財務(wù)會計課程基本信息

1、 20 20 學年 第 學期教 案授課科目： 管 理 會 計 授課班級： 會 本 授課教師： 楊 依 華 所屬學院： 商 學 院 課程基本信息課程名稱管理會計授課總學時48講授學時48實驗/上機學時所用教材管理會計學（第三版），孫茂竹、文光偉等主編，中國人民大學出版社，2005年3月第3版.教學參考書1管理會計，吳大軍、牛彥秀等主編，東北財經(jīng)大學出版社，2004年10月第1版.2.管理會計理論 實務(wù) 案例 習題，余緒纓主編，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2004年8月第1版.3管理會計學，王福生主編，機械工業(yè)出版社，2004年2月第1版.4.管理會計，陳振婷主編，清華大學出版社，2005年9月第1版

2、.教學方法課堂講授，案例教學，提問式教學，課程設(shè)計，師生互動等方法。教學手段多媒體教學考核方式考試管理會計教案課程簡介 管理會計是從傳統(tǒng)的會計中分離出來的、與財務(wù)會計并列的一門獨立的新興學科。它適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生，巧妙地把“管理”與“會計”結(jié)合起來，成為現(xiàn)代管理科學的一個組成部分，同時也是實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的手段。 教學目的和要求學習管理會計課程，要求掌握管理會計的基本理論、基本方法和基本技能，并在學習中處理好全面與重點、理解與記憶、原則與方法的關(guān)系，在學習的過程中，還要注意企業(yè)管理會計各項內(nèi)容之間的聯(lián)系。通過該課程的學習，能比較完整地掌握管理會計的基本理論，并能運用在實踐之中。課程

3、的基本內(nèi)容管理會計是一門經(jīng)濟管理的應(yīng)用學科，其職能在于預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績，主要內(nèi)容闡述了管理會計的基本理論、基本方法和基本技巧。 本課程共分十二章 。第一章 總論第一節(jié) 管理會計的定義一、國外會計學界對管理會計定義的論述（一）狹義管理會計階段（20世紀20年代-70年代）狹義的管理會計，又稱微觀管理會計，是指在市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。狹義管理會計的核心內(nèi)容

4、：（二）廣義管理會計階段（20世紀70年代以來） 廣義的管理會計，是指用于概括現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預測、決策、規(guī)劃、控制和責任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。廣義管理會計的核心內(nèi)容 ：二、國內(nèi)學者對管理會計定義的論述存在多種不同的觀點，從狹義上定義管理會計。三、管理會計的定義管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。管理會計學的定義在學習本門課程時，必須將管理會計與管理會計學作為兩個不同的概念來對待，因為管理會計屬于現(xiàn)代企業(yè)

5、會計工作實踐的范疇；而管理會計學屬于會計學分類的范疇，是有關(guān)管理會計工作經(jīng)驗的理論總結(jié)和形成的理論知識體系。第二節(jié) 管理會計的形成與發(fā)展一、以成本控制為基本特征的管理會計階段（管理會計的萌芽階段）傳統(tǒng)管理會計階段（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征（二）經(jīng)濟理論的發(fā)展 泰羅的科學管理理論（三）管理會計的形成 形成現(xiàn)代管理會計的萌芽 內(nèi)容包括：標準成本、預算控制、差異分析二、以預測、決策為基本特征的管理會計階段現(xiàn)代管理會計階段（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征 二戰(zhàn)以后，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了變化：（二）經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展 1、行為科學 2、系統(tǒng)理論 3、決策理論（三）管理會計的發(fā)展 1952年，國際會計師聯(lián)合會正式

6、通過“管理會計”這個專門詞匯，管理會計正式形成。三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段管理會計的新發(fā)展（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征 20世紀70年代 1、要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)” 2、科學技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能（二）經(jīng)濟理論 戰(zhàn)略管理理論有了長足的發(fā)展，基本點：重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響（三）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生 西蒙1981年，提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。第三節(jié) 管理會計的基本理論一、管理會計的基本假設(shè) 組織管理會計工作不可缺少的前提條件。（一）會計實體假設(shè) 又稱多重主體假設(shè) 管理會計主體具有多層次性：整個企業(yè)，內(nèi)部各級責任單位（二）持續(xù)運作假設(shè) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將無限期

