外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)操作指南

1、外幣交易的會(huì)計(jì)處理主講：關(guān)艷麗大連麗華會(huì)計(jì)財(cái)稅培訓(xùn)學(xué)校學(xué)習(xí)目標(biāo)1.企業(yè)記賬本位幣的確定2.外幣交易會(huì)計(jì)處理外幣交易發(fā)生日相應(yīng)的初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理外幣交易發(fā)生日匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表日折算匯率的選擇及會(huì)計(jì)處理貨幣性債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算賬戶(hù)結(jié)算日的匯率選擇及賬務(wù)處理3.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算記賬本位幣的確定一、 記賬本位幣的含義二、企業(yè)記賬本位幣的確定三、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理一、 記賬本位幣的含義記賬本位幣是指企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。 比如我國(guó)大多數(shù)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)

2、金的環(huán)境在國(guó)內(nèi)，因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。比如在我國(guó)設(shè)立的某外商投資企業(yè)1、該企業(yè)超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向各國(guó)出口，其銷(xiāo)售價(jià)格一般以美元結(jié)算。2、該企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)，生產(chǎn)所需的原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來(lái)自于美國(guó)投資者以美元在國(guó)際市場(chǎng)采購(gòu)。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:（1）中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以某種外幣作為記賬本位幣；（2）但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（3）境外企業(yè)向中國(guó)有關(guān)部門(mén)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素一、從日?；顒?dòng)收入的角度看：所選擇的

3、貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。二、從日常活動(dòng)支出的角度看：所選擇的貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用產(chǎn)生主要影響，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。三、從融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣看。舉例說(shuō)明：國(guó)內(nèi)外商投資企業(yè)1、該企業(yè)超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向各國(guó)出口，其銷(xiāo)售價(jià)格一般以美元結(jié)算。2、該企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)，生產(chǎn)所需的原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來(lái)自于美國(guó)投資者以美元在國(guó)際市場(chǎng)采購(gòu)。如果該企業(yè)除廠房設(shè)施、人工成本、生產(chǎn)所需的原材料、機(jī)器設(shè)備等95%以

4、上在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)采購(gòu)。此時(shí)需要考慮第三項(xiàng)因素，如果企業(yè)取得的美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)，可隨時(shí)換成人民幣存款，且該企業(yè)對(duì)所有美元結(jié)算的資金往來(lái)的外幣風(fēng)險(xiǎn)都進(jìn)行了套期保值，則該企業(yè)應(yīng)該選定人民幣作為記賬本位幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定 在企業(yè)具體確定記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況而不同，需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)是實(shí)際情況進(jìn)行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項(xiàng)因素作為參考。在綜合考慮前兩項(xiàng)因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變。

5、除非與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。含義：一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素： 一是境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。二是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。三是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、

6、是否可以隨時(shí)匯回。四是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)三、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 一是境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組成部分，該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性，境外經(jīng)營(yíng)不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；二是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。如果境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較高，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣

7、；三是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣；四是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。在企業(yè)不提供資金的情況下，如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處

8、的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。一組概念認(rèn)知外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理外幣交易外幣統(tǒng)賬制與分賬制貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目即期匯率、即期匯率的近似匯率買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)與中間價(jià)外幣交易 含義：外幣交易是指企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。包括：1.買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)2.借入或借出外幣資金3.收到以外幣投入的資本4.接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)5.其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易外幣統(tǒng)賬制在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí):1.涉及的貨幣性與非貨幣性賬戶(hù)按一定的匯率（當(dāng)日或當(dāng)月一日）全部折算成記賬本位幣金額后入

9、賬。即使是貨幣性的外幣性存款和債權(quán)、債務(wù)等項(xiàng)目，在賬上均以記賬本位幣金額統(tǒng)一反映。2.貨幣性賬戶(hù)的非記賬本位幣金額在賬戶(hù)作輔助記錄。即同時(shí)設(shè)立非記賬本位幣二級(jí)輔助賬戶(hù)，登記非記賬本位幣金額的增減變動(dòng)情況，作為一種補(bǔ)充資料。3.在會(huì)計(jì)處理時(shí)，每筆分錄借貸方均采用同一匯率記賬。（除買(mǎi)賣(mài)外幣業(yè)務(wù)）會(huì)計(jì)期末:將貨幣性外幣賬戶(hù)按期末匯率調(diào)整，確認(rèn)匯兌損益。 分賬制記賬方法 外匯交易發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶(hù)的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金；銀行存款；應(yīng)收賬款；其他應(yīng)

