中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章第四節(jié)委托加工物資教材

1、 存存 貨貨 (一一)委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資的內(nèi)容和成本 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。料、商品等物資。委托加工物資委托加工物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本加工耗用物資的實(shí)際成本加工耗用物資的實(shí)際成本支付的加工費(fèi)支付的加工費(fèi)支付加工物資往返運(yùn)雜費(fèi)支付加工物資往返運(yùn)雜費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)支付的有關(guān)稅金支付的有關(guān)稅金等等1、應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅：、應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅： 凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，可并取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，可將將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資的

2、成其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資的成本本； 凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅( (或免稅或免稅) )項(xiàng)目，以及未取得專用發(fā)票的項(xiàng)目，以及未取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)，應(yīng)將一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。委托加工物資委托加工物資相關(guān)稅金相關(guān)稅金2、需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交代交，根據(jù)不同，根據(jù)不同情況處理情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：委托加工物資委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅交消費(fèi)稅待銷售委托加

3、工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 委托加工物資委托加工物資委托加工物資委托加工物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本加工收回物資加工收回物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本 未完工的實(shí)未完工的實(shí) 際成本際成本 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來反映和監(jiān)督委托加工該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來反映和監(jiān)督委托加工合同的執(zhí)行情況以及委托加工物資的發(fā)出、收回和加合同的執(zhí)行情況以及委托加工物資的發(fā)出、收回和加工費(fèi)的結(jié)算情況，歸集與計(jì)算委托加工物資的實(shí)際成工費(fèi)的結(jié)算情況，歸集與計(jì)算委托加工物資的

4、實(shí)際成本。本。委托加工物資核算圖示委托加工物資核算圖示 原材料原材料材料成本差異材料成本差異委托加工物資委托加工物資（1）發(fā)出材料發(fā)出材料實(shí)際成本實(shí)際成本銀行存款銀行存款（2）支付運(yùn)雜費(fèi)支付運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（4）支付收回后用于繼續(xù)加工支付收回后用于繼續(xù)加工的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅（3）支付）支付加工費(fèi)和增值稅加工費(fèi)和增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（4）支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅（5） 收回委托加工物資收回委托加工物資庫存商品等庫存商品等【例【例2828】某一般納稅企業(yè)發(fā)出材料】某一般納稅企業(yè)發(fā)出材料20002000千克，委托宏達(dá)千

5、克，委托宏達(dá)工廠加工成材料。材料計(jì)劃單位成本工廠加工成材料。材料計(jì)劃單位成本2.502.50元，計(jì)元，計(jì)50005000元，材料成本差異率為元，材料成本差異率為1 1，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)5050元，根據(jù)元，根據(jù)“委托加工物資發(fā)料單委托加工物資發(fā)料單”和有關(guān)原始憑證：和有關(guān)原始憑證：借：委托加工物資借：委托加工物資宏達(dá)工廠宏達(dá)工廠 51005100 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原材料原材料 5050 原材料原材料材料材料 50005000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5050需要說明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時(shí)，如果采用計(jì)需要說明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時(shí)，如果采用計(jì)劃成本核算的

6、，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料材料成本差異成本差異”科目?？颇?。【例【例2929】委托宏達(dá)工廠加工的材料】委托宏達(dá)工廠加工的材料200200件加工完畢，開出件加工完畢，開出轉(zhuǎn)賬支票支付材料加工費(fèi)轉(zhuǎn)賬支票支付材料加工費(fèi)855855元。按加工費(fèi)元。按加工費(fèi)1717計(jì)算應(yīng)交計(jì)算應(yīng)交增值稅增值稅145.35145.35元，另以現(xiàn)金支付材料運(yùn)費(fèi)元，另以現(xiàn)金支付材料運(yùn)費(fèi)4545元。元。借借: :委托加工物資委托加工物資宏達(dá)工廠宏達(dá)工廠 900.00900.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 145.35) 145.35 貸

7、貸: :銀行存款銀行存款 1000.351000.35 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 45.0045.00 加工單位除按照加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付加工費(fèi)外，加工單位除按照加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付加工費(fèi)外，還應(yīng)按加工費(fèi)還應(yīng)按加工費(fèi)1717計(jì)算交納增值稅。計(jì)算交納增值稅。【例【例3030】委托宏達(dá)工廠加工的材料】委托宏達(dá)工廠加工的材料200200件驗(yàn)收入庫，實(shí)件驗(yàn)收入庫，實(shí)際總成本際總成本60006000元，計(jì)劃成本元，計(jì)劃成本60606060元。根據(jù)元。根據(jù)“委托加工物委托加工物資收料單資收料單” ” ：借：原材料借：原材料材料材料 60606060 貸：委托加工物資貸：委托加工物資宏達(dá)工廠宏達(dá)工廠 60006000 材料成本

