第10章責(zé)任會(huì)計(jì)

1、第十章第十章 責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)1 第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述 第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心的劃分 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 第四節(jié)第四節(jié) 責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核2第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述 一、責(zé)任會(huì)計(jì)的含義一、責(zé)任會(huì)計(jì)的含義: 第二次世界大戰(zhàn)以后第二次世界大戰(zhàn)以后,科技進(jìn)步推動(dòng)生產(chǎn)力迅速發(fā)展科技進(jìn)步推動(dòng)生產(chǎn)力迅速發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模越來越大現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模越來越大管理層次愈來愈多管理層次愈來愈多組織結(jié)構(gòu)日趨組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜復(fù)雜分支機(jī)構(gòu)分布越來越廣。分支機(jī)構(gòu)分布越來越廣。 傳統(tǒng)的傳統(tǒng)的集權(quán)管理集權(quán)管理模式已不能適應(yīng)管理上的需要模式已不能適應(yīng)

2、管理上的需要,這就要這就要求企業(yè)高層管理當(dāng)局下放決策權(quán)求企業(yè)高層管理當(dāng)局下放決策權(quán),實(shí)行實(shí)行分權(quán)管理分權(quán)管理,對(duì)整個(gè)企對(duì)整個(gè)企業(yè)業(yè)分而治之分而治之,以提高工作效率。以提高工作效率。 3集權(quán)管理集權(quán)管理 就是指把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限較多地集中在最就是指把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限較多地集中在最高管理層的一種組織管理形式。高管理層的一種組織管理形式。 集權(quán)管理能夠保證實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，有利集權(quán)管理能夠保證實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，有利于協(xié)調(diào)各部門之間的活動(dòng)，便于統(tǒng)一指揮，提高于協(xié)調(diào)各部門之間的活動(dòng)，便于統(tǒng)一指揮，提高工作效率。工作效率。 同樣，集權(quán)管理也存在明顯的缺點(diǎn)，比如它限同樣，集權(quán)管理也存在明顯的缺點(diǎn)，比如它

3、限制了中、下級(jí)管理人員主動(dòng)性和積極性的發(fā)揮，制了中、下級(jí)管理人員主動(dòng)性和積極性的發(fā)揮，增加了管理層次，延長(zhǎng)了下達(dá)指令和溝通情報(bào)的增加了管理層次，延長(zhǎng)了下達(dá)指令和溝通情報(bào)的渠道。渠道。4 分權(quán)管理分權(quán)管理, ,是指企業(yè)高層管理當(dāng)局將高度集是指企業(yè)高層管理當(dāng)局將高度集中的管理權(quán)限隨同相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放到它所控中的管理權(quán)限隨同相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放到它所控制的各獨(dú)立職能部門制的各獨(dú)立職能部門, ,讓各部門行使其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)讓各部門行使其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的管理權(quán)力營(yíng)活動(dòng)所需的管理權(quán)力, ,并對(duì)本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并對(duì)本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果向上級(jí)管理部門負(fù)責(zé)。的成果向上級(jí)管理部門負(fù)責(zé)。 分權(quán)管理分權(quán)管理

4、使不同層次的管理人員能對(duì)各該權(quán)使不同層次的管理人員能對(duì)各該權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出及時(shí)有效的決策責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出及時(shí)有效的決策 最最大限度激發(fā)基層管理人員的積極性和創(chuàng)造性大限度激發(fā)基層管理人員的積極性和創(chuàng)造性 減輕減輕高層管理人員的工作壓力與決策負(fù)荷高層管理人員的工作壓力與決策負(fù)荷 使它們將工使它們將工作重點(diǎn)放在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃上。作重點(diǎn)放在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃上。 5 分權(quán)管理的結(jié)果分權(quán)管理的結(jié)果一方面使分權(quán)單位之間具有了一定一方面使分權(quán)單位之間具有了一定的相互依賴性的相互依賴性主要表現(xiàn)是它們之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)主要表現(xiàn)是它們之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù);另一方面各分權(quán)單位具有相對(duì)

5、的獨(dú)立性。另一方面各分權(quán)單位具有相對(duì)的獨(dú)立性。 出現(xiàn)各部門片面追求局部利益出現(xiàn)各部門片面追求局部利益而使企業(yè)整體利益受而使企業(yè)整體利益受損的行為發(fā)生。損的行為發(fā)生。 為了充分發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)越性為了充分發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)越性并盡量減少這種管并盡量減少這種管理模式的缺陷理模式的缺陷就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這責(zé)任會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這種管理要求而建立起來的一種行之有效的內(nèi)部控制制度。種管理要求而建立起來的一種行之有效的內(nèi)部控制制度。 6 責(zé)任會(huì)計(jì)的含義責(zé)任會(huì)計(jì)的含義: 責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。它是責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在分

