華南理工大學(xué)成本會(huì)計(jì)word課件

1、成本會(huì)計(jì)學(xué) 講義 工商管理學(xué)院 會(huì)計(jì)系目錄第 1章 總論第 2章 支出歸集第 3章 支出分配第 4章 完工產(chǎn)品成本核算第 5章 成本計(jì)算基本方法第 6章 成本計(jì)算輔助方法第7章 標(biāo)準(zhǔn)成本法第8章 作業(yè)成本法第9章 其他行業(yè)成本核算第10章 成本報(bào)表分析第1章 總論主要內(nèi)容：產(chǎn)品成本的概念和成本核算對(duì)象；成本會(huì)計(jì)的職能和作用；成本核算的要求；成本核算主要賬戶；產(chǎn)品成本核算的一般程序一、產(chǎn)品成本的概念和成本核算對(duì)象1. 產(chǎn)品成本(manufacturing cost)的概念成本的概念被廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)管理中許多方面，例如經(jīng)營(yíng)成本、管理成本、資金成本、教育成本、醫(yī)療成本、旅游成本等。這些概念一般沒有嚴(yán)

2、格的內(nèi)容界定，會(huì)計(jì)中的產(chǎn)品成本則是有嚴(yán)格內(nèi)容界定的概念。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出按照是否與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，可分為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出。凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的支出就是生產(chǎn)性支出，例如外購材料、外購燃料和動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)、利息支出、稅金、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。那些與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)無關(guān)的支出，例如自然災(zāi)害損失、罰沒支出和投資損失等，則不屬于生產(chǎn)性支出。生產(chǎn)性支出又可按照與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用(period cost)，具體界限由會(huì)計(jì)制度規(guī)定。產(chǎn)品成本通常與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，隨著產(chǎn)量增加而增加。為便于分析成本構(gòu)成，產(chǎn)品成本一般可按劃分為原材料、工資福利和制造費(fèi)用

3、等3個(gè)小類，這種劃分也稱為成本項(xiàng)目設(shè)置。支出、產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的關(guān)系如圖所示：思考 將生產(chǎn)性支出劃分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用有何意義？如果將本應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的費(fèi)用計(jì)入了產(chǎn)品成本，這對(duì)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)有何影響？2. 成本核算對(duì)象是指成本歸屬的對(duì)象，即核算什么的成本。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求。成本核算對(duì)象包括產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)批次和產(chǎn)品生產(chǎn)步驟等三種。二、 成本會(huì)計(jì)的職能和作用1. 成本會(huì)計(jì)的職能成本核算、控制、分析、預(yù)測(cè)、決策和評(píng)價(jià)等。其中，成本核算是成本會(huì)計(jì)的基本職能。2. 成本會(huì)計(jì)的作用(1) 正確計(jì)量產(chǎn)品生產(chǎn)必需的支出。(2) 成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。(3) 成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)

4、決策的重要依據(jù)。(4) 成本是考核企業(yè)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。三、成本核算的要求1. 管算結(jié)合，算為管用 成本核算與企業(yè)管理相結(jié)合，為企業(yè)管理和決策所用。2. 正確劃分費(fèi)用界限(1) 正確劃分生產(chǎn)性支出與其他支出的界限凡是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的支出，則屬于生產(chǎn)性支出，那些與產(chǎn)品生產(chǎn)不存在因果關(guān)系的支出，屬于其他支出，如投資損失、罰沒損失、意外損失等。(2) 正確劃分資本性支出與收益性支出的界限與多個(gè)年度收益相關(guān)的支出稱為資本性支出，只與當(dāng)年收益相關(guān)的支出稱為收益性支出。(3) 正確劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限要嚴(yán)格遵守成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，堅(jiān)決抵制亂攤成本和擅自擴(kuò)大成本費(fèi)用開支范圍的非法行為。(4) 正

5、確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則劃分各個(gè)月份的費(fèi)用的界限。(5) 正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限。凡是能直接認(rèn)定某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)直接記入該產(chǎn)品成本；不能直接確認(rèn)的，要選擇合理的分配方法，分配記入各產(chǎn)品成本。(6) 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。3. 正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法包括固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、原材料等。4. 做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作(1) 各項(xiàng)消耗定額的制定和修訂各項(xiàng)消耗定額，既是編制成本計(jì)劃的依據(jù)，又是控制成本的重要依據(jù)。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，也常需要按照產(chǎn)品的消耗定額進(jìn)行費(fèi)用的分配計(jì)算。(2) 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報(bào)廢和盤點(diǎn)(3) 建立健全原始記錄工作原

