委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處理按照消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，如果委托加工的物資屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的，所納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。在會(huì)計(jì)處理上，也要區(qū)分上述不同情況：委托方加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款” 等賬戶； 委托加工的物資收回后直接出售的，委托方應(yīng)將對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。委

2、托加工物資加工完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。例： A 企業(yè)委托B 企業(yè)加工一批甲材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），成本為100 000 元，支付加工費(fèi)為26 000 元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，汽車(chē)輪胎加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%.A 企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（ 1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 100 000貸：原材料甲材料100 000（ 2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（ 100 000+26 000 ）÷（ 1-10%） =140

3、000 （元）1 / 3（受托方）代收代繳的消費(fèi)稅：140 000 ×10%=14 000（元）應(yīng)納增值稅 =26 000×17%=4 420（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果A 企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：若 A 企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資26 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 420應(yīng)交消費(fèi)稅14 000貸：應(yīng)付賬款B 企業(yè) 44 420若 A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售借：委托加工物資40 000 （ 26 000+14 000 ）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 420貸：應(yīng)付賬款B 企業(yè) 44 420（ 3）加工完成收回委托加工原材料甲2 / 3若 A 企業(yè)收回加工的材料后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：原材料甲材料126 000貸：委托加工物資126 000若 A 企