6、權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專門制度?？刂频囊徽讓ｉT制度。7 二、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容二、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容 (一一)建立責(zé)任中心建立責(zé)任中心 (二二)明確責(zé)任目標(biāo)明確責(zé)任目標(biāo), ,編制責(zé)任預(yù)算編制責(zé)任預(yù)算 (三三)建立各責(zé)任中心的記錄和報(bào)告制度建立各責(zé)任中心的記錄和報(bào)告制度 (四四)通過記錄和報(bào)告評(píng)價(jià)考核實(shí)際工作成績(jī)通過記錄和報(bào)告評(píng)價(jià)考核實(shí)際工作成績(jī)8 (一一)劃分責(zé)任中心劃分責(zé)任中心,規(guī)定權(quán)責(zé)范圍規(guī)定權(quán)責(zé)范圍,是實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)是實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)前

7、提前提.企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)具體情況和管理工作的實(shí)際企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)具體情況和管理工作的實(shí)際需要需要,將企業(yè)各職能部門和各單位劃分為不同層次將企業(yè)各職能部門和各單位劃分為不同層次的若干責(zé)任領(lǐng)域的若干責(zé)任領(lǐng)域,即責(zé)任中心。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各責(zé)即責(zé)任中心。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心任中心,應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)特點(diǎn),明確規(guī)定他們各自應(yīng)擁有的管理決策權(quán)限和明確規(guī)定他們各自應(yīng)擁有的管理決策權(quán)限和相應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。相應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。9 ( (二二) )明確責(zé)任目標(biāo)明確責(zé)任目標(biāo), ,編制責(zé)任預(yù)算編制責(zé)任預(yù)算 責(zé)任目標(biāo)是各責(zé)任中心在其所擁有權(quán)責(zé)范圍內(nèi)應(yīng)責(zé)任目標(biāo)是各責(zé)

8、任中心在其所擁有權(quán)責(zé)范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)當(dāng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù), ,是企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一是企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一部分。責(zé)任預(yù)算是落實(shí)和完成責(zé)任目標(biāo)的具體形部分。責(zé)任預(yù)算是落實(shí)和完成責(zé)任目標(biāo)的具體形式式, ,它是將全面預(yù)算確定的總目標(biāo)層層分解它是將全面預(yù)算確定的總目標(biāo)層層分解, ,具體具體落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任中心落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任中心, ,并作為控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并作為控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng), ,評(píng)評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任中心業(yè)績(jī)的依據(jù)。價(jià)和考核各責(zé)任中心業(yè)績(jī)的依據(jù)。10 （三）責(zé)任會(huì)計(jì)制度必須保證信息的暢通無阻（三）責(zé)任會(huì)計(jì)制度必須保證信息的暢通無阻,保證信息保證信息的及時(shí)性、可靠性和適用性的及時(shí)性、可靠性和適用性,

9、從而保證責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活從而保證責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中的控制。因此動(dòng)的事前和事中的控制。因此,必須建立一套完整嚴(yán)密的必須建立一套完整嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),即以責(zé)任中心為對(duì)象即以責(zé)任中心為對(duì)象,圍繞責(zé)任中心的成本、圍繞責(zé)任中心的成本、收入、利潤(rùn)、資金收入、利潤(rùn)、資金,進(jìn)行信息的收集、整理、記錄、計(jì)算進(jìn)行信息的收集、整理、記錄、計(jì)算,積累有關(guān)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況積累有關(guān)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況,并定期編制責(zé)任中心的責(zé)并定期編制責(zé)任中心的責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告任業(yè)績(jī)報(bào)告,以便進(jìn)行信息反饋以便進(jìn)行信息反饋,控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),保證保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 11 （