6、材料的領(lǐng)用、動(dòng)力與工時(shí)的耗費(fèi)、費(fèi)用的開支、廢品的發(fā)生、在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)及產(chǎn)成品入庫等，都要有真實(shí)的原始記錄。(4) 制定和修訂廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格5. 適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 品種法、分批法和分步法四、成本核算主要賬戶1. “生產(chǎn)成本”work in process核算工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的賬戶，該賬戶可下設(shè) “基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目，再按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失的工業(yè)企業(yè)，可以在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下設(shè)置“廢品損失”和 “停工損失”明細(xì)科目。也可以單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”和“停工損

7、失”科目。2. “制造費(fèi)用”manufacturing overhead核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、廢水處理費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性停工損失、修理設(shè)備期間的停工損失、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷等。本賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。制造費(fèi)用明細(xì)賬車間： 年 月 單位：元年摘要工資福利費(fèi)折舊費(fèi)機(jī)物料消耗水電費(fèi)其他合計(jì)月日本月合計(jì)月末轉(zhuǎn)出3. “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”用于核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以

8、及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。4. “管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”思考下列項(xiàng)目與產(chǎn)品成本的關(guān)系：利息支出、增值稅、研發(fā)支出下列固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣：(1)自建固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)在建工程)。(2)外購固定資產(chǎn)，既用于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng))也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。六、產(chǎn)品成本核算的一般程序.支出歸集 平時(shí)，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)性支出登記入賬。例如，將生產(chǎn)工人工資計(jì)入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)”，將行政人員工資計(jì)入“管理費(fèi)用”等。.支出分配 月末，對(duì)歸集到“過渡性賬戶”的支出進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。“過渡性賬戶”包括“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“廢品損失”、“停

9、工損失”等。例如，“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)”應(yīng)按受益對(duì)象分配，“制造費(fèi)用”應(yīng)分配給各成本核算對(duì)象。.完工產(chǎn)品成本計(jì)算月末，將歸集和分配到“基本生產(chǎn)成本”賬戶的支出，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，然后將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。第2章 支出歸集主要內(nèi)容：材料、工資、折舊、稅金核算。一、材料核算主要賬務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)，按用途分別借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”，有關(guān)賬戶是指：(1) 基本生產(chǎn)部門：“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”；(2) 輔助生產(chǎn)部門：“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”；(3) 行政管理部門：“管理費(fèi)用”；(4) 銷售部門：“銷售費(fèi)用”；(5) 生活福利部門：“應(yīng)付福利費(fèi)”；(6)

10、對(duì)外出售：“其他業(yè)務(wù)成本”。其中，計(jì)入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”的材料費(fèi)用，須在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、材料消耗定額等。費(fèi)用分配一般公式：分配率=待分配費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)i分配額i=分配標(biāo)準(zhǔn)i*分配率例某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品1200件、B產(chǎn)品800件，共同耗用原材料6000公斤，每公斤1.44元，共計(jì)8640元。A、B兩種產(chǎn)品的耗用定額分別為3公斤/件和1.5公斤/件。原材料分配計(jì)算如下： 分配率=8640/(1200*3+800*1.5)=8640/(3600+1200)=1.8 A產(chǎn)品分配額=3600*1.8=6480(元) B產(chǎn)品分配額=1200*1.8=2160(元)實(shí)

11、務(wù)中為簡(jiǎn)化工作，材料領(lǐng)用核算可采取定期匯總的辦法，匯總時(shí)先根據(jù)領(lǐng)料單編制“材料費(fèi)用分配表”，然后根據(jù)該表編制記賬憑證。材料費(fèi)用分配表(樣表)材料名稱： ×年×月應(yīng)借科目直接計(jì)入間接計(jì)入合計(jì)定額消耗量分配率分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品450036001.86480B產(chǎn)品320012002160小計(jì)輔助生產(chǎn)成本供電2650修理2280小計(jì)制造費(fèi)用4670管理費(fèi)用3130合計(jì)周轉(zhuǎn)材料、燃料、動(dòng)力等的核算與上述原理相同。二、職工薪酬核算主要賬務(wù)處理1. 工資(工資總額)。包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班工資、特殊工資(例如病假、事假工資)。(1) 計(jì)提時(shí)，按用途

