銀行會計第十二章

1、第12章 外匯業(yè)務(wù)的核算第12章 外匯業(yè)務(wù)的核算12.1 外匯業(yè)務(wù)概述12.2 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算12.3 外匯存款業(yè)務(wù)的核算12.4 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算12.5 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算12.1 外匯業(yè)務(wù)概述12.1.1外匯和匯率 n外匯：外匯是指可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。 n匯率： 直接標價法（direct quotation ）又稱為應(yīng)付標價法，是以一定單位的外國貨幣為標準來計算應(yīng)該付出多少單位本國貨幣。 間接標價法（indirect quotation）又稱為應(yīng)收標價法。它是以一定單位的本國貨幣為標準，來計算應(yīng)收若干單位的外匯貨幣。n匯率的種類：即期匯率和遠期匯率 買入?yún)R率、賣出匯率

2、、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率 12.1 外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點n范圍：外匯存款；外匯匯款；外匯貸款；外匯借款；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯投資；買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價證券；自行或代客外匯買賣；外幣兌換；外匯擔(dān)保；貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算；資信調(diào)查、咨詢、簽證業(yè)務(wù)；國家外匯管理局批準的其他外匯業(yè)務(wù)12.1 外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點n外匯分賬制外匯分賬制 外匯分賬制，又稱原幣記賬法，是指經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，采用原幣為計量單位，對每種貨幣單位的收付，各設(shè)置一套明細賬和總賬

3、，平時將所收到的外幣，按照不同原幣，分別填制憑證、記載賬目、編制報表。 例：張某持交美元現(xiàn)鈔3萬元，要求銀行做活期存款現(xiàn)鈔戶。甲行受理這筆外匯業(yè)務(wù)后，然后，直接以美元為記賬貨幣辦理賬務(wù)處理。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 usd30 000 貸：吸收存款現(xiàn)鈔戶 usd30 00012.1 外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點n外匯分賬制外匯分賬制一筆業(yè)務(wù)涉及兩種不同貨幣時，由于一個分錄不能出現(xiàn)兩種貨幣，應(yīng)通過“貨幣兌換”科目進行核算，該科目是不同貨幣之間賬務(wù)處理的橋梁。例：銀行兌入美鈔2萬元，美元鈔買價1:7.5，鈔賣價為1:7.55不能做分錄：借：庫存現(xiàn)金 u

4、sd20 000 貸：庫存現(xiàn)金 ￥150 000正確：借：庫存現(xiàn)金 usd20 000 貸：貨幣兌換鈔買價 usd20 000 借：貨幣兌換鈔買價 rmb150 000 貸：庫存現(xiàn)金 rmb 150 00012.1 外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點n外匯分賬制外匯分賬制n年終決算時，除按原幣決算外，還對各種分賬的貨幣按規(guī)定的方法將外幣折成人民幣，再與原人民幣會計報表合并，形成本外幣匯總的會計報表12.1 外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點n外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制 是指只以某一種貨幣為記賬本位幣記賬的方法。 采用外幣統(tǒng)賬

5、制在實際核算時，對非記賬本位幣折算成記賬本位幣，又有“當(dāng)日匯率法”和“期初匯率法”兩種選擇。 例：某企業(yè)出售產(chǎn)品獲得銷售收入1000美元，當(dāng)日的匯率為1=7.5￥，那么其會計分錄：借：銀行存款美元戶 7500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 750012.2 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算12.2.1 科目設(shè)置12.2.2 結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算12.2.3 套匯業(yè)務(wù)的核算12.2.1 科目設(shè)置n貨幣兌換貨幣兌換：資產(chǎn)負債共同類科目，核算銀行采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，在會計核算和賬務(wù)處理中起著橋梁和平衡的作用。 買入外幣時：借記有關(guān)科目（外幣），貸記“貨幣兌換”科目（外幣）；付出本幣時，借記“貨幣兌換

6、”科目（本幣） ，貸記有關(guān)科目（本幣）。n明細科目：貨幣兌換外匯結(jié)售 貨幣兌換xx套匯戶（幣種） 貨幣兌換xx現(xiàn)鈔（現(xiàn)匯）套匯戶（幣種） 貨幣兌換即期匯率（決算牌價） 貨幣兌換鈔買價/匯買價/鈔賣價/匯賣價12.2.1 科目設(shè)置n匯兌損益：匯兌損益：年終決算時：按決算日當(dāng)日匯價折算為本幣，與本幣項下的“貨幣兌換”科目相比較計算匯兌損益，結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目，發(fā)生會對收益，借記本科目貸記。12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯、結(jié)匯n含義：外匯收入者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，后者按市場匯率付給本幣的行為。 我國現(xiàn)行外匯管理體制規(guī)定，銀行對各單位經(jīng)營項目下的外匯收入和外匯支出實行強制結(jié)、售匯制n核算：

7、 借：存放境外同業(yè)（或庫存現(xiàn)金）（外幣） 貸：貨幣兌換外匯結(jié)售 （外幣） 借：貨幣兌換外匯結(jié)售 （人民幣） 貸：吸收存款單位活期存款戶 （人民幣）12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯、結(jié)匯例：某客戶持美元現(xiàn)鈔1000元來行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價為8.2425.會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 us1000 貸：貨幣兌換外匯結(jié)售 us1000 借：貨幣兌換外匯結(jié)售 8242.50 貸：吸收存款單位活期存款戶 8242.5012.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算2、售匯、售匯借：吸收存款單位活期存款戶（人民幣） 貸：貨幣兌換外匯結(jié)售 （人民幣）借：貨幣兌換外匯結(jié)售 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)（或庫存現(xiàn)金）（