10、四）根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的責(zé)任會(huì)計(jì)信息資料（四）根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的責(zé)任會(huì)計(jì)信息資料,結(jié)合各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算結(jié)合各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算,對(duì)實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行差異對(duì)實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行差異分析分析,從而評(píng)價(jià)各責(zé)任中心工作業(yè)績(jī)的優(yōu)劣從而評(píng)價(jià)各責(zé)任中心工作業(yè)績(jī)的優(yōu)劣,并按實(shí)際業(yè)績(jī)并按實(shí)際業(yè)績(jī)的好壞給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲的好壞給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,采取措施采取措施,改進(jìn)工作改進(jìn)工作,鞏固成績(jī)鞏固成績(jī),不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。 12 三、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則三、責(zé)任會(huì)計(jì)的原則 (一一)責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則 (二二)目標(biāo)一致性原則目標(biāo)一致性原

11、則 (三三)可控性原則可控性原則 (四四)反饋性原則反饋性原則 (五五)例外管理原則例外管理原則13 四、責(zé)任會(huì)計(jì)的作用四、責(zé)任會(huì)計(jì)的作用1、有利于貫徹責(zé)任制，促使每個(gè)責(zé)任中心關(guān)心自己、有利于貫徹責(zé)任制，促使每個(gè)責(zé)任中心關(guān)心自己所控制的各項(xiàng)指標(biāo)，了解自己執(zhí)行工作的情況，及時(shí)調(diào)整，所控制的各項(xiàng)指標(biāo)，了解自己執(zhí)行工作的情況，及時(shí)調(diào)整，不斷完善。不斷完善。2、有利于企業(yè)上層管理人員及時(shí)掌握所管轄范圍內(nèi)、有利于企業(yè)上層管理人員及時(shí)掌握所管轄范圍內(nèi)的工作人員的業(yè)務(wù)的控制和考核情況的工作人員的業(yè)務(wù)的控制和考核情況,以便做到獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)以便做到獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn),鞭策后進(jìn)鞭策后進(jìn),從而調(diào)動(dòng)每個(gè)成員的積極性。從而調(diào)動(dòng)每個(gè)成

12、員的積極性。3、有利于各個(gè)責(zé)任層次的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，統(tǒng)一到企業(yè)總、有利于各個(gè)責(zé)任層次的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，統(tǒng)一到企業(yè)總體目標(biāo)上來，使各級(jí)管理人員的目標(biāo)取得上下一致，并和體目標(biāo)上來，使各級(jí)管理人員的目標(biāo)取得上下一致，并和諧地進(jìn)行。諧地進(jìn)行。4、有利于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上采取機(jī)動(dòng)靈活的原則，、有利于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上采取機(jī)動(dòng)靈活的原則，使企業(yè)的高層管理人員能夠集中精力對(duì)最關(guān)鍵問題進(jìn)行研使企業(yè)的高層管理人員能夠集中精力對(duì)最關(guān)鍵問題進(jìn)行研究。究。14責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的歷史責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的歷史我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)起源于我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)起源于2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算年代的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代末隨

13、年代末隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任制改革的普遍推行著經(jīng)濟(jì)責(zé)任制改革的普遍推行 責(zé)任會(huì)計(jì)得到廣泛推廣應(yīng)用。結(jié)合西方管理會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)得到廣泛推廣應(yīng)用。結(jié)合西方管理會(huì)計(jì)理論計(jì)理論 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相配套經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相配套 許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)和廠內(nèi)銀行制度許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)和廠內(nèi)銀行制度 成為我成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)管理的基本形式國(guó)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)管理的基本形式 并逐步形成了以企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為并逐步形成了以企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色責(zé)任會(huì)計(jì)體系?；A(chǔ)的具有中國(guó)特色責(zé)任會(huì)計(jì)體系。2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代年代 責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用有責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用有了重大的突破了重大的突破 河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的

14、河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)核算與成本否決模擬市場(chǎng)核算與成本否決”的經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)驗(yàn) 把目標(biāo)成本與責(zé)任成本有機(jī)結(jié)合把目標(biāo)成本與責(zé)任成本有機(jī)結(jié)合 把提高經(jīng)濟(jì)效益放在第一位把提高經(jīng)濟(jì)效益放在第一位 通過指標(biāo)層層通過指標(biāo)層層分解分解 以重獎(jiǎng)重罰的利益機(jī)制為動(dòng)力以重獎(jiǎng)重罰的利益機(jī)制為動(dòng)力 全面硬化企業(yè)內(nèi)部管理全面硬化企業(yè)內(nèi)部管理 充分挖掘各環(huán)節(jié)充分挖掘各環(huán)節(jié)的潛力的潛力 降低了成本降低了成本 增加了企業(yè)效益。進(jìn)入增加了企業(yè)效益。進(jìn)入2121世紀(jì)世紀(jì) 聯(lián)想集團(tuán)借鑒其獨(dú)具特色聯(lián)想集團(tuán)借鑒其獨(dú)具特色的考核體系的考核體系 結(jié)構(gòu)圍繞結(jié)構(gòu)圍繞“靜態(tài)的職責(zé)靜態(tài)的職責(zé)+ +動(dòng)態(tài)的目標(biāo)動(dòng)態(tài)的目標(biāo)”兩條主線兩條主線 建立目