12、分別借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬-工資”；(2) 支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-工資”，貸記“銀行存款”。有關(guān)賬戶是指：1) 基本生產(chǎn)部門工人工資：“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”；2) 輔助生產(chǎn)部門工人工資：“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”；3) 車間管理人員工資：“制造費(fèi)用”4) 行政管理部門人員、離/退休人員工資：“管理費(fèi)用”；5) 銷售部門人員工資：“銷售費(fèi)用”；6) 生活福利部門人員工資：“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”；體現(xiàn)了“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”的用途之一。7) 長(zhǎng)期病假人員的工資：“營(yíng)業(yè)外支出”。(A.病假在6個(gè)月以內(nèi)的，A1工齡不滿8年，根據(jù)工齡長(zhǎng)短發(fā)給本人工資6 0%到9 0%，A2工

13、齡滿8年以上，.發(fā)給本人工資100 %；B.病假在6個(gè)月以上的，發(fā)給本人工資的4 0%到6 0 %)(3) 扣還單位代墊的款項(xiàng)(個(gè)人所得稅、個(gè)人捐款)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“其他應(yīng)收款-個(gè)人姓名”。2. 職工福利。包括醫(yī)務(wù)室、職工食堂、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等。(提取比例自行確定，工資總額*14%以內(nèi)免稅)(1) 計(jì)提時(shí)，按用途分別借記有關(guān)賬戶(與工資一致)，貸記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”。特例：按生活福利部門人員工資的一定比例計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，借“管理費(fèi)用”，貸“應(yīng)付職工薪酬-職工

14、福利”。注意比較該部門工資提取和福利費(fèi)提取的差別(2) 根據(jù)福利費(fèi)的不同用途分別登記有關(guān)賬戶：2a) 用于福利部門人員工資。計(jì)提時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬-工資”；支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-工資”，貸記“銀行存款”。2b) 用于購買福利部門固定資產(chǎn)。購買時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；提取折舊時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”，貸記“累計(jì)折舊”。3. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。按工資總額一定比例繳納(免稅)，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)(單位8%( 其中70%劃入社會(huì)統(tǒng)籌基金，30%劃入個(gè)人賬戶)+個(gè)人2%)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(單位20%( 其中85%劃入社會(huì)統(tǒng)籌基金，15%劃入個(gè)人賬戶)

15、+個(gè)人8%)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(單位2%+個(gè)人1%)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)(單位1%+個(gè)人0%)和生育保險(xiǎn)費(fèi)(單位0.5%+個(gè)人0%)。(1) 計(jì)提時(shí)，按用途分別借記有關(guān)賬戶(與工資一致，單位繳納部分)、“應(yīng)付職工薪酬-工資”(個(gè)人繳納部分)，貸記“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” (或“其他應(yīng)付款-*社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)”)。(2) 支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”(或“其他應(yīng)付款-*社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)”)，貸記“銀行存款”。4. 住房公積金。(免稅。單位12%+個(gè)人12%)(1) 計(jì)提時(shí)，按用途分別借記有關(guān)賬戶(與工資一致，單位繳納部分) 、“應(yīng)付職工薪酬-工資”(個(gè)人繳納部分)，貸記“應(yīng)付職工薪酬-住房公積

16、金”(或“其他應(yīng)付款-*住房公積金管理機(jī)構(gòu)”)。(2) 支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”(或“其他應(yīng)付款-*住房公積金管理機(jī)構(gòu)”)，貸記“銀行存款”。5. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)。(免稅。工資總額*2%)(1) 計(jì)提時(shí)，按用途分別借記有關(guān)賬戶(與工資一致)，貸記“應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)”。(2) 支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”。6. 職工教育經(jīng)費(fèi)。(提取比例自行確定，按實(shí)際發(fā)生額在工資總額*2.5%以內(nèi)免稅)(1) 計(jì)提時(shí)，按用途分別借記有關(guān)賬戶(與工資一致)，貸記“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”。(2) 支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”。7. 非

17、貨幣性福利。(1) 計(jì)提時(shí)，按用途分別借記有關(guān)賬戶(與工資一致)，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”。(2) 支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”，貸記“銀行存款”、“庫存商品”等。8. 辭退福利。(1) 計(jì)提時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”。(2) 支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”，貸記“銀行存款”。9. 股份支付。(1) 授予后立即可行權(quán)的股份支付1) 授予時(shí)1a) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按用途分別借記有關(guān)賬戶(與工資一致)，貸記“應(yīng)付職工薪酬-股份支付”(公允價(jià)值)；1b) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付按用途分別借記有關(guān)賬戶(與工資一致)，貸記“資本公積-其他資本公

