淺談境外EPC工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

1、    淺談境外epc工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃    杜星摘要：在推進(jìn)國際工程承包市場的過程中，我國普遍應(yīng)用到epc工程項(xiàng)目承包合同。承包商需要對工程項(xiàng)目實(shí)施全面負(fù)責(zé)，因此，與其他合同形式相比，該種合同方式的應(yīng)用會大大增加了承包商的風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此必須對其開展稅務(wù)籌劃。本文主要對境外epc工程總承包中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，為其稅務(wù)籌劃工作開展提供更多有價(jià)值的參考依據(jù)。關(guān)鍵詞：epc工程總承包項(xiàng)目 稅務(wù)籌劃 相關(guān)研究在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國越來越多的大型工程承包公司均走出國門，進(jìn)行國際工程的承包和開發(fā)。因此境外epc工程項(xiàng)目總承包越來越受到人們的重視。筆者將對境外e

2、pc工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作的開展進(jìn)行研究討論，分別從：境外epc工程總承包項(xiàng)目過程分析、如何對境外epc工程總承包進(jìn)行合理籌劃，兩個(gè)部分進(jìn)行闡述。一、境外epc工程總承包項(xiàng)目過程分析epc的項(xiàng)目管理模式包括了設(shè)計(jì)、施工、采購、安裝、調(diào)試等在內(nèi)，是一種直至工程竣工移交總承包的模式，這種項(xiàng)目管理的模式具有諸多優(yōu)點(diǎn)，包括了：第一，有助于工程設(shè)計(jì)與采購、工程施工方案的整體優(yōu)化。第二，能夠?qū)崿F(xiàn)工程設(shè)計(jì)、施工等統(tǒng)一管理，還能有效地縮短施工工期。第三，能夠有效地對項(xiàng)目目標(biāo)以及整個(gè)項(xiàng)目過程中的資金使用情況、項(xiàng)目施工質(zhì)量等進(jìn)行綜合地控制。第四，有助于發(fā)揮工程建設(shè)過程當(dāng)中設(shè)計(jì)主導(dǎo)性作用。第五，幫助項(xiàng)目管理者積

3、累更多的工程經(jīng)驗(yàn)，有助于不斷提高工程項(xiàng)目的管理水平，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。（一）啟動階段項(xiàng)目啟動階段包括了定義現(xiàn)有項(xiàng)目或者新項(xiàng)目的階段。在這個(gè)階段需要做的工作內(nèi)容就是選定工程項(xiàng)目的經(jīng)理，開始授權(quán)項(xiàng)目并定義項(xiàng)目的初步范圍等，將工程建設(shè)所用資源以及初步的財(cái)務(wù)資源等進(jìn)行落實(shí)。另外，要將參與建設(shè)管理的人員進(jìn)行登記，并且制定相應(yīng)的項(xiàng)目章程，使整個(gè)建設(shè)施工按照章程管理，章程批準(zhǔn)生效后便可以正式啟動項(xiàng)目。在這個(gè)階段，提前確定項(xiàng)目經(jīng)理、編制工程項(xiàng)目章程有利于確保項(xiàng)目達(dá)到業(yè)務(wù)需求。現(xiàn)如今，我國的石油企業(yè)工程建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，并且已經(jīng)廣泛應(yīng)用了epc的項(xiàng)目管理模式，但是由于對項(xiàng)目準(zhǔn)備階段缺乏重視，

4、導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目難以達(dá)到實(shí)際業(yè)務(wù)需求，從一定程度上妨礙了項(xiàng)目的正常進(jìn)行。（二）規(guī)劃階段項(xiàng)目經(jīng)理在規(guī)劃階段，要明確項(xiàng)目范圍、定義以及優(yōu)化目標(biāo)，并且制定相應(yīng)的施工方案。石油工程的項(xiàng)目管理具有極強(qiáng)的復(fù)雜性和綜合性，這就要求了項(xiàng)目經(jīng)理要對項(xiàng)目施工實(shí)施信息進(jìn)一步的分析與反饋，深入掌握更多信息，使信息更加明細(xì)。規(guī)劃階段在整個(gè)項(xiàng)目管理過程中具有十分重要的作用，這個(gè)階段能夠確定項(xiàng)目管理的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)以及施工方案。在實(shí)施項(xiàng)目管理的過程中，項(xiàng)目經(jīng)理要編制并優(yōu)化管理的計(jì)劃。如果計(jì)劃一旦發(fā)生變更，務(wù)必及時(shí)調(diào)整或者重新制定計(jì)劃，并且針對變更，做出相應(yīng)的調(diào)整，提交管理計(jì)劃變更的申請，通過項(xiàng)目變更委員會的審批之后由項(xiàng)目經(jīng)理及時(shí)進(jìn)

5、行記錄，通知相關(guān)人員實(shí)施變更計(jì)劃。（三）執(zhí)行階段在項(xiàng)目管理的執(zhí)行階段，項(xiàng)目經(jīng)理要將項(xiàng)目管理的計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行到各環(huán)節(jié)工作當(dāng)中，并且滿足項(xiàng)目管理的規(guī)范。具體來說。項(xiàng)目經(jīng)理要按照管理計(jì)劃對參與建設(shè)的人員與資源進(jìn)行合理調(diào)配，整合所有資源并應(yīng)用到項(xiàng)目活動中去。此外，施工單位總承包商在此階段，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格完成任務(wù)、減少設(shè)計(jì)的變更。最后，工程的采購和施工應(yīng)當(dāng)與設(shè)計(jì)互相緊密結(jié)合起來，有效避免施工材料采購失誤、施工質(zhì)量不好等因素造成的返工，從而控制了項(xiàng)目成本，保證施工工期。除此之外，項(xiàng)目經(jīng)理還應(yīng)加強(qiáng)與各環(huán)節(jié)施工人員的溝通，對施工難點(diǎn)、重點(diǎn)問題進(jìn)行相互協(xié)商與討論，確保工程順利施工。（四）監(jiān)督控制階段在項(xiàng)目的監(jiān)督控制階段