15、標(biāo)與職責(zé)建立目標(biāo)與職責(zé)協(xié)調(diào)一致的崗位責(zé)任考核體系協(xié)調(diào)一致的崗位責(zé)任考核體系 有效的激發(fā)了每位員工的潛能有效的激發(fā)了每位員工的潛能 調(diào)動(dòng)了各個(gè)層調(diào)動(dòng)了各個(gè)層次的積極性次的積極性 使聯(lián)想集團(tuán)從創(chuàng)業(yè)時(shí)的使聯(lián)想集團(tuán)從創(chuàng)業(yè)時(shí)的1111個(gè)人。個(gè)人。2020萬元資金萬元資金 發(fā)展到今天已擁有發(fā)展到今天已擁有近萬名員工近萬名員工 成為具有一定規(guī)模的貿(mào)。工。技一體化的中國(guó)民營(yíng)高科技企業(yè)。成為具有一定規(guī)模的貿(mào)。工。技一體化的中國(guó)民營(yíng)高科技企業(yè)。15第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心的劃分 責(zé)任中心是指承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)責(zé)任中心是指承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位。職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位。 按控制范圍和業(yè)

16、務(wù)流動(dòng)特點(diǎn)，分為三類：按控制范圍和業(yè)務(wù)流動(dòng)特點(diǎn)，分為三類： 成本中心成本中心 利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心 投資中心投資中心16一、成本中心一、成本中心 成本中心是指對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。成本中心是指對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。 任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以被確定為成本中心，任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以被確定為成本中心，大的大的成本中心可能是一個(gè)分公司，小的成本中心可能是一臺(tái)卡成本中心可能是一個(gè)分公司，小的成本中心可能是一臺(tái)卡車和兩個(gè)司機(jī)組成的單位。一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更車和兩個(gè)司機(jī)組成的單位。一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的成本中心所組成，例如，一個(gè)分廠是成本中心，它由小的成本中心所組成，例如，一個(gè)

17、分廠是成本中心，它由幾個(gè)車間所組成，而每個(gè)車間還可以劃分為若干個(gè)工段，幾個(gè)車間所組成，而每個(gè)車間還可以劃分為若干個(gè)工段，這些工段是更小的成本中心。這些工段是更小的成本中心。 其特點(diǎn)是：其特點(diǎn)是： 17 1 成本中心只衡量成本費(fèi)用，不衡量收益成本中心只衡量成本費(fèi)用，不衡量收益 一般而言，成本中心沒有經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷售權(quán)，其工作成一般而言，成本中心沒有經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷售權(quán)，其工作成果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入。例如，一個(gè)生產(chǎn)車果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入。例如，一個(gè)生產(chǎn)車間，由于其所生產(chǎn)的產(chǎn)品僅為企業(yè)生產(chǎn)過程的一個(gè)組成間，由于其所生產(chǎn)的產(chǎn)品僅為企業(yè)生產(chǎn)過程的一個(gè)組成部分，不能單獨(dú)出售，因而不可能計(jì)算貨幣收

18、入；有的部分，不能單獨(dú)出售，因而不可能計(jì)算貨幣收入；有的成本中心可能有少量的收入，例如，生產(chǎn)車間可能會(huì)取成本中心可能有少量的收入，例如，生產(chǎn)車間可能會(huì)取得少量外協(xié)加工收入，但不是它的主要職能，不是主要得少量外協(xié)加工收入，但不是它的主要職能，不是主要的考核內(nèi)容，因而沒有必要計(jì)算貨幣收入。由于這些原的考核內(nèi)容，因而沒有必要計(jì)算貨幣收入。由于這些原因，企業(yè)中大多數(shù)單個(gè)生產(chǎn)部門和大多數(shù)職能部門僅僅因，企業(yè)中大多數(shù)單個(gè)生產(chǎn)部門和大多數(shù)職能部門僅僅是成本是成本(費(fèi)用費(fèi)用)中心，它們僅提供成本中心，它們僅提供成本(費(fèi)用費(fèi)用)信息，而不提信息，而不提供收入信息?？傊?，只以貨幣形式衡量投入，而不以貨供收入信息。

