2011年注會(huì)審計(jì)講義1-29章-陳楠基礎(chǔ)班

1、2021年注會(huì)審計(jì)講義1-29章全下載-陳楠根底班第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 考情分析：本章連續(xù)多年未出考題，預(yù)計(jì)本年出考題的概率也極低，但本章對(duì)于理解審計(jì)的根本概念和形成開(kāi)展有比擬重要的意義。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與開(kāi)展了解第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA的定義：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。上述定義涉及的重要內(nèi)容表達(dá)在以下方面：一是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)的認(rèn)定；二是認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度；三是客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)；四是系統(tǒng)化的過(guò)程。系統(tǒng)化意味

2、著審計(jì)人員在制定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤(pán)考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；五是將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通過(guò)提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)，而提供一種保證效勞。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對(duì)按照計(jì)稅根底、現(xiàn)金收入和支出核算根底或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)比擬普遍。二經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序

3、和方法進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作后，一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營(yíng)管理的建議，在經(jīng)營(yíng)審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是管理咨詢。三合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)那么，或者是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告的合同的要求。例如，確定會(huì)計(jì)人員是否遵循了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工薪率是否符合工薪法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計(jì)單位遵守了法定要求。合規(guī)性審計(jì)的結(jié)果通常報(bào)送被審計(jì)單位管理層或外部特定使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)

4、報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)、程序、規(guī)那么或合同可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。如果特定的法律法規(guī)、程序、規(guī)那么或合同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有直接和重大的影響，通常構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一局部。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著 審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)根底審計(jì)開(kāi)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。一賬項(xiàng)根底審計(jì)accounting number-based audit approach注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)又稱賬項(xiàng)根底審計(jì)，由于早

5、期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比擬簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大局部精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程來(lái)進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?；ㄙM(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行檢查、核對(duì)、加總和重新計(jì)算。二制度根底審計(jì)system-based audit approach注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)和公允。在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的可靠性對(duì)于審計(jì)工作具有非常重要的意義。當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效時(shí)，

6、通常說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒(méi)有得到有效執(zhí)行時(shí)，通常能夠說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。以內(nèi)部控制為根底的審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)。如果測(cè)試結(jié)果說(shuō)明內(nèi)部控制運(yùn)行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的審計(jì)只需抽取少量樣本便可以得出審計(jì)結(jié)論；如果測(cè)試結(jié)果說(shuō)明內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的審計(jì)需要視情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計(jì)結(jié)論。三風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)ris

7、k-oriented audit approach原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)audit risk是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為根底采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系一、審計(jì)監(jiān)督體系從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三

8、類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：一受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；二受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來(lái)看，兩者在許多方面存在區(qū)別：一兩者的審計(jì)目標(biāo)不同；二兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同；三兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同；四兩者的取證權(quán)限不

9、同；五兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用中內(nèi)部審計(jì)的工作成果。 第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成局部。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多相似之處。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度考情分析：本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，考試出題的概率極低，一般了解即可。 第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)一般了解第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍重點(diǎn)了

10、解根據(jù)?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)效勞業(yè)務(wù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)。一、審計(jì)業(yè)務(wù)一審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告二驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告三辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告本書(shū)未涉及四法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法還可根據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)接受委托，對(duì)以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)： 1.按照特殊目的編制根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)表2.單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素3.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表二、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的根底上，說(shuō)明是否

11、注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。相對(duì)審計(jì)而言，審閱程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，審閱本錢也較低。三、其他鑒證業(yè)務(wù)除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財(cái)務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。四、相關(guān)效勞相關(guān)效勞包括對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)效勞、管理咨詢以及會(huì)計(jì)效勞等。一對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序重點(diǎn)掌握該內(nèi)容，注

12、意，屬于非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。二代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。三稅務(wù)效勞稅務(wù)效勞包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。教師提示：稅務(wù)效勞和稅務(wù)審計(jì)是不同的，后者為鑒證業(yè)務(wù)范疇。四管理咨詢管理咨詢效勞范圍很廣，主要包括對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見(jiàn)與建議。五會(huì)計(jì)效勞注冊(cè)會(huì)計(jì)師提

