、目，貸記有關(guān)科目。其中：根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，按發(fā)生的屬于材料成本的價款和運雜費借記“材料采購”科目，按應(yīng)予抵扣的進項稅額借記“應(yīng)交稅費”科目，按實際付款額貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，按材料價款借記“材料采購”科目，按增值稅借記“應(yīng)交稅費”科目，按商業(yè)匯票承兌金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目 （二）發(fā)出原材料的核算為簡化日常核算工作，企業(yè)可于月末編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算。在材料按計劃成本核算方式下，原材料的總分類核算一要按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本，借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”賬戶；二要結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成

26、本差異，如為超支差異，借記有關(guān)賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶，如節(jié)約差異，作相反方向的會計分錄。從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 一、包裝物的核算一、包裝物的核算n（一）包裝物收入的核算 包裝物采購、入庫的核算，不論是按實際成本還是按計劃成本核算，均與原材料的核算基本相同，這里不再重述n（二）包裝物發(fā)出的核算企業(yè)應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途進行不同的賬務(wù)處理。若包裝物按計劃成本核算，在結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物應(yīng)負擔(dān)的成本差異。包裝物的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法1生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目?！?/p>

27、例4-9】 甲公司某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的實際成本為100 000元，則其相關(guān)的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 100 0002隨同商品出售包裝物（1）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目。 二、低值易耗品的核算l（一）低值易耗品收入的核算低值易耗品采購、入庫的核算，不論是按實際成本還是按計劃成本核算，均與原材料的核算基本相同，這里不再重述l（二）低值易耗品發(fā)出的核算低值易耗品是可以多次使用但不改變原有實物形態(tài)的勞動資料，具有固定資產(chǎn)的特性，因此低值易耗品在使用時要進行推銷處理。攤銷方法有一

28、次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，此時應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本，即以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨的計價方法計算的期末存貨價值；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額 二、可變現(xiàn)凈值的確定二、可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并

29、且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。企業(yè)持有存貨的目的通常可以分為如下幾種：一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等 三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較l（1）單項比較法，也稱逐項比較法或個別比較法，是指對存貨中每一項存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低者來確定存貨的期末價值

30、l（2）分類比較法是指按存貨類別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，每類存貨取其較低者來確定存貨的價值l（3）總額比較法，也稱綜合比較法，是指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進行比較，以較低者作為期末全部存貨的價值四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要做會計處理，資產(chǎn)負債表中的存貨按期末賬面的價值列示；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須確認當期的期末存貨跌價損失，計提存貨跌價準備企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準備”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額；借方登記已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)的金額和其他

31、原因沖減已計提跌價準備的金額；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的存貨跌價準備一、存貨清查的意義一、存貨清查的意義存貨的日常管理中，由于計量誤差、管理不善、自然損耗、毀損、丟失、被盜等原因，有時會出現(xiàn)存貨數(shù)量的溢余或短缺，造成賬實不符。為了保證存貨的安全與完整，真實地反映存貨的結(jié)存情況，挖掘存貨的潛力，提高存貨的周轉(zhuǎn)速度，加強存貨的管理，企業(yè)應(yīng)當定期或不定期的對存貨進行清查，查明賬實不符的原因，分清責(zé)任進行處理，從而達到賬實相符 二、存貨清查的方法二、存貨清查的方法存貨的清查通常采用實地盤點法，通過點數(shù)、過磅等方法，確定實存數(shù)量。對于一些無法通過具體方法進行度量的存貨，可通過測量、估計等方法確定其實際

32、數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量進行核對。存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少一次，對于賬實不符的存貨，應(yīng)核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明原因，并據(jù)此編制“存貨盤點報告表”，按規(guī)定程序報請有關(guān)部門批準 三、存貨盤盈的會計處理三、存貨盤盈的會計處理盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目 四、存貨盤虧或毀損的會計處理四、存貨盤虧或毀損的會計處理（1）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因