18、積”(公允價(jià)值)；2) 行權(quán)時(shí)2a) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借記“應(yīng)付職工薪酬-股份支付”，貸記“銀行存款”。2b) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付借記“資本公積-其他資本公積”，貸記“股本”。(2) 完成約定的服務(wù)或達(dá)到約定的業(yè)績(jī)后才可行權(quán)的股份支付1) 授予日不作處理。2) 在等待期內(nèi)(可行權(quán)日之前)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(年末)，2a) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按用途分別借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬-股份支付”(公允價(jià)值)；當(dāng)期公允價(jià)值與上期相比發(fā)生變動(dòng)的，按照變動(dòng)額調(diào)整。2b) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付按用途分別借記有關(guān)賬戶，貸記“資本公積-其他資本公積”(公允價(jià)值)；當(dāng)期公允價(jià)值與上期相比發(fā)生變動(dòng)的，按

19、照變動(dòng)額調(diào)整。3) 在可行權(quán)日之后，當(dāng)期公允價(jià)值與上期相比發(fā)生變動(dòng)的，不再調(diào)整成本費(fèi)用賬戶，而是計(jì)入當(dāng)期損益，3a) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“應(yīng)付職工薪酬-股份支付”(公允價(jià)值變動(dòng)額)，或作相反分錄。3b) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“資本公積-其他資本公積”(公允價(jià)值變動(dòng)額)，或作相反分錄。4) 行權(quán)時(shí)，4a) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借記“應(yīng)付職工薪酬-股份支付”，貸記“銀行存款”。4b) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付借記“資本公積-其他資本公積”，貸記“股本”。其中，計(jì)入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”的工資和福利費(fèi)，須在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)件工資以產(chǎn)

20、品數(shù)量為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)時(shí)工資制以工時(shí)數(shù)量為分配標(biāo)準(zhǔn)。工資分配表(樣表)單位和人員類別實(shí)際發(fā)生工資應(yīng)分配計(jì)入賬戶基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出鑄造車間： 52 29050 0002 290生產(chǎn)工人 50 00050 000管理人員  2 290 2 290機(jī)鉗車間： 64 98062 5802 400生產(chǎn)工人 62 58062 580管理人員  2 4002 400輔助車間人員  6 4006 400企業(yè)管理人員  7 1007 100企業(yè)

21、銷售部門  1 1801 180生活福利部門    220220長(zhǎng)期病假人員    220220合計(jì)132 390112 5806 4004 6907 1001 180220220思考題工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)所得稅的關(guān)系分析：只有“計(jì)稅工資”(工效掛鉤、業(yè)務(wù)提成、定額)限額以內(nèi)的部分允許稅前扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。三、折舊費(fèi) 按照用途分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“輔助生

22、產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”等科目。 會(huì)計(jì)分錄：借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸：累計(jì)折舊四、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅 計(jì)入“管理費(fèi)用”。第3章 支出分配主要內(nèi)容：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用的分配；廢品損失、停工損失的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配1.歸集設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。借方登記輔助生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額，貸方登記分配額。其中，輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的制造費(fèi)用(包括輔助生產(chǎn)部門之間分配的費(fèi)用)有兩種歸集方法：(1) 常規(guī)方法。一般情況下，與基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用同樣處理。即先計(jì)入“制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)”賬戶，然后再分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成

23、本”。(2) 簡(jiǎn)化方法。在輔助生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用較少的情況下，可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶。生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間： 年 月 單位：元年憑證號(hào)摘要工資物料消耗辦公費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他合計(jì)月日合計(jì)2.分配 月末分配時(shí)，借有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(根據(jù)受益對(duì)象確定)，貸“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。當(dāng)存在多個(gè)輔助生產(chǎn)部門相互提供產(chǎn)品/勞務(wù)時(shí)，則應(yīng)選擇下列方法之一進(jìn)行分配。(1) 直接分配法將各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的成本直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對(duì)象，不考慮各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。該方法屬于輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品/勞務(wù)較少情況下的一種簡(jiǎn)化方法。 分配率=待分