13、供的會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)效勞業(yè)務(wù)，除了代編財(cái)務(wù)信息外，還包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)參謀等。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般了解第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一般了解第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任考情分析：2021年和2021年本章都出過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)答題，其他年份根本上沒(méi)有出題。在2021年的學(xué)習(xí)中，本章屬于相對(duì)不太重要的章節(jié)，重點(diǎn)注意客觀題目，也可能作為簡(jiǎn)答題中的一小問(wèn)。學(xué)習(xí)建議：以記憶為主，針對(duì)老師提到的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)記憶，不宜投入太多時(shí)間。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求執(zhí)業(yè)。經(jīng)營(yíng)失敗busines

14、s failure，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。審計(jì)失敗audit failure，那么是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)那么的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)audit risk，是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如

15、果被審計(jì)單位管理層精心籌劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式可以不看三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定 責(zé)任種類一般含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)責(zé)任的原因一違約合同的一方或幾方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了與客戶達(dá)成的合同或協(xié)議。比方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的時(shí)期內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。二過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到

16、的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。1.普通過(guò)失一般過(guò)失通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求。比方，未按特定審計(jì)工程獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告。2.重大過(guò)失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持。根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì)。三欺詐舞弊以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。為了到達(dá)欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告推定欺詐涉嫌欺詐 是指雖無(wú)成心欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。極端或異常的重大過(guò)失。

17、四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)法律責(zé)任的種類行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任第二節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可以不看可以看看“三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的責(zé)任“五2002年?公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案?中，“其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：有時(shí)間讀一讀，不會(huì)考，但對(duì)理解教材內(nèi)容有一定的幫助第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任熟悉一、相關(guān)法律規(guī)定一般了解二、相關(guān)司法解釋2021、2021年簡(jiǎn)答題，屬于本章的重點(diǎn)。?司法解釋?的主要內(nèi)容如下： 一事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由?司法解釋?第一條規(guī)定：“利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提

18、起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定了四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即：1會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；2企業(yè)驗(yàn)資；3企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)；4法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所不再因?yàn)樗鶊?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)種類的不同而承當(dāng)不同的民事侵權(quán)賠償責(zé)任。另外，?司法解釋?第二條第二款對(duì)“不實(shí)報(bào)告作了界定，即“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么以及誠(chéng)信公允的原那么，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。根據(jù)這一規(guī)定，構(gòu)成不實(shí)報(bào)告需要滿足兩個(gè)方面的條件，即：一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么以及

19、誠(chéng)信公允的原那么；二是具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。二關(guān)于利害關(guān)系人的范圍?司法解釋?第二條第一款規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理信賴或使用其出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承當(dāng)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)谝晃回?zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)當(dāng)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承當(dāng)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。三訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定?司法解釋?第三條規(guī)定：“利害關(guān)系

20、人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。四執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的法律地位?司法?解釋第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求作為判斷其有無(wú)成心和過(guò)失的重要依據(jù)。

21、五關(guān)于歸責(zé)原那么和舉證分配的規(guī)定1.?司法解釋?采取過(guò)錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)原那么為根底，統(tǒng)一適用過(guò)錯(cuò)推定原那么和舉證責(zé)任倒置的模式。2.?司法解釋?第四條第一款明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。根據(jù)?司法解釋?第四條第二款規(guī)定，事務(wù)所可以通過(guò)提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。3.根據(jù)?司法解釋?的精神，在確定事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任時(shí)，除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，否那么就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。六事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任?司法解

22、釋?第五條規(guī)定了事務(wù)所在成心情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承當(dāng)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大小承當(dāng)補(bǔ)充責(zé)任。?司法解釋?第五條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在以下情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承當(dāng)連帶賠償責(zé)任：1.與被審計(jì)單位惡意串通；2.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的

23、內(nèi)容，而不予指明；6.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第二至五項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。七關(guān)于過(guò)失責(zé)任和過(guò)失指引的規(guī)定?司法解釋?第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。事務(wù)所過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告承當(dāng)?shù)氖且环N既不同于連帶責(zé)任也不同于按份責(zé)任的補(bǔ)充責(zé)任，也就是，事務(wù)所承當(dāng)?shù)呢?zé)任，是在被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍缺乏以賠償損失時(shí)，事務(wù)所才承當(dāng)賠償責(zé)任。如果被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后利害關(guān)系人那的損失全部得以賠償，