8、差異材料成本差異原材料原材料 6060【教材例【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）稅消費(fèi)品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本6000000元，材元，材料成本差異率為料成本差異率為 -3%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：發(fā)出委托加工材料時(shí)：發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 6000000 貸：原材料貸：原材料 6000000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：借：材料成本差異借

9、：材料成本差異 180000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 180000（2）2月月20日，支付商品加工費(fèi)日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資借：委托加工物資 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 660000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400貸：銀行存款貸：銀行存

10、款 800400（3）3月月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。元。借：委托加工物資借：委托加工物資 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000（4）3月月5日，上述商品日，上述商品100000件（每件計(jì)劃成本為件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。借：庫存商品借：庫存商品 6500000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 5950000 材料成本差異材料成本差異 550000知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試 【例題【例題49單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，

11、委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、萬元、增值稅增值稅34萬元、消費(fèi)稅萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。（）。（2010年）年）A.借：委托加工物資借：委托加工物資 264 貸：銀行存款貸：銀行存款 264B.借：委托加工物資借：委托加工物資 230應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 34貸：銀行存款貸：銀行存款 264C.借：委托加工物資借：委托加工物資 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 64

12、貸：銀行存款貸：銀行存款 264D.借：委托加工物資借：委托加工物資 264貸：銀行存款貸：銀行存款200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)64【答案【答案】B注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入計(jì)入“委托加工物資委托加工物資”成本。成本。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試 【例題【例題50單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原

13、材料實(shí)際成本210萬元，支萬元，支付加工費(fèi)付加工費(fèi)6萬元、增值稅萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（萬元。（2009年）年）A.216 B.217.02 C.240 D.241.02【答案【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值210+6216（萬（萬元）。元）。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試 【例題【例題51單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)

14、生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（材料成本的是（ ）。）。(2008年年)A.發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本 B.支付給受托方的加工費(fèi)支付給受托方的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅受托方代收代繳的消費(fèi)稅【答案【答案】C【解析】支付給受托方的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不應(yīng)計(jì)【解析】支付給受托方的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本。入委托加工材料成本。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試 【例題【例題52多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物

15、資成本的有有( )。（。（2007年）年） A.加工中實(shí)際耗用物資的成本加工中實(shí)際耗用物資的成本 B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi) C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅 D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅【答案【答案】ABC 【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)記入【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?？颇俊！纠}【例題53計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位

16、成本為每公斤料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)元。該企業(yè)2010年年4月份有關(guān)資料如下：月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料原材料”賬戶月初余額賬戶月初余額40000元，元，“材料成本差異材料成本差異”賬戶月初借方余額賬戶月初借方余額500元元 。（2）4月月5日，企業(yè)發(fā)出日，企業(yè)發(fā)出100公斤甲材料委托公斤甲材料委托A公司加工成新公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時(shí)應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際成本）。的物資（注：發(fā)出材料時(shí)應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際成本）。（3）4月月15日，從外地日，從外地A公司購入甲材料公司購入甲材料6000公斤，增值稅公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為專用發(fā)票注明的材

17、料價(jià)款為61000元，增值稅額元，增值稅額10370元，元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月月20日，從日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)短缺20公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。量驗(yàn)收入庫。（5）4月月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)

18、計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。材料的實(shí)際成本。補(bǔ)充：補(bǔ)充： 委托加工物資比較特殊，在委托加工物資比較特殊，在發(fā)出的時(shí)候發(fā)出的時(shí)候就要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)就要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的材料成本差異，但此時(shí)還不能確定月末的材料成本差異的材料成本差異，但此時(shí)還不能確定月末的材料成本差異率是多少，就率是多少，就只能采用月初的材料成本差異率只能采用月初的材料成本差異率（即月初結(jié)（即月初結(jié)存材料的差異存材料的差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本）來計(jì)算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本）來計(jì)算。 因?yàn)槲屑庸の镔Y的這部分差異已經(jīng)在發(fā)出的時(shí)候結(jié)因

19、為委托加工物資的這部分差異已經(jīng)在發(fā)出的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)了，也就不能參與月末材料成本差異率的計(jì)算了，所以轉(zhuǎn)了，也就不能參與月末材料成本差異率的計(jì)算了，所以計(jì)算月末材料成本差異率時(shí)要扣除委托加工發(fā)出應(yīng)該負(fù)擔(dān)計(jì)算月末材料成本差異率時(shí)要扣除委托加工發(fā)出應(yīng)該負(fù)擔(dān)的材料成本差異的材料成本差異，即月末材料成本差異率（月初結(jié)存材，即月末材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本的差異本月購入的材料成本差異委托加工物資料成本的差異本月購入的材料成本差異委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異）結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月購入的計(jì)劃成本委托加工物資發(fā)出的計(jì)劃成本）。月購入的計(jì)劃成本委托加工物資發(fā)出的計(jì)劃成本）。【答案【答案】（1）4月月5日發(fā)出時(shí)：日發(fā)出時(shí)：借：委托加工物資借