19、總之，只以貨幣形式衡量投入，而不以貨幣形式衡量產(chǎn)出，是成本中心的基本特點(diǎn)。幣形式衡量產(chǎn)出，是成本中心的基本特點(diǎn)。18 2 成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé) 可控成本是相對(duì)于不可控成本而言的，凡是責(zé)任中心能可控成本是相對(duì)于不可控成本而言的，凡是責(zé)任中心能控制的各種耗費(fèi)，稱為可控成本；凡是責(zé)任中心不能控制控制的各種耗費(fèi)，稱為可控成本；凡是責(zé)任中心不能控制的各種耗費(fèi)，稱為不可控成本。具體而言，可控成本應(yīng)具的各種耗費(fèi)，稱為不可控成本。具體而言，可控成本應(yīng)具備如下三個(gè)條件：備如下三個(gè)條件： 責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本，責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本， 責(zé)任

20、中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量； 責(zé)任中心能夠通過自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。責(zé)任中心能夠通過自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。 凡不能同時(shí)具備上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本，凡不能同時(shí)具備上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。19 成本的可控與不可控是相對(duì)的，這與責(zé)任中心所處成本的可控與不可控是相對(duì)的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。對(duì)企業(yè)來說，幾乎所有的成本都可以被視為可直接關(guān)系。對(duì)企業(yè)來說，幾乎所

21、有的成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)控成本，一般不存在不可控成本；而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、車間、工段、班組乃至個(gè)人來說，則既有其各自的部門、車間、工段、班組乃至個(gè)人來說，則既有其各自的可控成本，又有其各自的不可控成本。一項(xiàng)對(duì)于較高層次可控成本，又有其各自的不可控成本。一項(xiàng)對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來說的可控成本，對(duì)于其下屬的較低層次的責(zé)的責(zé)任中心來說的可控成本，對(duì)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬較高層次責(zé)任中心的任中心的可控成本，則一定是其

22、所屬較高層次責(zé)任中心的可控成本?？煽爻杀?。203、成本中心計(jì)算和考核的內(nèi)容是、成本中心計(jì)算和考核的內(nèi)容是“責(zé)任成責(zé)任成本本”。責(zé)任成本是責(zé)任中心的可控成本。責(zé)任成本是責(zé)任中心的可控成本。21 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是企業(yè)的兩種不同成責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是企業(yè)的兩種不同成本核算組織體系，他們有時(shí)是一致的，有本核算組織體系，他們有時(shí)是一致的，有時(shí)則不一致。責(zé)任成本是按責(zé)任者歸類，時(shí)則不一致。責(zé)任成本是按責(zé)任者歸類，即按成本的可控性歸類，產(chǎn)品成本則按產(chǎn)即按成本的可控性歸類，產(chǎn)品成本則按產(chǎn)品的對(duì)象來歸集成本，兩者之間的聯(lián)系可品的對(duì)象來歸集成本，兩者之間的聯(lián)系可用圖表示。用圖表示。22產(chǎn)品成本與責(zé)任成本產(chǎn)品成

23、本與責(zé)任成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本責(zé)任成本責(zé)任成本計(jì)算的對(duì)象計(jì)算的對(duì)象以產(chǎn)品作為成本以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算對(duì)象以責(zé)任中心作為成本以責(zé)任中心作為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算對(duì)象計(jì)算的原則計(jì)算的原則誰受益，誰承擔(dān)誰受益，誰承擔(dān)誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)計(jì)算的目的和計(jì)算的目的和用途用途反映產(chǎn)品的耗費(fèi)反映產(chǎn)品的耗費(fèi)情況，為分別考情況，為分別考核不同產(chǎn)品的盈核不同產(chǎn)品的盈利性提供依據(jù)利性提供依據(jù)評(píng)價(jià)和考核責(zé)任預(yù)算評(píng)價(jià)和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況；作為控的執(zhí)行情況；作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)和貫徹內(nèi)制生產(chǎn)耗費(fèi)和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要手段手段2324 二、利潤(rùn)中心二、利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心是指除了能夠控制成本以外，利潤(rùn)