24、那么事務(wù)所就可以不承當(dāng)賠償責(zé)任。?司法解釋?第六條第二款規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在以下情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：1違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第二、三項(xiàng)的規(guī)定；2負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；3制定的審計(jì)方案存在明顯疏漏；4未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么執(zhí)行必要的審計(jì)程序；5在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；6未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么所要求的重要性原那么；7未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；8明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷

25、能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；9錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；10其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序的行為。注意，這十項(xiàng)內(nèi)容，不涉及到欺詐，僅為過(guò)失責(zé)任。八事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由?司法解釋?第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承當(dāng)民事賠償責(zé)任：1已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；2審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；3已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；4已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告

26、，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；5為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。前三項(xiàng)規(guī)定屬于因沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)的情形，后兩項(xiàng)規(guī)定屬于因沒(méi)有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。?司法解釋?第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。除?司法解釋?第七條、第八條規(guī)定的具體減責(zé)和免責(zé)情形外，事務(wù)所還可以通過(guò)主張欠缺責(zé)任構(gòu)成腰間等提出抗辯，比方，事務(wù)所可以提出自己無(wú)過(guò)錯(cuò)，沒(méi)有出具不實(shí)報(bào)告，沒(méi)有發(fā)生實(shí)際損失等。還可以提出其他事實(shí)或法律規(guī)定可以抗辯的事由，例如利害關(guān)系人的賠償請(qǐng)求權(quán)已經(jīng)超過(guò)訴訟失效期限等。?司法

27、解釋?第九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明本報(bào)告僅供年檢使用、本報(bào)告僅供工商登記使用等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。聯(lián)系上面?司法解釋?第七條的規(guī)定3，注意哪種情況無(wú)效，哪種情況有效。九事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1.關(guān)于事務(wù)所的賠償順位1事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位。?司法解釋?第十條第一項(xiàng)規(guī)定，“應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。2被審計(jì)單位與其瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。?司法解釋?第十條第一項(xiàng)規(guī)定，“被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍缺乏以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)

28、系人承當(dāng)補(bǔ)充賠償責(zé)任。3事務(wù)所與被審計(jì)單位瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。?司法解釋?第十條第二項(xiàng)規(guī)定，“對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍缺乏以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承當(dāng)相應(yīng)的賠償責(zé)任。2.關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍。1事務(wù)所因成心出具不實(shí)報(bào)告而承當(dāng)連帶責(zé)任時(shí)，沒(méi)有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)馁r償數(shù)額有具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。2事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告而承當(dāng)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，根據(jù)?司法解釋?第十條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)的規(guī)定，無(wú)論利害關(guān)系人是一個(gè)還是多個(gè)，無(wú)論多個(gè)利害關(guān)系人是在一個(gè)訴訟案件中還是多個(gè)訴訟案件中，事務(wù)所就其出具的不實(shí)審

29、計(jì)報(bào)告承當(dāng)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。這里的不實(shí)審計(jì)金額，是指事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)證明金額局部，而不是審計(jì)報(bào)告的全部證明金額。除以上八個(gè)主要方面內(nèi)容外，司法解釋還針對(duì)司法實(shí)踐中出現(xiàn)的兩個(gè)突出問(wèn)題做出了明確規(guī)定。1.事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)關(guān)系問(wèn)題。?司法解釋?第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任局部承當(dāng)連帶賠償責(zé)任。2.事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人的問(wèn)題。?司法解釋?第十二條規(guī)定：“本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何防止法律訴訟一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)

30、失和防止欺詐的措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師要防止法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過(guò)失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過(guò)失或防止欺詐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)以下根本要求：一增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性二保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎三強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何防止法律訴訟的具體措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點(diǎn)：一嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求職業(yè)道德專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)二建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度質(zhì)量控制三與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)業(yè)務(wù)約定書(shū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)那么的要求與委托人簽訂約定書(shū)。四審慎選擇客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲防止法律訴訟，必須審慎選擇客戶。一是要選擇正直的客戶