7、地延續(xù)下去（三）會計分期假設(shè) 靈活分期 （四）貨幣時間價值分期假設(shè) 貨幣在不同的時點上具有不同的價值（五）成本性態(tài)可分假設(shè) 成本按性態(tài)分：固定成本和變動成本（六）目標利潤最大化假設(shè) 以目標利潤最大的方案為最優(yōu)方案，并且能夠?qū)崿F(xiàn)（七）風險價值可計量假設(shè) 決策按風險大小的程度可分為確定性決策、風險性決策、不確定性決策二、管理會計的對象 國內(nèi)理論界有三種不同的觀點： （一）現(xiàn)金流動論 理由：P14（二）價值差量論（三) 資金總運動論 （四）以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理 1、 從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動； 2、從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值

8、運動，并以價值差量為其主要表現(xiàn)形式。 3、從實踐角度看，具有復合性的特點。三、管理會計的目標 最終目標：提高企業(yè)的經(jīng)濟效益 分目標： 1、為管理和決策提供信息 2、參與企業(yè)的經(jīng)營管四、管理會計的職能1、預測經(jīng)濟前景。 2、參與經(jīng)濟決策。 3、規(guī)劃經(jīng)營目標。 4、控制經(jīng)濟過程。 5、考核評價經(jīng)營業(yè)績五、實現(xiàn)職能應(yīng)完成的管理會計工作六、管理會計的工作程序 1、 確認 2、計量 3、歸集 4、分析 5、編報與解釋 6、傳遞七、管理會計信息的質(zhì)量特征 1、相關(guān)性 2、準確性 3、一貫性 4、客觀性 5、靈活性6、及時性7、簡明性8、成本與效益的平衡性第四節(jié) 管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系一、管理會計與

9、財務(wù)會計的區(qū)別 財務(wù)會計 管理會計1、 職能不同 核算、監(jiān)督 預測、決策 、規(guī)劃、 控制 反映過去 規(guī)劃未來 報帳型會計 經(jīng)營管理型會計 2、服務(wù)對象 主要對外服務(wù) 主要對內(nèi)服務(wù) 對外報告會計 對內(nèi)報告會計 3、約束條件 統(tǒng)一會計制度 管理會計理論 （主要依據(jù)） 靈活性較小 靈活性較大 4、報告期間 規(guī)定的期間 根據(jù)需要 5、會計主體 整個企業(yè) 整個企業(yè)、內(nèi)部責任單位 多層次的6、計算方法 一般數(shù)學方法 現(xiàn)代數(shù)學方法和計算技術(shù)7、信息精確程度 力求精確 準確，相對精確8、計量尺度 貨幣量度 貨幣量度與非貨幣量度9、方法程序 穩(wěn)定 靈活10、體系完善程度 很完善 比較完善、不夠完整11、觀念取向

10、 注重結(jié)果 注重過程、結(jié)果二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系 1、起源相同 起源傳統(tǒng)會計，同屬現(xiàn)代會計 2、目標相同 獲得最大利潤，提高經(jīng)濟效益 3、基本信息同源 相互分享部分信息 4、服務(wù)對象交叉 5、某些概念相同第五節(jié) 管理會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)教育 第二章 變動成本法掌握成本性態(tài)的概念及成本按性態(tài)分類，混合成本的分解方法歷史成本法，變動成本法與完全成本法的含義及二者的比較。了解成本按經(jīng)濟用途及相關(guān)性分類，完全成本法與變動成本法的特點及對二者的評價，變動成本法的應(yīng)用。從管理會計的角度看成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。在