24、中心是指除了能夠控制成本以外，還能控制銷售和收益的責(zé)任中心。還能控制銷售和收益的責(zé)任中心。25 利潤(rùn)中心的兩種形式利潤(rùn)中心的兩種形式 1 1、自然形成的利潤(rùn)中心自然形成的利潤(rùn)中心既可向企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任單位提供產(chǎn)既可向企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可直接向外界市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)，獲得品或勞務(wù)，又可直接向外界市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)，獲得收入并賺取利潤(rùn)，即收入并賺取利潤(rùn)，即具有產(chǎn)品的銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)具有產(chǎn)品的銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)，權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)，象獨(dú)立企業(yè)一樣。象獨(dú)立企業(yè)一樣。 2 2、人為劃分的利潤(rùn)中心人為劃分的利潤(rùn)中心只對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位

25、提供產(chǎn)品只對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，但需要按或勞務(wù)，但需要按“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，實(shí)行等價(jià)交進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，實(shí)行等價(jià)交換，并確認(rèn)其成本、收入和利潤(rùn)。換，并確認(rèn)其成本、收入和利潤(rùn)。例如大型鋼鐵公司分成采礦、例如大型鋼鐵公司分成采礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼等幾個(gè)部門，這些生產(chǎn)部門的產(chǎn)品主要在公司煉鐵、煉鋼、軋鋼等幾個(gè)部門，這些生產(chǎn)部門的產(chǎn)品主要在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，它們只有少量對(duì)外銷售，或者全部對(duì)外銷售由專門的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，它們只有少量對(duì)外銷售，或者全部對(duì)外銷售由專門的銷售機(jī)構(gòu)完成，這些生產(chǎn)部門可視為利潤(rùn)中心并稱為人為利潤(rùn)中銷售機(jī)構(gòu)完成，這些生產(chǎn)部門可視為利潤(rùn)中心并稱為人為利潤(rùn)中心。

26、其特點(diǎn)是產(chǎn)品只能在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，因而只能取得企業(yè)內(nèi)部心。其特點(diǎn)是產(chǎn)品只能在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，因而只能取得企業(yè)內(nèi)部收入。由于人為利潤(rùn)中心是在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間互相提供收入。由于人為利潤(rùn)中心是在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)，實(shí)行等價(jià)交換，視同銷售，計(jì)算內(nèi)部利潤(rùn)，所以要產(chǎn)品和勞務(wù)，實(shí)行等價(jià)交換，視同銷售，計(jì)算內(nèi)部利潤(rùn)，所以要制定產(chǎn)品和勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。制定產(chǎn)品和勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。26 三、投資中心三、投資中心 投資中心是指那些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門，其經(jīng)理投資中心是指那些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法所擁有的自

27、主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用以外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。因此，用以外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且還要衡量其資產(chǎn)并把利潤(rùn)與其所不僅要衡量其利潤(rùn)，而且還要衡量其資產(chǎn)并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。所以，投資中心既要對(duì)成本和利潤(rùn)占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。所以，投資中心既要對(duì)成本和利潤(rùn)進(jìn)行有效控制并負(fù)有一定的責(zé)任，又要負(fù)責(zé)控制投資收益。進(jìn)行

28、有效控制并負(fù)有一定的責(zé)任，又要負(fù)責(zé)控制投資收益。27 對(duì)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)對(duì)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo) 1、投資報(bào)酬率、投資報(bào)酬率是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。既能揭示投經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。既能揭示投資中心的銷售利潤(rùn)水平，又能反映資產(chǎn)的資中心的銷售利潤(rùn)水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。使用效果。 投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)資產(chǎn)（或投資額）營(yíng)業(yè)資產(chǎn)（或投資額） =銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率x資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率28 2、剩余收益、剩余收益指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，減去該中心占用的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的潤(rùn)，減

29、去該中心占用的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。 剩余收益剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-（營(yíng)業(yè)資產(chǎn)（營(yíng)業(yè)資產(chǎn)x規(guī)定的最規(guī)定的最低報(bào)酬率）低報(bào)酬率）29第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義和作用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義和作用 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所選用的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所選用的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 三項(xiàng)作用：三項(xiàng)作用：1、明確劃分各責(zé)任中心的經(jīng)管責(zé)任，激勵(lì)中心負(fù)、明確劃分各責(zé)任中心的經(jīng)管責(zé)任，激勵(lì)中心負(fù)責(zé)人有效經(jīng)營(yíng)，并充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性責(zé)人有效