33、造成的存貨短缺。應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出一、投資的概念與特點一、投資的概念與特點1資產(chǎn)的讓渡性對外投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。如企業(yè)將所擁有的貨幣資金、固定資產(chǎn)等讓渡給其他單位使用，以獲取債券投資或股權(quán)投資等2投資的目的性企業(yè)對外投資的目的是增加財富，或謀求其他利益。如獲取分紅、利息或轉(zhuǎn)讓差價，控制、影響被投資單位，分散經(jīng)營風(fēng)險等3獲取收益的間接性投資所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益在形式上通常是間接的，即通過其他單位運用

34、企業(yè)投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得，或通過投資改善貿(mào)易關(guān)系，參與或控制其他單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動等達到獲取利益的目的 二、投資的分類二、投資的分類（一）按對外投資的性質(zhì)分類1權(quán)益性投資權(quán)益性投資是指為了獲取另一企業(yè)的凈資產(chǎn)要求權(quán)而進行的投資 2債權(quán)性投資債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)所進行的投資3混合性投資混合性投資是指兼有權(quán)益性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)的投資 （二）按對外投資的目的分類l 1交易性金融資產(chǎn)l 2持有至到期投資l 3長期股權(quán)投資l 4投資性房地產(chǎn)l 5可供出售金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）交易性金融資產(chǎn)的概念和特點交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資

35、產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的界定根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)： l（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。如購入的擬短期持有的股票。 l（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理l（3）屬于衍生工具。即一般情況下，購入的期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因為衍生工具的目的就是為了交易二、交易性金融資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，借記“交易性金融資產(chǎn)（

36、成本）”科目；但是實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)列為當期損益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，按照公允價值計量，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

37、，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目 一、長期股權(quán)投資的概述一、長期股權(quán)投資的概述（一）長期股權(quán)投資

38、的概念股權(quán)投資是指形成所有權(quán)關(guān)系的投資（二）長期股權(quán)投資的特點u（1）長期持有u（2）獲取經(jīng)濟利益,承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險u（3）除股票投資外,長期股權(quán)投資通常不能隨意抽回u（4）相對于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資而言,長期股權(quán)投資的風(fēng)險較大u（5）通常情況下，長期股權(quán)投資的收益率是不固定的，投資的期限往往也不事先確定（三）長期股權(quán)投資的分類按照對被投資單位產(chǎn)生的影響，長期股權(quán)投資可以分為控制型股權(quán)投資、共同控制型股權(quán)投資、重大影響型股權(quán)投資及其他類型的股權(quán)投資u1.控制型股權(quán)投資控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益u2.共同控制型股權(quán)投資共同控制是指按照合

39、同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制u3.重大影響型股權(quán)投資重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定u4.其他類型的股權(quán)投資其他類型的股權(quán)投資是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資（四）長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍（四）長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資, 即對子公司投資。（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性

40、投資, 即對聯(lián)營企業(yè)投資（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資二、長期股權(quán)投資的初始計量l（一）長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置為了反映長期股權(quán)投資的發(fā)生、投資額的增減變動、投資的收回以及投資過程中實現(xiàn)的損益,在會計核算上需要設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”、“長期股權(quán)投資減值準備”等賬戶l（二）長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定長期股權(quán)投資的取得有兩種情況：一種是由于企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資；另一種是除合并之外的其他方式所形成的長期股權(quán)投資l（三）投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理 企業(yè)無論是以何種方式取得長

41、期股權(quán)投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本三、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的適用范圍 成本法是指投資按投資成本計價的方法（二）成本法的核算程序及方法（1）企業(yè)進行初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值（2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認為當期投資收益 四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份

42、額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法（二）權(quán)益法的核算程序及方法1賬戶設(shè)置2. 初始投資或追加投資的核算3投資形成后的核算五、長期股權(quán)投資的減值和處置五、長期股權(quán)投資的減值和處置l（一）長期股權(quán)投資的減值當長期股權(quán)投資不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益或者雖然還能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，但其能力已大大減弱，則表明該項長期股權(quán)投資已發(fā)生減值，就不能再保持原來的賬面價值l（二）長期股權(quán)投資的處置企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮,決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額,應(yīng)確

43、認為處置損益（投資收益） 一、固定資產(chǎn)的概念一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也應(yīng)當作固定資產(chǎn)。不屬于上述條件的勞動資料，企業(yè)應(yīng)當作為低值易耗品核算和管理 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，為加強管理、便于核算，應(yīng)對固定資產(chǎn)進行適當?shù)姆诸悾ㄒ唬┌唇?jīng)濟的用途分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營