24、配費(fèi)用/外部受益量例某公司設(shè)有供電、供水兩個(gè)服務(wù)部門，2007年5月各部門發(fā)生的費(fèi)用和向其他部門提供的服務(wù)的資料如下表所示。供應(yīng)部門受益部門供電車間供電量(度)供水車間供水量(立方米)供電車間5000供水車間2500第一基本生產(chǎn)車間1500028000第二基本生產(chǎn)車間3600040000行政管理部門90007000本月產(chǎn)品/勞務(wù)量合計(jì)6250080000本月發(fā)生的費(fèi)用(元)注1500024000注：該項(xiàng)費(fèi)用不包括本部門耗用的輔助部門的產(chǎn)品/勞務(wù)費(fèi)用。分配結(jié)果如下表所示。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)供應(yīng)部門受益部門供電車間供水車間合計(jì)待分配費(fèi)用150002400039000勞務(wù)、作業(yè)量625

25、00-2500=6000080000-5000=75000計(jì)量單位度立方米單位成本(分配率)15000/60000=0.2524000/75000=0.32第一基本生產(chǎn)車間耗用量1500028000金額15000*0.25=375028000*0.32=89603750+8960=12710第二基本生產(chǎn)車間耗用量3600040000金額36000*0.25=900040000*0.32=128009000+12800=21800行政管理部門耗用量90007000金額9000*0.25=22507000*0.32=22402250+2240=4490會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用-第一車間 12710-

26、第二車間 21800管理費(fèi)用 4490貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 15000-供水車間 24000(2) 順序分配法將各輔助生產(chǎn)部門按受益額多少進(jìn)行排序，受益少的先分配，受益多的后分配。該方法屬于輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品/勞務(wù)(受益額)差異較大情況下的一種簡(jiǎn)化方法。 各部門受益額按下列公式確定(以兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門為例)： A部門受益額=A部門受益量*B部門費(fèi)用分配率 其中，=/ B部門受益額=B部門受益量*A部門費(fèi)用分配率 其中，=/ 例續(xù)前例 供電車間受益額=5000*24000/80000=1500 供水車間受益額=2500*15000/62500=600輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(

27、順序分配法)供應(yīng)部門受益部門供電車間供水車間合計(jì)待分配費(fèi)用15000+1500=165002400016500+24000=40500勞務(wù)、作業(yè)量62500-2500=6000080000計(jì)量單位度立方米單位成本(分配率)16500/60000=0.27524000/80000=0.3供水車間耗用量金額供電車間耗用量5000金額5000*0.3=15001500第一基本生產(chǎn)車間耗用量1500028000金額15000*0.275=412528000*0.3=84004125+8400=12525第二基本生產(chǎn)車間耗用量3600040000金額36000*0.275=990040000*0.3=1

28、20009900+12000=21900行政管理部門耗用量90007000金額9000*0.275=24757000*0.3=21002475+2100=4575會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用-第一車間 12525 -第二車間 21900生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1500管理費(fèi)用 4575貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 16500 -供水車間 24000(3) 交互分配法 對(duì)各輔助生產(chǎn)部門的成本進(jìn)行兩次分配，第一次在各輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行交互分配，第二次只對(duì)外進(jìn)行分配。該方法屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般方法，適用于尚未實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。 交互分配率=待分配費(fèi)用1/全部受益量 對(duì)外分配率=待

29、分配費(fèi)用2/外部受益量注：已經(jīng)證明，第一次分配時(shí)，將費(fèi)用全部分配出去和只分配給其他輔助生產(chǎn)部門而將剩余部分留在第二次分配這兩種分配方法的結(jié)果一致。例續(xù)前例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)供應(yīng)部門受益部門內(nèi)部分配對(duì)外分配供電車間供水車間供電車間供水車間待分配費(fèi)用150002400015000+1500-600=1590024000+600-1500=23100勞務(wù)、作業(yè)量625008000062500-2500=6000080000-5000=75000計(jì)量單位度立方米度立方米單位成本(分配率)15000/62500=0.2424000/80000=0.315900/60000=0.265231

30、00/75000=0.308供水車間耗用量2500金額2500*0.24=600供電車間耗用量5000金額5000*0.3=1500第一基本生產(chǎn)車間耗用量1500028000金額15000*0.265=397528000*0.308=8624第二基本生產(chǎn)車間耗用量3600040000金額36000*0.265=954040000*0.308=12320行政管理部門耗用量90007000金額9000*0.265=23857000*0.308=2156會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用-第一車間 3975+8624=12599 -第二車間 9540+12320=21860生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 15