30、經(jīng)營(yíng)，并充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性2、使管理當(dāng)局對(duì)各責(zé)任中心的評(píng)價(jià)與考核，建立、使管理當(dāng)局對(duì)各責(zé)任中心的評(píng)價(jià)與考核，建立在客觀、公正和可比的基礎(chǔ)上。在客觀、公正和可比的基礎(chǔ)上。3、使管理當(dāng)局能根據(jù)各責(zé)任中心提供的相關(guān)信息、使管理當(dāng)局能根據(jù)各責(zé)任中心提供的相關(guān)信息進(jìn)行部門決策，并保證各個(gè)責(zé)任中心與整個(gè)企業(yè)進(jìn)行部門決策，并保證各個(gè)責(zé)任中心與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。30 二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂方法二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂方法(一一)按市價(jià)制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格按市價(jià)制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格(二二)按議價(jià)制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格按議價(jià)制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格(三三)按標(biāo)準(zhǔn)成本加成制定轉(zhuǎn)移價(jià)格按標(biāo)準(zhǔn)成本加成制定轉(zhuǎn)移價(jià)格(四四)按實(shí)際成

31、本加成制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格按實(shí)際成本加成制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格31第四節(jié)第四節(jié) 責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核32一、責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與報(bào)告一、責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與報(bào)告 責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核是通過編制業(yè)績(jī)報(bào)告責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核是通過編制業(yè)績(jī)報(bào)告（和責(zé)任報(bào)告）來完成的。責(zé)任報(bào)告（和責(zé)任報(bào)告）來完成的。責(zé)任報(bào)告( (業(yè)績(jī)報(bào)業(yè)績(jī)報(bào)告告) )是指為每一個(gè)責(zé)任中心就其控制的成本、是指為每一個(gè)責(zé)任中心就其控制的成本、收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)等內(nèi)容定期編制的概括反收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)等內(nèi)容定期編制的概括反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的一種書面報(bào)告。映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的一種書面報(bào)告。 33（一）業(yè)績(jī)考核與報(bào)告的要求（一）業(yè)績(jī)考核與報(bào)告

32、的要求 1 業(yè)績(jī)報(bào)告的目的業(yè)績(jī)報(bào)告的目的 (1) 形成一個(gè)正式的報(bào)告制度，使人們知道他們的業(yè)績(jī)形成一個(gè)正式的報(bào)告制度，使人們知道他們的業(yè)績(jī)將被衡量、報(bào)告和考核，會(huì)使他們的行為與沒有考核時(shí)大將被衡量、報(bào)告和考核，會(huì)使他們的行為與沒有考核時(shí)大不一樣。當(dāng)人們明確知道考核標(biāo)準(zhǔn)并肯定知道面臨考核時(shí)，不一樣。當(dāng)人們明確知道考核標(biāo)準(zhǔn)并肯定知道面臨考核時(shí)，會(huì)盡力為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而努力。會(huì)盡力為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而努力。 (2) 業(yè)績(jī)報(bào)告顯示過去工作的狀況，提供改進(jìn)工作的線業(yè)績(jī)報(bào)告顯示過去工作的狀況，提供改進(jìn)工作的線索，指明方向。索，指明方向。 (3) 業(yè)績(jī)報(bào)告向各級(jí)主管部門報(bào)告下屬的業(yè)績(jī)，為他們業(yè)績(jī)報(bào)告向各級(jí)主管部門報(bào)告下屬

33、的業(yè)績(jī)，為他們采取措施糾正偏差和實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。采取措施糾正偏差和實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 34 2 2 良好的業(yè)績(jī)報(bào)告應(yīng)滿足的要求良好的業(yè)績(jī)報(bào)告應(yīng)滿足的要求 (1) (1) 報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)與其責(zé)任范圍一致。報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)與其責(zé)任范圍一致。 (2) (2) 報(bào)告的信息要適合使用人的需要。報(bào)告的信息要適合使用人的需要。 (3) (3) 報(bào)告的時(shí)間要符合控制的要求。報(bào)告的時(shí)間要符合控制的要求。 (4(4）報(bào)告的列示要簡(jiǎn)明、清晰、實(shí)用。）報(bào)告的列示要簡(jiǎn)明、清晰、實(shí)用。 35 （二）業(yè)績(jī)考核的一般原則（二）業(yè)績(jī)考核的一般原則 36 （三）業(yè)績(jī)考核的方法（三）業(yè)績(jī)考核的方法 業(yè)績(jī)考核的方法主要有比較法和比率法。