11、管理會計中成本的概念多樣化第一節(jié) 成本分類一、成本按經(jīng)濟用途分類（一）生產(chǎn)成本（制造成本）直接材料直接人工制造費用:間接材料間接人工其他制造費用（二）非生產(chǎn)成本（非制造成本）銷售成本管理成本財務(wù)成本二、成本按性態(tài)分類 成本性態(tài)：又稱成本習性，在一定條件下成本總額對業(yè)務(wù)總量的依存關(guān)系。指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。 總成本分為 固定成本變動成本混合成本（一）固定成本（a) 1、定義：成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量 范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。 2、舉例 3、特征 （1）固定成本總額（a）的不變性 （2）單位固定成本(a/x)的反比例變動性 4、分類 依據(jù)：固定性的

12、強弱或支出數(shù)額是否能改變 或是否受管理當局決策行為的影響 （1）酌量性固定成本 又稱選擇性固定成本或任意性固定成本 屬于”經(jīng)營方針“成本 定義 舉例 性質(zhì)：“存在成本” 節(jié)約途徑：降低a(2)約束性固定成本 又稱承諾性固定成本成本 （稱作經(jīng)營能力成本） 定義 舉例 性質(zhì)：“能量成本” 節(jié)約途徑：提高X5、固定成本的相關(guān)范圍定義：不會改變固定成本的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為狹義相關(guān)范圍。期間范圍：某一特定期間內(nèi)具有固定性空間范圍：某一特定業(yè)務(wù)量內(nèi)具有固定性注意：當原有的相關(guān)范圍被打破，自然就有新的相關(guān)范圍；原有的固定成本變化了，也自然又有了新的相關(guān)

13、范圍。例：(二）變動成本1、定義 2、舉例 3、特征 （1）變動成本總額（bx）成正比例變化 ( 2 ) 單位變動成本(b)的不變性4、分類 (1)酌量性變動成本 (2)約束性變動成本5、變動成本的相關(guān)范圍 特定期間，特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（三）混合成本1、定義：介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。2、混合成本數(shù)學模型 Y= a+bx3、分類 (1)半變動成本（標準式混合成本） 特征 舉例 數(shù)學模型 y = a+bx 圖示2、半固定成本（階梯式變動成本） 特征 舉例 圖示半固定成本與固定成本的區(qū)別：相關(guān)范圍不同3、延伸變動成本（低坡式混合成本） 特征 圖示（四

14、）相關(guān)范圍1、定義：不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為狹義相關(guān)范圍。2、相關(guān)范圍的意義（1）離開相關(guān)范圍的約束，固定成本、變動成本便不存在。（2）由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對性、暫時性、可能轉(zhuǎn)化性。三、成本按決策相關(guān)性分類1、決策相關(guān)成本 2、決策無關(guān)成本第二節(jié) 混合成本的分解又稱成本性態(tài)分析混合成本分解的含義和目的含義：在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。目的：應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預測分析、

15、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎(chǔ)。一、歷史成本法基本原理： 基本做法：高低點法 混合成本的數(shù)學模型 y= a+bx 做法： 1、高低點法計算原理 高點的成本性態(tài) y1= a+bx1 低點的成本性態(tài) y2= a+bx2 b=（y1-y2）/(x1-x2)例：某公司2000年7-12月合同的維修工時和維修費如下：月 份 7 8 9 10 11 12 合計維修工時 4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600維修費 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低點法進行成本性態(tài)分析。解：高點（5000，2600）； 低點

16、（3000，2000）單位變動維修費b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小時固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元或a=2000-0.3×3000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x2、高低點法的優(yōu)、缺點優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具 有代表性，容易導致較大計算誤差。3、適用條件成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)4、注意問題（1）高低點的業(yè)務(wù)量為該項混合成本相關(guān)范圍的兩個極點。（2）采用的數(shù)據(jù)應(yīng)代表業(yè)務(wù)活動的正常情況。（3）當高低點不止一個且成本又相異時，高點取成本者，低點

17、取成本小者。（二）散布圖法 1、基本做法2、具體步驟 3、散布圖法的優(yōu)、缺點優(yōu)點：能夠考慮全部歷史資料，其圖像可反映成本的變動趨勢，比較形象直觀，易于理解，較高低點法更為科學，計算結(jié)果更為精確。缺點：畫直線完全靠目測，往往因人而異。4、散布圖法與高低點法相比原理相同兩點差別: (1)高低點法先有b值后有a值，散布圖法相反。 （2）散布圖法將全部成本數(shù)據(jù)作為依據(jù)，較高低點法準確。（三）回歸直線法回歸直線：回歸直線法：又稱最小平方法回歸直線法是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運用最小平方原理計算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法 。1、原理從散布圖中可以找到一條與全部觀測值誤差的平