31、00生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供水車間 600管理費(fèi)用 2385+2156=4541貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間15000+1500=16500 -供水車間24000+600=24600(4) 代數(shù)分配法通過解方程式組計(jì)算出輔助生產(chǎn)部門的單位成本，然后根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部)的受益數(shù)量，計(jì)算出相應(yīng)的分配額。該方法適用于實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)。例續(xù)前例假設(shè)為電和水的(對(duì)外)單位成本(分配率)分別為x和y，建立方程組：15000+5000y=62500對(duì)外供電量x 供電車間24000+2500 x =80000y 供水車間解方程組得：x =0.26(元/度)，y =0.31(元/

32、3)附：用EXCEL解方程組1. 在Excel中，以B1、B2分別表示x和y的值。在A1、A2 單元格中分別輸入“=15000+5000*B2-62500*B1”、“ =24000+2500*B1-80000*B2”。2. 單擊菜單欄“工具”“規(guī)劃求解”，在“規(guī)劃求解參數(shù)”窗口中進(jìn)行下列設(shè)置：3. 單擊“求解”鈕，則單元格B1、B2分別顯示為0.26和0.31，即為方程組的解。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法)供應(yīng)部門受益部門供電車間供水車間合計(jì)待分配費(fèi)用62500*0.26=1625080000*0.31=24800勞務(wù)、作業(yè)量6250080000計(jì)量單位度立方米單位成本(分配率)0.260.

33、31供電車間耗用量5000金額5000*0.31=15501550供水車間耗用量2500金額2500*0.26=650650第一基本生產(chǎn)車間耗用量1500028000金額15000*0.26=390028000*0.31=868012580第二基本生產(chǎn)車間耗用量3600040000金額36000*0.26=936040000*0.31=1240021760行政管理部門耗用量90007000金額16250-650-3900-9360=234024800-1550-8680-12400=21704510注：計(jì)算分配額時(shí)，因小數(shù)誤差產(chǎn)生的差異通常計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”。會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本

34、-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1550(=5000*0.31) -供水車間 650(=2500*0.26)制造費(fèi)用-一車間 12580(=15000*0.26+28000*0.31) -二車間 21760(=36000*0.26+40000*0.31)管理費(fèi)用 4510(倒擠)貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 16250(=62500*0.26) -供水車間 24800(=80000*0.31)(5) 計(jì)劃分配法 是指按照事先制訂的計(jì)劃分配率進(jìn)行分配，所產(chǎn)生的差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可以全部計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”。該方法適用于計(jì)劃資料完整的企業(yè)。例續(xù)前例假設(shè)為電

35、和水的計(jì)劃分配率分別為0.26和0.32。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃分配法)供應(yīng)部門受益部門供電車間供水車間合計(jì)待分配費(fèi)用1500024000勞務(wù)、作業(yè)量6250080000計(jì)量單位度立方米單位成本(分配率)0.260.32供電車間耗用量5000金額5000*0.32=16001600供水車間耗用量2500金額2500*0.26=650650第一基本生產(chǎn)車間耗用量1500028000金額15000*0.26=390028000*0.32=896012860第二基本生產(chǎn)車間耗用量3600040000金額36000*0.26=936040000*0.32=1280022160行政管理部門耗用量900

36、07000金額9000*0.26=23407000*0.32=22404580合計(jì)650+3900+9360+2340=162501600+8960+12800+2240=25600供電部門分配差異=原待分配費(fèi)用+從其他輔助部門分入的費(fèi)用-計(jì)劃分出的費(fèi)用=15000+1600-16250=350供水部門分配差異=24000+650-25600= -950會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用-第一車間 12860 -第二車間 22160生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間1600 -供水車間650管理費(fèi)用 4580+350-950=3980貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 15000+1600=16600 -

37、供水車間 24000+650=24650二、 制造費(fèi)用的歸集和分配1.歸集借方登記制造費(fèi)用發(fā)生額，貸方登記分配額。制造費(fèi)用明細(xì)賬車間： 單位：元年憑證號(hào)摘要工資辦公費(fèi)折舊費(fèi)物料消耗水電費(fèi)其他合計(jì)月日本月合計(jì)月末轉(zhuǎn)出1.分配(1) 分配程序(2) 分配方法選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”中的各種成本核算對(duì)象。分配標(biāo)準(zhǔn)主要有生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和計(jì)劃分配率等。(分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性分析：以“工時(shí)”或“工人工資”為分配標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于制造費(fèi)用中的工資和物料耗用是基本合理的(也不盡合理，例如電費(fèi)，生產(chǎn)設(shè)備的電費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)分配比較合理，但生產(chǎn)管理的電費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)分配則不太