34、業(yè)績(jī)考核的方法主要有比較法和比率法。 1 比較法。它包括實(shí)際與預(yù)算的比較，可以說比較法。它包括實(shí)際與預(yù)算的比較，可以說明預(yù)算的執(zhí)行情況；實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的比較，可以發(fā)明預(yù)算的執(zhí)行情況；實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的比較，可以發(fā)現(xiàn)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異及其動(dòng)因；不同時(shí)期實(shí)際數(shù)的現(xiàn)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異及其動(dòng)因；不同時(shí)期實(shí)際數(shù)的比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變動(dòng)趨勢(shì)及比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變動(dòng)趨勢(shì)及其變化規(guī)律；不同企業(yè)同一指標(biāo)的比較，可以發(fā)其變化規(guī)律；不同企業(yè)同一指標(biāo)的比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的工作業(yè)績(jī)和存在的問題等?，F(xiàn)企業(yè)的工作業(yè)績(jī)和存在的問題等。 2 比率法。它通過一系列的比率來衡量企業(yè)的比率法。它通過一系列的比率來衡量企業(yè)的

35、經(jīng)營(yíng)狀況，幫助企業(yè)做出正確的決策。經(jīng)營(yíng)狀況，幫助企業(yè)做出正確的決策。37 二、成本中心的業(yè)績(jī)考核與報(bào)告二、成本中心的業(yè)績(jī)考核與報(bào)告 成本中心是企業(yè)最基礎(chǔ)、最直接的責(zé)任中成本中心是企業(yè)最基礎(chǔ)、最直接的責(zé)任中心。在業(yè)績(jī)考核中，主要考核可控成本，不可心。在業(yè)績(jī)考核中，主要考核可控成本，不可控成本僅作參考。成本中心考核的基本內(nèi)容是控成本僅作參考。成本中心考核的基本內(nèi)容是將實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本進(jìn)行比較，確將實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定兩者差異的數(shù)額、性質(zhì)及其形成的原因。其定兩者差異的數(shù)額、性質(zhì)及其形成的原因。其業(yè)績(jī)報(bào)告的基本形式如業(yè)績(jī)報(bào)告的基本形式如表表所示。所示。38 三、利潤(rùn)中心的

36、業(yè)績(jī)考核與報(bào)告三、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核與報(bào)告 利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告也稱成果報(bào)告，通利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告也稱成果報(bào)告，通過列示銷售收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、過列示銷售收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)來進(jìn)行利潤(rùn)的評(píng)定。其編制方法同成本數(shù)來進(jìn)行利潤(rùn)的評(píng)定。其編制方法同成本中心的業(yè)績(jī)報(bào)告。中心的業(yè)績(jī)報(bào)告。39項(xiàng)目項(xiàng)目預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù)差異差異可控成本可控成本直接材料直接材料直接人工直接人工 管理人員工管理人員工資資機(jī)物料機(jī)物料其他其他20 00020 00012 00012 0008 0008 0005 5005 5004 0004

37、00024 00024 00012 50012 5008 2008 2005 4005 4003 8003 8004 000(u)4 000(u)500(u)500(u)200(u)200(u)100(f)100(f)200(f)200(f)合計(jì)合計(jì)49 50049 50053 90053 9004 400(u)4 400(u)不可控成本不可控成本設(shè)備折舊設(shè)備折舊 房屋部門費(fèi)用房屋部門費(fèi)用 其他受分配費(fèi)其他受分配費(fèi)用用4 2004 2002 8002 8003 2003 200合計(jì)合計(jì)10 20010 200總計(jì)總計(jì)49 50049 50064 10064 10014 600(u)14 600(u)表表10-1 某成本中心的業(yè)績(jī)報(bào)告某成本中心的業(yè)績(jī)報(bào)告 2001年年12月月31日日 單位：元單位：元40項(xiàng)目項(xiàng)目預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù)差異差異銷售收入銷售收入230 000230 000311 000311 00081 000(f)81 000(f)變動(dòng)成本：變動(dòng)成本： 變動(dòng)制造成變動(dòng)制造成本本 變動(dòng)銷售成本變動(dòng)銷售成本 變動(dòng)管理成本變動(dòng)管理成本變動(dòng)成本小計(jì)變動(dòng)成本小計(jì)60 00060 00050 00050 00010 00010 000120 000120 00080 00080 00080 00080 0009 0009 0001