44、用固定資產(chǎn)（二）按使用情況分類按固定資產(chǎn)的使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)（三）綜合分類按經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，共分為七大類：l（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)l（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)l（3）租出固定資產(chǎn)，指經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)l（4）未使用固定資產(chǎn)l（5）不需用固定資產(chǎn)l（6）土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地l（7）融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的計價（一）計價基礎(chǔ)n 1按歷史成本計價n 2按

45、重置價值計價n 3按凈值計價（二）價值構(gòu)成n固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。它包括為購建固定資產(chǎn)，使之達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用一、購置固定資產(chǎn)的核算一、購置固定資產(chǎn)的核算（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實際支付的全部價款加上包裝費、運雜費等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝

46、的固定資產(chǎn)是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算l(一)自營建造固定資產(chǎn)自營建造的固定資產(chǎn)的入賬價值，按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。l(二)出包方式建造固定資產(chǎn)出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建筑商核算。在這種方式下，“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結(jié)算賬戶，企業(yè)支付給建造商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算三、其他

47、方式取得的固定資產(chǎn)的核算三、其他方式取得的固定資產(chǎn)的核算l（一）投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價值或者該固定資產(chǎn)的公允價值確認，借記“固定資產(chǎn)”科目；按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按投資各方確認的價值與確認為實收資本或股本等差額，確認為資本公積，貸記“資本公積資本溢價”科目l（二）融資租入的固定資產(chǎn)融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。企業(yè)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目核算l（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)按會計規(guī)定確認的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按

48、稅法規(guī)定確認的入賬價值與適用的所得稅稅率的乘積，貸記“遞延所得稅負債”科目，按兩者的差額，貸記“營業(yè)外收入捐贈利得”科目一、固定資產(chǎn)折舊的概念一、固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)因不斷地發(fā)生損耗，而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或有關(guān)費用中去的那部分價值固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗又稱物質(zhì)損耗或物質(zhì)磨損，是指固定資產(chǎn)由于使用發(fā)生的物質(zhì)磨損或自然力的影響，受到物理、化學(xué)或自然力等因素的作用而逐漸發(fā)生的一定程度的損耗或磨損。如設(shè)備使用中發(fā)生的磨損、房屋建筑物受到的自然侵蝕等二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素u（一）固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)固定資產(chǎn)的折舊基

49、數(shù)即固定資產(chǎn)的原始價值u（二）固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值是指預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的數(shù)額u（三）固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)指使用壽命的年限，其長短直接影響各期應(yīng)提的折舊額u（四）固定資產(chǎn)的折舊方法與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有許多種，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)其方式合理地選擇固定資產(chǎn)的折舊方法三、固定資產(chǎn)折舊的范圍三、固定資產(chǎn)折舊的范圍為了正確計算固定資產(chǎn)的折舊，首先要明確哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊，即要明確計提固定資產(chǎn)折舊的范圍會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是下列固定資產(chǎn)不計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的

50、固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊四、固定資產(chǎn)折舊的方法四、固定資產(chǎn)折舊的方法p（一）年限平均法 年限平均法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。使用這種方法計算的每期折舊額均是等額的p（二）工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提折舊額的一種方法。工作量可用行使里程、工作小時以及產(chǎn)品產(chǎn)量等表示p（三）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指將直線法的年折舊率（不考慮凈殘值）加倍，以固定資產(chǎn)余額價值為基數(shù)計算各年折舊額的一種折舊方法p（四）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額，乘以一個

51、逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額五、提取折舊的賬務(wù)處理五、提取折舊的賬務(wù)處理企業(yè)每月計提的折舊額應(yīng)按照固定資產(chǎn)的用途和使用部門，記入不同的成本費用賬戶。企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”科目；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”科目；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”科目；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；閑置不用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”科目 一、固定資產(chǎn)的更新改造一、固定資產(chǎn)的更新改造企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，如符合資本化的條件，應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊額和減值準