10、收款；長(zhǎng)期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款；其他應(yīng)付款；短期借款；應(yīng)付債券；長(zhǎng)期借款；長(zhǎng)期應(yīng)付款。非貨幣性項(xiàng)目：存貨；長(zhǎng)期股權(quán)投資；交易性金融資產(chǎn)（股權(quán)、基金）；固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)。匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、中間價(jià)即期匯率：通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率：通常指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。外匯買(mǎi)入價(jià)：就是銀行從客戶(hù)手中買(mǎi)入外匯現(xiàn)鈔時(shí)的買(mǎi)入價(jià)。外匯中間價(jià)：又叫中間匯率,是買(mǎi)入?yún)R率和賣(mài)出匯率的平均數(shù)。 計(jì)算公式為:中間匯率=(買(mǎi)入?yún)R率+賣(mài)出匯率)÷ 2 外匯賣(mài)出價(jià)：是外匯銀行向同業(yè)或客戶(hù)賣(mài)出外匯時(shí)所使用的匯率。買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)都

11、是站在銀行（而不是客戶(hù)）的角度來(lái)定的；賣(mài)出價(jià)一般高于買(mǎi)入價(jià)，以獲取其中的差價(jià)。 交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日單一商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，商品的銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本在結(jié)算日才確定。匯率變動(dòng)產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本。外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理兩種交易觀點(diǎn)交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日交易日:完成商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)引起的差額處理計(jì)入當(dāng)期損益（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用該種方法）遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理-舉例例：中國(guó)某公司2008年12月15日以賒銷(xiāo)方式向美國(guó)某公司出口商品一批，共計(jì)10 000美元，當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.8

12、；12月31日的即期匯率為USD1CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天即期匯率為USD1CNY7.6。買(mǎi)賣(mài)雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。兩種交易觀點(diǎn)2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（10 000×7.8） 78 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000×（7.87.7）10002009年2月16日借：銀行存款美元（10 000×7.6） 76 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元（ 10 000×7.7 ） 7

13、7 000假定在2009年2月16日進(jìn)行結(jié)匯，當(dāng)日銀行買(mǎi)入?yún)R率7.，即期匯率為7.，賣(mài)出匯率7.。借：銀行存款人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：銀行存款美元例：中國(guó)某公司2008年12月15日以賒購(gòu)方式從美國(guó)某公司進(jìn)口商品一批，共計(jì)10 000美元，當(dāng)天的匯率為USD1CNY7.8；2008年12月31日的匯率為USD1CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.6。買(mǎi)賣(mài)雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。兩種交易觀點(diǎn) 2008年12月15日借：庫(kù)存商品 78 000 貸：應(yīng)付賬款美元（10 000×7.8） 78 000 2008年1

14、2月31日借：應(yīng)付賬款美元10 000×（7.87.7） 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000 2009年2月16日借：應(yīng)付賬款美元 77000 貸：銀行存款美元（10 000×7.6） 76 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000 外幣兌換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理買(mǎi)入外幣賣(mài)出外幣例：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月5日將8 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為USD1CNY7.15，即期匯率為USD1CNY7.25。賬務(wù)處理 借：銀行存款人民幣（8 000×7.15）57 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 800 貸：銀行存款美元 （8 000

15、×7.25） 58 000 例：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購(gòu)入6 000美元。當(dāng)日銀行美元賣(mài)出價(jià)為USD1CNY7.42，即期匯率為USD1CNY7.32。賬務(wù)處理 借：銀行存款美元（6 000×7.32） 43 920 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 600 貸：銀行存款人民幣（6 000×7.42） 44 520 例：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年11月10日將10 000美元向中國(guó)銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買(mǎi)入價(jià)為USD1CNY7.20，港幣的銀行賣(mài)出價(jià)為HKD1CNY0.968，當(dāng)日公布的即期匯率為USD1CNY7.40，HKD1

16、CNY0.959。賬務(wù)處理 借：銀行存款港幣（74 380×0.959） 71 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2 670 貸：銀行存款美（10 000×7.40）74 000兌換的港幣金額=10000×7.20÷0.968×0.959= 71 330 外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理取得借款支付與計(jì)提利息資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益償還借款 例：某公司記賬本位幣為人民幣，2008年7月1日從銀行借入一年期借款10 000美元，年利率為5，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.8；2008年12月31日的即期匯率為USD1CNY7.7；2009年7月1日償還借款本金，

17、還款當(dāng)天的即期匯率為USD1CNY7.9。賬務(wù)處理2008年7月1日（取得借款）借：銀行存款美元（10 000×7.8） 78 000 貸：短期借款美元（10 000×7.8） 78 0002008年12月31日（計(jì)提2008年下半年應(yīng)付利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 （10 000×5%×50%×7.7） 1 925 貸：應(yīng)付利息美元 1 9252008年12月31日（匯兌差額）借：短期借款美元10 000×（7.87.7） 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 0002009年7月1日借：短期借款美元 77 000 應(yīng)付利息美元 1