38、合理，從理論上講應(yīng)按管理工時(shí)分配才較合理)，而對(duì)其他費(fèi)用項(xiàng)目則不夠合理，因此會(huì)導(dǎo)致一定程度的成本信息失真。但在產(chǎn)品成本主要由“工”和“料”構(gòu)成的情況下，失真程度不會(huì)太大，尚可接受) 計(jì)劃分配率法的計(jì)算公式為： 計(jì)劃分配率 =/* 分配額 =*計(jì)劃分配率采用這種分配法時(shí)，對(duì)于制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額之間的差額，平時(shí)允許保留，于年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為234000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000年。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品7小時(shí)，丙產(chǎn)品7.25小時(shí)。本月份實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品1800件

39、，乙產(chǎn)品700件，丙產(chǎn)品500件，本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為20600元。要求：(1)按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用；(2)根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄。解：(1)分配計(jì)算計(jì)劃分配率=234000/(19000*5+6000*7+8000*7.25)=1.2(元/工時(shí))甲產(chǎn)品分配額=1800*5*1.2=10800(元)乙產(chǎn)品分配額=700*7*1.2=5880(元)丙產(chǎn)品分配額=500*7.25*1.2=4350(元)(2)會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品 10800 -乙產(chǎn)品 5880 -丙產(chǎn)品 4350 貸：制造費(fèi)用 21030三、廢品損失和停工損失核算1.賬戶設(shè)置(1) 需單獨(dú)核算增設(shè)“

40、廢品損失”和“停工損失”一級(jí)科目，并在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶中增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”成本項(xiàng)目。(2) 不單獨(dú)核算不設(shè)“廢品損失”和“停工損失”科目。也不在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶中設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”成本項(xiàng)目。2.核算內(nèi)容(1) 廢品損失。是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品的成本及其修復(fù)費(fèi)用。因保管不善、運(yùn)輸不當(dāng)或其他原因使合格品損壞變質(zhì)帶來的損失不應(yīng)計(jì)入廢品損失，而應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。思考：產(chǎn)品“三包”損失應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用”。(2) 停工損失。是指基本生產(chǎn)部門在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)開支，即停工期間的制造費(fèi)用。 為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)部門一般不單獨(dú)核算停工損失，直

41、接計(jì)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。 3.廢品的分類(1) 可修復(fù)廢品(返工品)和不可修復(fù)廢品。(2) 正常廢品(不可避免廢品)和非正常廢品(管理不善)。4.賬務(wù)處理(1) 廢品損失A. 不可修復(fù)廢品1) 計(jì)算廢品成本。將“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”的余額在廢品和合格品之間分配，分配標(biāo)準(zhǔn)通常為工時(shí)數(shù)或費(fèi)用定額等。2) 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本。借“廢品損失”，貸“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”。3) 處理廢品。借“現(xiàn)金”、“原材料”等，貸“廢品損失”。4) 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失。對(duì)于正常廢品，借“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(廢品損失)”，貸“廢品損失”；對(duì)于非正常廢品，借“本年利潤(rùn)”，貸“廢品損失”。不單獨(dú)核算的，只在處理廢

42、品時(shí)，借“現(xiàn)金”、“原材料”等，貸“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”。B. 可修復(fù)廢品1) 發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí)。借“廢品損失”，貸“現(xiàn)金”、“原材料”等。2) 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失時(shí)。對(duì)于正常廢品，借“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(廢品損失)”，貸“廢品損失”； 對(duì)于非正常廢品，借“本年利潤(rùn)”，貸“廢品損失”。不單獨(dú)核算的，只在發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí)，借“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”，貸“現(xiàn)金”、“原材料”等。例某公司最近完工一批A產(chǎn)品，產(chǎn)量為122000件，總成本為69540000元。完工檢測(cè)時(shí)發(fā)現(xiàn)有5000件廢品，其中非正常廢品1950件，以銀行存款支付處理費(fèi)用12000元，正常廢品沒有處理費(fèi)用，全部廢品均以70元/件銷售完畢

43、。要求：編制有關(guān)廢品處理和產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。解答：(1) 計(jì)算廢品成本正常廢品數(shù)量=5000-1950=3050正常廢品成本=3050*69540000/122000=1738500非正常廢品成本=1950*69540000/122000=1111500(2) 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借：廢品損失-正常廢品 1738500 -非正常廢品 1111500 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 2850000(3) 支付非正常廢品的處理費(fèi)用借：廢品損失-非正常廢品 12000 貸：銀行存款 12000(4) 出售廢品借：銀行存款等 350000 貸：廢品損失-正常廢品 3050*70=213500 -非正常