18、方和最小的直線。2、分解過程b= nxy-xy/nx2- (x)2a=y-bx/n=x2 y-xxy/ nx2- (x)2建立成本性態(tài)模型：y=a+bx4、注意：計算a、b時，b值盡量保留尾數(shù)5、回歸直線法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：可避免高低兩點可能帶來的偶然性，與散布圖法相比，代替了目測。 缺點：比較麻煩 6、適用條件：適用于采用計算機管理的企業(yè)二、帳戶分析法 1、定義 2、基本做法 3、舉例 4、特點 5、適用范圍三、工程分析法 1、定義 2、基本步驟 3、舉例 4、適用范圍作業(yè) 某公司的維修成本在機器工作小時的相關(guān)范圍內(nèi)變動的歷史資料如下：機器工作（小時） 維修成本（元）44 4646 5038

19、40 24 3224 3218 3014 2822 32 28 34要求：（1）用高低點法將維修成本分解為變動成本和固定成本，并列出組成方程。（2）用回歸直線法將維修成本分解為變動成本和固定成本，并列出組成方程。（3）如下期機器工作小時預計為25小時，請預測其維修成本為多少？（用以上兩種方法）第三節(jié) 變動成本法與完全成本法一、變動成本法與完全成本法的概念 變動成本法的含義 在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。完全成本法的含義在組織常規(guī)的成本計算過程中，以

20、成本按經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。二、變動成本法與完全成本法的特點（一）完全成本法的特點 1、符合公認會計準則的要求 2、強調(diào)成本補償上的一致性 3、強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻（二）變動成本法的特點 1、以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本 2、強調(diào)不同的制造成本在補償方式上有差異 3、強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 4、主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理三、變動成本法與完全成本法的比較（一）應(yīng)用的前提條件不同 變動成本法成本性態(tài)分析 完全成本法成本按經(jīng)濟用途分類（二）產(chǎn)品成本及期間成本的內(nèi)容構(gòu)成不同

21、變動成本法：產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本期間成本 固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用完全成本法 產(chǎn)品成本 = 變動生產(chǎn)成本+ 固定制造費用期間成本 銷售費用管理費用財務(wù)費用（三）存貨成本及銷售成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動成本法： 存貨成本 = b×存貨數(shù)量 銷售成本 = bx 完全成本法： 期末存貨成本本期單位生產(chǎn)成本×期末存貨 本期銷售成本=期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本 （四）損益確定程序不同 變動成本法： 貢獻毛益= 銷售收入 已銷產(chǎn)品變動成本 營業(yè)利潤 = 貢獻毛益 固定成本 完全成本法： 營業(yè)毛利 = 銷售收入 已銷產(chǎn)品制造成本 營業(yè)利潤 = 營業(yè)毛利 期間費用（五

22、）提供信息用途不同變動成本法鼓勵企業(yè)多銷售。完全成本法由于存貨成本的轉(zhuǎn)移的多少，直接影響當期的營業(yè)利潤。（六）各期損益不同 原因： 對于固定制造費用的補償方式不同： 變動成本法，由當期銷售的產(chǎn)品承擔 完全成本法，由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔 影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度 表現(xiàn)為相向關(guān)系。 舉例：完全成本法與變動成本法營業(yè)利 潤差額= 期末存貨中固定生產(chǎn)成本期初存貨中固定生產(chǎn)成本= 期末存貨×本期單位產(chǎn)品固定生產(chǎn)成本期初存貨×上期單位產(chǎn)品固定生產(chǎn)成本1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同舉例9：結(jié)論：長期看，兩種計算方法下的利潤差異可以相互抵消。2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同結(jié)論： 銷