52、備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算。待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并將重新確定的使用壽命，預(yù)計凈產(chǎn)值和折舊方法計提折舊 二、固定資產(chǎn)的修理二、固定資產(chǎn)的修理一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于磨損、各組成部分的耐用程度不同，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，通常不滿足資本化支出的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時費用化處理，計入當期損益，不得采用待攤或預(yù)提的方式

53、處理 三、固定資產(chǎn)的裝修費用三、固定資產(chǎn)的裝修費用固定資產(chǎn)的裝修費用如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)當將后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，在兩次裝修期間和固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出 一、固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。為加強固定資產(chǎn)管理，充分合理地提高固定資產(chǎn)的利用效率，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時應(yīng)嚴格按規(guī)

54、定的程序進行審批，并填制相應(yīng)的憑證，財會部門根據(jù)原始憑證，經(jīng)審核無誤后及時進行賬務(wù)處理 二、固定資產(chǎn)的處置的核算二、固定資產(chǎn)的處置的核算（一）固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損核算（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交的稅費（3）出售收入、殘料、保險賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理（二）其他方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 1對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 2捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)清查的概述一、固定資產(chǎn)清查的概述固定資產(chǎn)清查是對固定資產(chǎn)的質(zhì)量與數(shù)量所進行的清查與核對。企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)定期或者至少每年年末實地盤點一次，對發(fā)生的盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損

55、溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理 二、固定資產(chǎn)清查的核算二、固定資產(chǎn)清查的核算（一）盤盈企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行核算。按盤盈固定資產(chǎn)的重置價值減去估計價值損耗（估計折舊）后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目（二）盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目一、固定資產(chǎn)減值準備的概念及其確認條件

56、一、固定資產(chǎn)減值準備的概念及其確認條件所謂固定資產(chǎn)減值準備是指由于固定資產(chǎn)市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。賬面價值指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的凈額 二、固定資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理二、固定資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸方反映提取的減值準備數(shù)，借

57、方反映資產(chǎn)減值損失，貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 一、無形資產(chǎn)的概述一、無形資產(chǎn)的概述（一）無形資產(chǎn)的概念及其基本特征1無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) 2無形資產(chǎn)具有可辨認性（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或者交換。（2）產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離3無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可

58、確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的分類 1按經(jīng)濟內(nèi)容分類無形資產(chǎn)按經(jīng)濟內(nèi)容分類主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等2按取得方式分類無形資產(chǎn)按取得方式不同分類，可分為外來的無形資產(chǎn)和自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。3按有無期限分類無形資產(chǎn)按使用壽命不同，分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的確認二、無形資產(chǎn)的確認1與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)在實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，需要進行職業(yè)判斷。在判斷時應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理的估計，并且有明確的證據(jù)支持。在執(zhí)行這種判斷時需

59、要考慮相關(guān)的因素2該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量企業(yè)自創(chuàng)的商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、刊名等因其成本無法可靠計量，因此不能確認為無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的計量三、無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)的計量指無形資產(chǎn)的入賬價值。無形資產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量u 1外購的無形資產(chǎn)成本 u 2投資者投入的無形資產(chǎn)成本u 3接受捐贈的無形資產(chǎn)u 4企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的成本（一） 無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常是按實際成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本四、無形資產(chǎn)的核算四、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)的取得l1.企業(yè)購入的無形資產(chǎn)l2.投資者投入的無形資產(chǎn) l3

60、.接受捐贈的無形資產(chǎn)l4.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的攤銷l1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定l2.無形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法l3.無形資產(chǎn)的殘值l4.無形資產(chǎn)的攤銷核算（三）無形資產(chǎn)的處置l1.無形資產(chǎn)的出租 l2.無形資產(chǎn)的出售l3.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷 （四）無形資產(chǎn)的減值一、投資性房地產(chǎn)的概念與確認一、投資性房地產(chǎn)的概念與確認在市場經(jīng)濟條件下，房地產(chǎn)市場日益活躍，企業(yè)持有的房地產(chǎn)除了用作自身管理、生產(chǎn)經(jīng)營活動場所和對外銷售之外，出現(xiàn)了將房地產(chǎn)用于賺取租金或增值收益的活動，甚至是個別企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。用于出租或增值的房地產(chǎn)就是投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面與企業(yè)自用的廠房