44、廢品 1950*70=136500(5) 結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品凈損失借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 1525000 貸：廢品損失-正常廢品 1738500-213500=1525000(6) 結(jié)轉(zhuǎn)非正常廢品凈損失借：本年利潤(rùn) 987000 貸：廢品損失-非正常廢品 1111500+12000-136500=987000(7) 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品 68215000 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)-A產(chǎn)品 69540000-2850000+1525000=68215000(2) 停工損失A. 發(fā)生停工損失時(shí)，借“停工損失”，貸相關(guān)科目。注：季節(jié)性停工和定期修理設(shè)備停工期間的費(fèi)用，不通過“停工損失”核

45、算，直接計(jì)入“制造費(fèi)用”，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。B. 結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時(shí)：1) 因管理不善造成的停工損失(停電、待料、機(jī)械故障、臨時(shí)修理設(shè)備、人為事故等)，由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”；2) 因自然災(zāi)害造成的停工損失，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”，其中，可以取得賠償?shù)?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。不單獨(dú)核算的，在發(fā)生停工損失時(shí)，直接根據(jù)停工原因，借“制造費(fèi)用”、 “營(yíng)業(yè)外支出”等，貸相關(guān)科目。第4章 完工產(chǎn)品成本核算主要內(nèi)容：完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)一、 概述 月末，將歸集在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”中的費(fèi)用(月初數(shù)+本月發(fā)生數(shù)，以下簡(jiǎn)稱待分配費(fèi)用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，

46、計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。費(fèi)用分配前后的關(guān)系為：+=+產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 月份 完工產(chǎn)品：90 在產(chǎn)品：20成本項(xiàng)目摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品本月發(fā)生額合計(jì)完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品二、 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法1. 不計(jì)算在產(chǎn)品成本 將本月發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)月的完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本則忽略不計(jì)。該方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。2. 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本將本月發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)月的完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定不變。該方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的情況。3. 在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算 將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，待分配費(fèi)用以產(chǎn)品數(shù)量為分

47、配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。該方法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工的情況。4. 在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià) 只對(duì)待分配費(fèi)用中的原材料費(fèi)用進(jìn)行分配，其他費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。該方法適用于原材料費(fèi)用在成本中所占的比重較大的情況。5. 完工產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 按照事先制訂的“單位完工產(chǎn)品計(jì)劃成本”計(jì)算完工產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本則通過倒扣的方法確定(即從待分配費(fèi)用中扣除完工產(chǎn)品成本)。該方法適用于在產(chǎn)品費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確的情況。6. 定額比例分配法 以定額消耗量(額)為分配標(biāo)準(zhǔn)，其中，原材料費(fèi)用按照原材料定額消耗量(額)比例分配；工資福利和制造費(fèi)用按照定額工時(shí)比例分配。該方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)定額消耗指標(biāo)比

48、較準(zhǔn)確的產(chǎn)品。分配率計(jì)算公式為： =/(+)=/(+)7. 約當(dāng)產(chǎn)量(equivalent units)比例法這是一種普遍適用的分配方法，該方法以產(chǎn)品數(shù)量為分配標(biāo)準(zhǔn)，其中在產(chǎn)品數(shù)量須按照完工率或投料率折算為約當(dāng)產(chǎn)量。即：分配率=待分配費(fèi)用/(完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量) =待分配費(fèi)用/(+*)例 某企業(yè)2007年4月份生產(chǎn)完工乙產(chǎn)品600件，月末結(jié)存在產(chǎn)品100件，完工程度80%，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。要求采用“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”計(jì)算分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)算結(jié)果填入下表。摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初數(shù)361604100648046740本月發(fā)生數(shù)11784018340

49、28200164380合計(jì)1540002244034680211120分配率154000/(600+100)=22022440/(600+100*80%)=3334680/(600+100*80%)=51完工產(chǎn)品數(shù)600*220=132000600*33=19800600*51=30600182400月末在產(chǎn)品數(shù)100*220=22000100*80%*33=2640100*80%*51=408028720(1) 分配工資福利等費(fèi)用時(shí)，完工率的計(jì)算：= 例某產(chǎn)品經(jīng)三道工序加工而成。各工序的工時(shí)定額分別為15小時(shí)、25小時(shí)、10小時(shí)。各工序在產(chǎn)品在本工序的加工程度按工時(shí)定額的50計(jì)算。則： 第一工序