23、量相同的情況下： 完全成本法下，產(chǎn)量越大，利潤越高； 變動成本法下，產(chǎn)量越大，利潤則相同?？偨Y(jié)： 1、產(chǎn)量等于銷量，兩種成本法下計算的損益相同； 2、產(chǎn)量大于銷量，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤； 3、產(chǎn)量小于銷量，變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。三、變動成本法和完全成本法的優(yōu)點、缺點（一）變動成本法的優(yōu)點、缺點 優(yōu)點 ： 1、 揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。 2、提供有用的成本信息便于科學的成本分析和控制。 3、提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。 4、簡化了成本核算工作。缺點： 1、計算的單位產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本觀念的要

24、求。 2、不能適應(yīng)長期決策的需要。 3、對所得稅有影響。 4、變動成本法在新的技術(shù)條件下將失去意義。（二）完全成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點： 1、有助于刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性 2、有利于企業(yè)編制對外報表 缺點： 1、不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績 2、導致企業(yè)片面追求產(chǎn)量、盲目生產(chǎn) 3、不便于進行預測、決策分析 4、對于固定制造費用需經(jīng)過分配，帶有較大的主觀隨意性（三）變動成本法的應(yīng)用 1、應(yīng)用設(shè)想2、變動成本法的應(yīng)用程序 （1）將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上 （2 ）期末調(diào)整 某期完全成本法 該期變動成本法 該期兩種成本法 的營業(yè)利潤 的營業(yè)利潤 營業(yè)利潤的差額作業(yè) 資料：某企業(yè)上年度有關(guān)資

25、料如下： 期初存貨0 制造費用： 生產(chǎn)量：3000件 變動制造費用：7元/件 銷售量：2800件 固定制造費用總額：12000元 直接材料：18元/件 銷售及管理費用： 直接人工：5元/件 變動銷售及管理費用：3元/件 單位售價：50元/件 變動銷售及管理費用總額：9600元 要求： 1、分別采用變動成本法和完全成本法編制損益表。 2、說明兩種方法計算出來的稅前利潤不同的原因。 第三章 本量利分析 1、掌握本量利分析的基本公式，保本分析，盈利條件下的本量利分析及本量利關(guān)系中的敏感分析。2、了解本量利分析的基本假設(shè)、本量利分析的擴展本量利分析的含義在變動成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計模型與圖示來

26、揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、銷售收入、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的一種技術(shù)方法。本量利分析的基本假設(shè)又稱基本前提一、成本性態(tài)分析的假設(shè)固定成本 變動成本二、相關(guān)范圍假設(shè) （一）期間假設(shè) （二）業(yè)務(wù)量假設(shè) 三、模型線性假設(shè) 總成本模型 y=a+bx (一）固定成本不變假設(shè) a （二）變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性假設(shè) bx (三）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系 px 貢獻毛益M(p-b)x 利 潤 Ma (p-b)x a 四、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)五、變動成本法的假設(shè) 假定成本是按變動成本法計算的，即成本只包括變動生產(chǎn)成本六、目標利潤假設(shè)營業(yè)

27、利潤 息稅前利潤第二節(jié) 本量利分析一、本量利分析基本公式1、貢獻毛益及有關(guān)指標的公式 貢獻毛益：指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)的變動成本的差額。以 M表示。貢獻毛益也稱邊際貢獻、貢獻邊際、邊際利潤、臨界收益、創(chuàng)利額。貢獻邊際三種表現(xiàn)形式的公式為：貢獻邊際（Tcm）=銷售收入-變動成本=px-bx=單位貢獻邊際×銷售量=cm·x=銷售收入×貢獻邊際率=px·cmR單位貢獻邊際（cm）=單價-單位變動成本=p-b =貢獻邊際/銷售量 =Tcm/x貢獻邊際率（cmR）=貢獻邊際/銷售收入×100%=Tcm/px =單位貢獻邊際/單價×100% =c