31、。二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。五深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。六提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)置責(zé)任保險(xiǎn)七聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師八按規(guī)定妥善保管審計(jì)工作底稿補(bǔ)充閱讀 最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的假設(shè)干規(guī)定法釋200712號(hào)?最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?已于2007年6月4日由最高人民法院審判委員會(huì)第1428次會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2007年6月

32、15日起施行。二七年六月十一日為正確審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件，維護(hù)社會(huì)公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)?中華人民共和國(guó)民法通那么?、?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?、?中華人民共和國(guó)公司法?、?中華人民共和國(guó)證券法?等法律，結(jié)合審判實(shí)踐，制定本規(guī)定。第一條 利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。第二條 因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他

33、組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么以及誠(chéng)信公允的原那么，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。第三條 利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)

34、、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。第四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么以及審計(jì)工作底稿等。第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在以下情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承當(dāng)連帶賠償責(zé)任：一與被審計(jì)單位惡意串通；二明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；三明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益

35、，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；四明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；五明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；六被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對(duì)被審計(jì)單位有前款第二至五項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在以下情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：一違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第二、三項(xiàng)的規(guī)定；二負(fù)責(zé)

36、審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；三制定的審計(jì)方案存在明顯疏漏；四未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么執(zhí)行必要的審計(jì)程序；五在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；六未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么所要求的重要性原那么；七未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；八明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；九錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；十其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序的行為。第七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承當(dāng)民事賠償責(zé)任：一已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序并保

37、持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；二審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；三已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；四已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；五為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第八條 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用、“本報(bào)告僅供工商登記使用等類似內(nèi)容的，不能作

38、為其免責(zé)的事由。第十條 人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照以下情形處理：一應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍缺乏以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承當(dāng)補(bǔ)充賠償責(zé)任。二對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍缺乏以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承當(dāng)相應(yīng)的賠償責(zé)任。三會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承當(dāng)?shù)馁r償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。第十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事

39、務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任局部承當(dāng)連帶賠償責(zé)任。第十二條 本規(guī)定所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。第十三條 本規(guī)定自公布之日起施行。本院過(guò)去發(fā)布的有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，與本規(guī)定相抵觸的，不再適用。在本規(guī)定公布施行前已經(jīng)終審，當(dāng)事人申請(qǐng)?jiān)賹徎蛘甙凑諏徟斜O(jiān)督程序決定再審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償案件，不適用本規(guī)定。在本規(guī)定公布施行后尚在一審或者二審階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償案件，適用本規(guī)定。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么 考情分析：本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，主要是從鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么和質(zhì)量控制準(zhǔn)那么兩個(gè)內(nèi)容進(jìn)行講解，其中鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么為

40、學(xué)習(xí)中的難點(diǎn)。但質(zhì)量控制準(zhǔn)那么也是常?？己?jiǎn)答題目的。在考試中，連續(xù)四年分別就鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么和質(zhì)量控制準(zhǔn)那么輪流出了簡(jiǎn)答題目。此外，客觀題目也大量涉及到本章的內(nèi)容。學(xué)習(xí)建議：對(duì)于老師講解的內(nèi)容盡可能的理解和掌握，同時(shí)，對(duì)于不能立刻理解的內(nèi)容可以結(jié)合后面章節(jié)的學(xué)習(xí)，即可以在學(xué)習(xí)了后面章節(jié)內(nèi)容后再重看本章內(nèi)容。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么制定情況一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么制定歷程可以不看二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么取得的成就可以不看三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系了解一注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么包括鑒證業(yè)

41、務(wù)準(zhǔn)那么、相關(guān)效勞準(zhǔn)那么。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)那么和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)那么、審閱準(zhǔn)那么和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么。其中，審計(jì)準(zhǔn)那么是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的核心。審計(jì)準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)效勞時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。注意，結(jié)合第二章，驗(yàn)資業(yè)務(wù)也屬于對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。審閱準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱效勞時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌?/p>