6、，其內(nèi)容包含了項(xiàng)目跟蹤、項(xiàng)目審查以及調(diào)整項(xiàng)目的進(jìn)度和績效、識別并啟動變更等。項(xiàng)目盡量要定期對工程項(xiàng)目的績效實(shí)施測量與分析，便于識別偏差，并對項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與控制，為相關(guān)問題提供預(yù)防措施、解決措施等。在項(xiàng)目管理的監(jiān)控階段，總承包商要隨時(shí)對施工質(zhì)量問題進(jìn)行監(jiān)督，還應(yīng)控制相應(yīng)的施工風(fēng)險(xiǎn)，保證質(zhì)量。（五）項(xiàng)目管理的收尾階段在項(xiàng)目管理的所有階段完成后，項(xiàng)目經(jīng)理要多此次項(xiàng)目管理進(jìn)行評價(jià)，對于管理過程中出現(xiàn)的一些問題，要及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，并且仔細(xì)分析各個(gè)階段的管理效果。在項(xiàng)目管理的收尾階段，項(xiàng)目經(jīng)理要及時(shí)記錄整個(gè)管理過程中出現(xiàn)的一些問題及其造成的影響，有助于下一次更好地進(jìn)行項(xiàng)目管理.1.5.3記錄經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)項(xiàng)

7、目經(jīng)理要認(rèn)真分析項(xiàng)目的各個(gè)管理階段，分析自身管理過程中出現(xiàn)的問題以及不足之處，并且記錄相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)以及教訓(xùn)，為下一次的項(xiàng)目管理提供參考依據(jù)。二、如何對境外epc工程總承包進(jìn)行合理籌劃綜上，筆者對epc工程總承包過程進(jìn)行了分析，為確保海外工程籌劃工作的合理開展，跨國企業(yè)必須采取行之有效的措施，例如：轉(zhuǎn)移定價(jià)手段的應(yīng)用、中介國際公司的建立、子公司或分公司等組織形式的構(gòu)建，通過這三個(gè)方面來確保海外epc工程的合理進(jìn)行，為跨國企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。（一）合理利用轉(zhuǎn)移定價(jià)跨國企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)手段來進(jìn)行合理籌劃，這種手段也是促進(jìn)企業(yè)利潤不斷增長的關(guān)鍵策略。據(jù)調(diào)查研究，轉(zhuǎn)移價(jià)格作用于國際稅務(wù)籌劃，并發(fā)揮了

8、相當(dāng)大的作用，當(dāng)然跨國企業(yè)在應(yīng)用該措施時(shí)應(yīng)考慮到不同國家稅率的不同會產(chǎn)生巨大的價(jià)格差。跨國企業(yè)借助轉(zhuǎn)移定價(jià)措施能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的有效轉(zhuǎn)移，大大降低跨國公司總納稅額。跨國企業(yè)子公司在交易時(shí)應(yīng)按照所在國家的相關(guān)條例予以實(shí)施，促進(jìn)跨國企業(yè)利潤的有效增長。（二）建立中介國際公司對境外epc工程總承包合理籌劃，可以通過中介國際公司的建立來實(shí)現(xiàn)。之所以要采取這種方法，主要是由于中介國際公司能充分減輕稅負(fù)。通過對中介國際公司的建立能獲取相應(yīng)股息，與此同時(shí)，子公司能通過該手段來享受更多優(yōu)惠。不過值得注意的是，在公司建設(shè)地點(diǎn)的選擇上還應(yīng)考慮到一些因素，如：稅收低。此外，如果將子公司建立在稅負(fù)較高的國家時(shí)，跨國公司

9、可以將自己的產(chǎn)品通過中介國際公司轉(zhuǎn)移到子公司，在一定程度上降低了不必要的稅負(fù)，對跨國公司而言具有重要作用。就目前來看，香港與瑞士是最適合建立中介國際公司的地區(qū)。（三）構(gòu)建有利的組織形式組織形式的構(gòu)建是促進(jìn)跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)增長的關(guān)鍵措施，據(jù)此跨國企業(yè)必須予以重視?，F(xiàn)階段，大部分跨國企業(yè)都成立了子公司或者分公司，企圖通過這種組織形式來提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益。值得注意的是，子公司或分公司都應(yīng)在母公司的管轄范圍內(nèi)，子公司或者分公司所獲取的利潤都必須交予母公司，而并非是獨(dú)立于母公司的存在，就跨國企業(yè)子公司而言，它所獲取的利潤會交給母公司，并按照母公司所處國家相關(guān)稅法來合理納稅，跨國企業(yè)通過組織形式的建立能實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升，有利于跨國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。三、結(jié)束語epc總承包模式憑借其優(yōu)勢在國際上得到越來越廣泛的應(yīng)用。但是國際epc合同的特點(diǎn)也決定了在國際epc合同評審下承包商會面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在epc項(xiàng)目稅務(wù)籌劃中中必須要全面分析并正確認(rèn)識承包商面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，然后采取積極措