28、m/p×100% 單位貢獻毛益：是產(chǎn)品的單價與單位變動成本的差額。以 m 表示。 貢獻毛益率是貢獻毛益占銷售收入的百分比。以 mR 表示。與貢獻邊際率密切相關(guān)的指標是變動成本率。變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。公式：變動成本率=變動成本/銷售收入×100% =bx/px=b/p=單位變動成本/單價×100%貢獻邊際率與變動成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補性質(zhì)，變動成本率越高，貢獻邊際率越低、盈利能力越??；反之，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。因此，貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系可以表示如下式：貢獻邊際率變動成本率1貢獻毛益計算公式 M =

29、銷售收入 變動成本 = px bx = (p b)x =（1 b/p）px = ( 1 bR ）×px貢獻毛益率 mR = ( px bx ) / px =(p b) p = 1 b/p = 1 變動成本率 = 1 bR所以，mR + bR = 12、本量利分析的基本公式及變化 基本公式： 營業(yè)利潤L = px bx a = (p b)x a基本公式的變化L = px bx a = M a = m x a = mR×px a二、盈虧臨界點分析 (一)公式法 1、盈虧臨界點：又稱保本點、盈虧分歧點、兩平點,它是使企業(yè)恰好處于不虧不盈、收支相等、利潤為0狀況的銷售量或銷售收入。

30、 保本點有保本銷售量和保本銷售收入兩種表現(xiàn)形式。 保本分析是研究企業(yè)恰好處于保本狀況時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。2、單一品種保本點的計算L = px bx a當企業(yè)處于保本狀況時 ，L= 0經(jīng)整理得到： 保本銷售量 X 。= a/(p b)a/m保本銷售收入PX。= p ×a/(p b)=a/ mR 單一品種保本分析應(yīng)用舉例：某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年單位變動成本為6元，變動成本總額為84000元，獲營業(yè)利潤18000元，若該公司計劃下一年度變動成本率仍維持本年度的40%，其他條件不變。要求：預測下年度的保本銷售量及保本銷售額。解：銷售收入=84000÷40%=2100

31、00（元） 銷售量=84000÷6=14000（件） 單位售價=210000÷14000=15（元） 單位貢獻邊際=單價-單位變動成本=15-6=9（元） 固定成本=210000-84000-18000=108000（元） 保本量=固定成本/單位貢獻邊際=108000÷9=12000（件） 保本額=固定成本/貢獻邊際率=108000÷（1-40%） =180000(元3、利用保本點評價企業(yè)經(jīng)營安全程度(1)盈虧臨界點的作業(yè)率 含義 正常銷售量 盈虧臨界點的作業(yè)率 = X。/X = px。px(2)安全邊際 安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界

32、點銷售量的差額。 安全邊際率 MSR =安全邊際量現(xiàn)有或預計銷售量 =( XX。) X = 安全邊際額實際或預計銷售額 = （px px。）px 安全邊際率MSR30% 經(jīng)營安全(3)銷售利潤率與安全邊際率和貢獻毛益率的關(guān)系 L= ( XX。) ×m = ( XX。) ×p ×m /p L/px= ( XX。) ×p /px×m /p = ( XX。) ×/x×m /pMSR ×mR 銷售利潤率=安全邊際率×貢獻毛益率具體有安全邊際量（MS量）、安全邊際額（MS額）和安全邊際率（MSR）等表現(xiàn)形式。安全邊

33、際量=實際或預計銷售量-保本量=x1-x0安全邊際額=實際或預計銷售額-保本額=y1-y0安全邊際率=安全邊際量/實際或預計銷售量×100% =MS量/x1×100%=安全邊際額/實際或預計銷售額×100% =MS額/y1×100%因此，安全邊際量與安全邊際額的關(guān)系如下：安全邊際額（MS額）=單價×安全邊際量=p×MS量計算舉例1：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品 2001年初投產(chǎn)，當年即達到年產(chǎn)5000件的設(shè)計能力，并實現(xiàn)4000件銷售。已知：2001年該產(chǎn)品mR 40% ,b=60元, a=100000元 。經(jīng)測算，2002年A產(chǎn)品單價和單位變