42、鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)效勞準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他效勞。在提供相關(guān)效勞時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。質(zhì)量控制準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)一鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。理解鑒證業(yè)務(wù)的定義，從以下五個(gè)方面來(lái)理解：1.主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.用戶：預(yù)期使用者3.目的：適當(dāng)保

43、證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度4.根底：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性5.產(chǎn)品：書(shū)面鑒證結(jié)論，要提供一定程度的保證二鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。1.三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。2.鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。比照：鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象

44、進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量鑒證對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)包括披露，下同而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象信息。3.標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。4.證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的根底。5.鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息或鑒證對(duì)象在所有重大方面是否符適宜當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。三基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。1.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)

45、象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層責(zé)任方對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量鑒證對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)評(píng)價(jià)或計(jì)量而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象信息即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。2.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層責(zé)任方獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告責(zé)任方認(rèn)定，或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能

46、夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息鑒證對(duì)象信息。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別區(qū)別/業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核直接報(bào)告業(yè)務(wù)IT系統(tǒng)鑒證預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式預(yù)期使用者不通過(guò)閱讀預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告，便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定管理層關(guān)于IT系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息，或雖然存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲?。活A(yù)期使用者只能通過(guò)系統(tǒng)報(bào)告鑒證獲取上述信息提出結(jié)論的對(duì)象鑒證

47、對(duì)象信息，即對(duì)所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、平安性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) 責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告中不表達(dá)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、平安性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告內(nèi)容與格式通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。即明確提及責(zé)任方認(rèn)定。如，“我們審核后附的ABC公司編制的預(yù)測(cè)列

48、明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱 直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行的鑒證程序并且提出鑒證結(jié)論。即無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定。如，“我們對(duì)ABC公司20××年×月×日至20××年×月×日期間IT效勞系統(tǒng)可應(yīng)用性、平安性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行了審查 例題·單項(xiàng)選擇題2021年在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是。A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式D.提出鑒證報(bào)告的

49、形式是書(shū)面報(bào)告還是口頭報(bào)告答疑編號(hào)2212040101正確答案B答案解析區(qū)分基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，要看鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為報(bào)告預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲??；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，不存在責(zé)任方認(rèn)定或該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取。四鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。1.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的根底。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平

50、保證合理保證，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。2.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根底。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平，對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證有限保證，在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證reasonable assurance：高水平的保證；低水平的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有限保證limited assurance：適度的、有意

51、義的保證注意：不是低水平的保證；可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平注意：不是可接受的低水平風(fēng)險(xiǎn) 補(bǔ)充：第三種劃分方式1歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)合理保證業(yè)務(wù)；2歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)有限保證業(yè)務(wù)；3其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證對(duì)象不是歷史財(cái)務(wù)信息的，比方預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)控審核、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估鑒證、網(wǎng)域鑒證、平安系統(tǒng)鑒證等有可能是合理保證、有可能是有限保證。有可能是基于責(zé)任方認(rèn)定，也有可能是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。例題·單項(xiàng)選擇題2021年A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)

52、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于。A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.直接報(bào)告業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)答疑編號(hào)2212040102正確答案A答案解析審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 補(bǔ)充：絕對(duì)保證、合理保證和有限保證的數(shù)量關(guān)系特點(diǎn)。絕對(duì)保證：100%，風(fēng)險(xiǎn)水平為零。合理保證：保證水平90%，風(fēng)險(xiǎn)水平10%。有限保證：保證水平50%，風(fēng)險(xiǎn)水平50%。二、業(yè)務(wù)承接一承接鑒證業(yè)務(wù)的條件1.在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。2.在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非是所有方面的專家，鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技

53、能可能會(huì)超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。3.在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備以下所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：1鑒證對(duì)象適當(dāng)；2使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；3注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)?證據(jù)以支持其結(jié)論；4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；5該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，但管理當(dāng)局將其審計(jì)報(bào)告用于特殊目的，例如，用于支持向銀行申請(qǐng)貸款的報(bào)告，作為企業(yè)未來(lái)具有償債能力的證明，那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 例題·單項(xiàng)選擇題2021年在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是。A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員C.鑒證業(yè)