18、925 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1 975 匯兌差額 2 050 貸：銀行存款美元 （10 500×7.9） 82 950如果是長(zhǎng)期借款，到期一次還本付息的話，每期末計(jì)提的利息需要計(jì)入長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息中，并且在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)匯率變動(dòng)計(jì)算匯兌差額 接受外幣投入資本的賬務(wù)處理 例：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元。當(dāng)日的即期匯率為USD1CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1CNY7.7。 38:07.5賬務(wù)處理 借：銀行存款（20 000×7.6） 152 000 貸：實(shí)收資本 15

19、2 000 期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益或根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理。需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 【匯兌差額計(jì)入?yún)R兌損益】再計(jì)提減值準(zhǔn)備【計(jì)入相應(yīng)的減值準(zhǔn)備中】例：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年6月10日，向國(guó)外乙公司出口銷(xiāo)售商品一批，根據(jù)銷(xiāo)售合同，貨款共計(jì)100 000美元，

20、當(dāng)日的即期匯率為USD1CNY7.3。假定2008年6月30日的即期匯率為USD1CNY7.5，則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣750 000元人民幣（USD100 000×CNY7.5USD1），與其交易日折算為記賬本位幣時(shí)的金額730 000元人民幣的差額為20 000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。2008年6月30日借：應(yīng)收賬款美元20 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 20 000假定于2008年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買(mǎi)入價(jià)為USD1CNY7.4借：銀行存款人

21、民幣（100 000×7.4）740 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 10 000 貸：應(yīng)收賬款美元（100 000×7.5）750 000外幣非貨幣性項(xiàng)目歷史成本計(jì)量的仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較以公允價(jià)值計(jì)量的采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益例：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2008年11月20日，以1 000美元/臺(tái)的

22、價(jià)格從美國(guó)某供貨商處購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)（該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至980美元/臺(tái)。11月20日的即期匯率是USD1CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1CNY7.4。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失2 480 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 480*2 48010×1 000×7.510×980×7.4例：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每

23、股3.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為HKD1CNY0.95，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為HKD1CNY0.97。2009年2月7日，甲公司將所購(gòu)乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40 000港元，按當(dāng)日匯率HKD1CNY0.99。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。賬務(wù)處理2008年12月15日借：交易性金融資產(chǎn)成本（3.5×10 000×0.95）33 250 貸：銀行存款港元 33 2502008年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（3×10 000

24、15;0.97）- （3.5×10 000×0.95） 4150 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4 1502009年2月7日借：銀行存款港元 39 600 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4 150 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 33 250 投資收益 10 500同時(shí)：借：投資收益 4 150 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 150外幣報(bào)表折算含義：在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。折算目的：滿(mǎn)足我國(guó)境內(nèi)的母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，或滿(mǎn)足提供特種會(huì)計(jì)報(bào)

25、表的需要兩大問(wèn)題： - 選用何種匯率對(duì)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目折算； - 對(duì)由于外幣會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目采用不同的折算匯率而產(chǎn)生的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額如何處理。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原則資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)即期匯率折算。1.實(shí)收資本（或股本）采用發(fā)生時(shí)的匯率（歷史匯率）折算2.資本公積采用發(fā)生時(shí)的匯率（歷史匯率）折算3.期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)4.當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算5.期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累

26、計(jì)6.期末未分配利潤(rùn)為其他項(xiàng)目折算后加減計(jì)算數(shù)利潤(rùn)表項(xiàng)目的折算收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”列示例：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加控制。2007年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需要先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：20

27、07年12月31日的匯率為1歐元11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元10元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元8元人民幣，2006年12月31日的累計(jì)盈余公積為140萬(wàn)歐元，折算為人民幣1 190萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)歐元，折算為人民幣900萬(wàn)元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。 利潤(rùn)表編制單位：乙公司2007年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營(yíng)業(yè)收入3 000 10 30 000 減：營(yíng)業(yè)成本1 800 10 18 000 管理費(fèi)用200 10 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用100 10 1 000 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)900 9 000 加：營(yíng)

28、業(yè)外收入100 10 1 000 三、利潤(rùn)總額1 000 10 000 減：所得稅費(fèi)用300 10 3 000 四、凈利潤(rùn)700 7 000 五、每股收益所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：乙公司 2007年 單位：萬(wàn)元實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)歐元折算匯率人民幣歐元折算匯率人民幣歐元人民幣人民幣一、本年年初余額6000 8 48000 40 1 190 100 900 50 090 二、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)700 7 000 7 000 （二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失19 250 其中：外幣報(bào)表折算差額19 250 19 250 （三）利潤(rùn)分配1提取盈余公積160 10 1 600 -160 -1600 0 三、本年年末余額6000 8 48000 300 2 790 640 6 3