34、動成本均不變，但為了實現(xiàn)銷售5000件產(chǎn)品，達到產(chǎn)銷平衡，需追加投入a 20000元。要求計算：（1）計算A產(chǎn)品下列指標： 1、 變動成本率 bR=140%=60% 2、單價= bbR = 60/60%=100元 3、  2001年營業(yè)收入 =100×4000=400000元 4、  2001年貢獻毛益 = px bx = 40萬40×60%=16萬 5、  2001年營業(yè)利潤 =M a = 16萬-10萬=6萬  6、2002年預計a = 10萬 + 2萬 = 12萬7、2002年預計保本點 x。= a(p b) = 12萬/(10

35、0-60) =0.3萬件 px =0.3×100=30萬元（2）計算2002年企業(yè)安全邊際指標，并評價企業(yè)安全程度。 MSR=（X X。）X =(5000-3000)/5000=40% MSR30% 企業(yè)經(jīng)營安全 4、多品種產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的保本分析 基本步驟: （1）計算各產(chǎn)品的mR （2）計算各產(chǎn)品的銷售比重 （3）計算加權(quán)平均mR = 各產(chǎn)品的mR×各產(chǎn)品的銷售比重 （4）計算綜合保本銷售額 = 企業(yè)固定成本÷加權(quán)平均mR （5）計算各產(chǎn)品的保本銷售額 =綜合保本銷售額×各產(chǎn)品的銷售比重舉例2： 某企業(yè)采用加權(quán)平均法進行本量利分析，本期計劃生產(chǎn)甲、乙

36、、丙三種產(chǎn)品，全廠a=3360元，目標利潤7140元 產(chǎn)品 單價 單位變動成本 mR 銷售比重 （元/件） （元/件）甲 10 5 50% 50%乙 16 12 25% 20% 丙 15 9 40% 30% 要求計算各產(chǎn)品的保本銷售額。解：（1）企業(yè)加權(quán)平均貢獻邊際=50%×50%+20%×25%+40%×30%=42%（2）企業(yè)綜合保本額 = amR =3360/42%=8000元（3）甲產(chǎn)品保本額=8000×50%=4000元（4）乙產(chǎn)品保本額=8000×20%=1600元（5）丙產(chǎn)品保本量=8000×30%/15 =1

37、60件(二) 圖示法-盈虧臨界圖 1、傳統(tǒng)式最基本的形式 特點：將固定成本置于變動成本之下，表明固定成本不隨業(yè)務(wù)量變動的特征。 繪制步驟： （1）在直角坐標系中，以橫軸表示銷售數(shù)量，縱軸表示成本和銷售收入。 （2）繪制固定成本線。 （3）繪制總成本線。 （4）繪制銷售收入線。 （5）總成本線與銷售收入線的交點就是盈虧臨界點。 例P87盈虧臨界圖形象地反映了a 、 a +bx、L的關(guān)系：1、BE不變，x越大，實現(xiàn)的L越多或虧損越少 x越小，實現(xiàn)的L越少或虧損越多；2、 x不變， BE越低，實現(xiàn)的L越多或虧損越少 BE越高，實現(xiàn)的L越少或虧損越多3、 a +bx既定的情況下， BE受p的影響變動

38、p越高， BE越低 p越低， BE越高4、 PX不變， a越大， BE越高； a越低， BE越低。 bx越大， BE越高； bx越低， BE越低。5、 p、b不變， BE隨a同向變動， a越大， BE越高 a越小， BE越低。2、貢獻毛益式 特點：將固定成本置于變動成本之上，強調(diào)貢獻毛益的形成過程，更符合變動成本法的思路。 繪制方法： （1）確定銷售收入和變動成本線 （2）畫出總成本線 （3）總成本線與銷售收入線的交點為BE。 例P89貢獻毛益式與傳統(tǒng)式的主要區(qū)別：貢獻毛益式將固定成本置于變動成本之上，形象地反映了貢獻毛益的形成過程，即，銷售收入減去變動成本就是貢獻毛益，再減去固定成本就是利潤

39、。傳統(tǒng)式將固定成本置于變動成本之下，以表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征3、利量式特征：將縱軸上的總收入和總成本因素略去，坐標圖上僅反映利潤與銷售量之間的依存關(guān)系。表明固定成本在企業(yè)盈虧中的特殊作用。繪制方法：（1）單一產(chǎn)品的利量圖 (2）多種產(chǎn)品的利量圖例P904、單位式 特征：將單位產(chǎn)品的售價、單位產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品利潤三者之間的關(guān)系及這三者與銷售量之間的關(guān)系，在直角坐標系中表示出來。三、實現(xiàn)目標利潤分析1、單一品種保利分析 L = px bx a若已知目標利潤L、單價p、單位變動成本b、固定成本a，則此條件下的銷售量即：保利銷售量 =(a+L)/( P -b)保利銷售額 = (a +

40、 L) mR若L1為稅后利潤，T為稅率，則 L1= L×(1-T) L = L1/(1-T)舉例：有關(guān)資料如例1要求：當目標利潤為70000元，則企業(yè)2002年的保利銷售量、保利銷售額。 解：保利銷售量 = (L + a) (p b) = （70000 +120000）（100 - 60） = 4750 件 保利銷售額 = 4750×100 =4750002、多品種的保利分析 企業(yè)L = px bx a 在已知企業(yè)目標利潤L、企業(yè)變動成本額、企業(yè)固定成本的條件下，可求出企業(yè)綜合保利銷售額： 綜合保利銷售額 px = L + bx + a = (L + a)/ mR 各產(chǎn)品的

41、保利銷售額 = 綜合保利銷售額 px ×各產(chǎn)品銷售比重 有關(guān)資料如例題2， 要求計算企業(yè)為實現(xiàn)利潤的必要銷售額、甲產(chǎn)品的保利銷售額、乙產(chǎn)品的保利銷售量。 解： 企業(yè)保利銷售額 =（7140 + 3360）/ 42%= 25000元 甲產(chǎn)品的保利銷售額=25000×50%=12500元 乙產(chǎn)品的保利銷售量=25000×20%/16 =3125件四、有關(guān)因素變化對盈虧臨界點、實現(xiàn)目標利潤的影響1、固定成本 a 減少，BE降低， a 增加，BE升高； a 減少，L增多或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的X降低， a 增加， L減少或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的X提高。2、單位變動成本 b 減少，BE降低

42、， b增加，BE升高； b 減少，L增多或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的X降低， b 增加， L減少或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的X提高。 3、單價 p提高，BE降低，p降低，BE升高； p提高， L增多或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的X降低， p降低， L減少或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的X提高。4、品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點的影響每種產(chǎn)品的獲利能力不同，品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化， BE發(fā)生變化，變動幅度取決于以各種產(chǎn)品銷售收入為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻毛益率。5、所得稅稅率對實現(xiàn)稅后目標利潤的影響 稅率提高，實現(xiàn)稅后目標利潤的銷售量提高。四、本量利關(guān)系中的敏感性分析（一）敏感性分析的原理管理會計進行預測分析和決策分析，必需依據(jù)一系列關(guān)鍵的定量指標。由于影響這些關(guān)鍵

43、指標的因素很多，不僅不同因素對特定指標的影響程度有大小之分，而且它們的影響方式也有直接和間接兩種，此外，從因素和指標的相互變動關(guān)系上看，又有同向和反向變動兩種。由于一定條件下指標受不同因素影響的敏感程度不同，就決定了人們對不同因素采取不同的態(tài)度。對敏感性高的因素，予以高度重視，抓住問題的關(guān)鍵。銷售量、單價、單位變動成本、固定成本各因素的變化對盈虧臨界點和目標利潤的影響程度也不一樣，需找出關(guān)鍵因素進行分析。 （二）本量利敏感性分析解決的問題 一是各因素變化多大時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p； 二是各因素的變化對利潤變化的影響程度 。 （三）各因素臨界值的確定 就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小值及單位變動成本和固定成本的最大值。 由 L = px bx a 當L 0 推出 x = a /（ p b） p = b+ a /x b = p a /x a =（p b）x 例 P104 （四）各因素變化對利潤變化的影響程度 1、敏感系數(shù)目標值變動百分比 / 因素值變動百分比 注意：敏感系數(shù)為正，表示目標值與因素值同向增