8、外幣）12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算n含義：利用不同的外匯市場，不同的貨幣種類，不同的交割時間以及貨幣匯率和利率的差異，進行從低價一方買進，高價一方賣出，從中賺取利潤的外匯買賣。n分類：q不同幣種的貨幣通過人民幣結(jié)算；q同一貨幣分別現(xiàn)鈔價和現(xiàn)匯價核算；q通過套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過人民幣折算） 12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯、通過人民幣套匯n銀行為客戶辦理不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯業(yè)務(wù)。在核算時，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為：賣出幣種的套匯金額=買入幣種金額買入幣種匯買價賣出幣種匯賣價 12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯、通過人民幣套匯例：例：某客戶支付新加坡出口商貨款，

9、要求銀行將20萬美元存款換成新加坡元，當(dāng)日，美元買入價：100美元=682.85人民幣，新加坡元賣出價：100新元=454.09人民幣。銀行應(yīng)付新加坡元=2000006.82854.5409=300755.36n賣出美元： 借：吸收存款單位活期存款戶 us$200000 貸：貨幣兌換套匯戶 us$200000n換成人民幣： 借：貨幣兌換美元套匯戶 1365700 貸：貨幣兌換新元套匯戶 1365700n買進新元： 借：貨幣兌換套匯戶 s$300755.36 貸：吸收存款單位活期存款 s$300755.36收進美元現(xiàn)匯折算人民幣=買進現(xiàn)匯匯買價賣出新元現(xiàn)匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔

10、匯之間套匯、同一貨幣鈔匯之間套匯n銀行為客戶辦理現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務(wù)，核算時，必須先套算出賣出幣種的金額。公式為：賣出幣種現(xiàn)鈔金額=買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價鈔賣價賣出幣種現(xiàn)匯金額=買入幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價匯賣價 12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯、同一貨幣鈔匯之間套匯例：某客戶從外匯賬戶支取40000美元，對于銀行屬于匯買鈔賣（賣出現(xiàn)鈔，買進現(xiàn)匯）。當(dāng)日美元現(xiàn)匯匯率，買入價：100美元=681.51人民幣/684.25人民幣。其會計分錄為： 銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔：400006.81516.8425=us$39839.82n借：吸收存款單位活期存款戶 us$40 000 貸：貨幣兌換

11、套匯戶 us$40 000n借：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶 272 604 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶 272 604n借：貨幣兌換套匯戶 us$39 839.82 貸：庫存現(xiàn)金美元戶 us$39 839.82收進美元現(xiàn)匯賣出美元現(xiàn)鈔折算人民幣12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯、同一貨幣鈔匯之間套匯鈔買匯賣鈔買匯賣 借：庫存現(xiàn)金外幣戶 貸：貨幣兌換套匯戶 借：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶 借：貨幣兌換套匯戶 貸：吸收存款活期外匯存款12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯、直接套匯n對于具有資金投機性質(zhì)的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務(wù)的實際盈虧，可以不通過人民幣而

12、直接設(shè)置套匯專戶用原幣記賬；n待年終決算時，再將各原幣戶余額按決算日牌價折成人民幣，填制貨幣兌換科目傳票，轉(zhuǎn)入各原幣“貨幣兌換”賬戶內(nèi)，結(jié)平套匯專戶，發(fā)生的人民幣差額計入“匯兌損益”科目12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯、直接套匯例：客戶向銀行賣出200萬英鎊買入美元直接套匯，當(dāng)日的英鎊兌換美元匯率為：1=us$1.65。 其會計分錄為： 借：吸收存款單位活期存款戶 2 000 000 貸：貨幣兌換即期匯率 2 000 000 借：貨幣兌換即期匯率 us$3 300 000 貸：吸收存款單位活期存款戶 us$3 300 000年終決算時，辦理外匯評盤，并對損益進行評價。此時英鎊匯率為1=

13、11.347，美元的匯率為us$1= 6.828，200萬英鎊折算成人民幣為2269.4萬元，300萬美元折算人民幣為2253.24萬元：借：貨幣兌換決算牌價/英鎊 22 694 000 貸：貨幣兌換決算牌價/美元 22 532 400 匯兌損益 161 600 12.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算12.3.1 外匯存款業(yè)務(wù)的種類12.3.2 外匯存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置12.3.3 單位外匯存款的核算12.3.1 外匯存款業(yè)務(wù)的種類1、種類、種類n開戶對象：單位外匯存款和個人外匯存款n管理要求不同：現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶n存款期限：活期存款和定期存款n存取方式：支票戶和存折戶2、單位外匯存款概述（、單位外匯存款概述

14、（定期存款）n期限：7天通知、1個月、3個月、6個月、1年、2年n存款貨幣：一般是美元、英鎊、港幣、日元和歐元，如為其他外幣，可按存入日的外匯匯價折算成上述貨幣存入n起存金額：活期存款不低于本幣1000元的等值外幣，定期10000元。12.3.1 外匯存款業(yè)務(wù)的種類2、單位外匯存款概述（、單位外匯存款概述（定期存款）n存款利率：活期存款按季結(jié)息，結(jié)息日為每季末月的20日；定期存款利隨本清，到期日前遇利率調(diào)整不分段計息n存款適用范圍：可匯往境內(nèi)外，可按現(xiàn)匯買入價兌換本幣，可轉(zhuǎn)入其他賬戶，根據(jù)需要經(jīng)銀行同意后按規(guī)定換取少量外幣現(xiàn)金，可購買旅行支票。3、個人外匯存款、個人外匯存款n賬戶種類：外匯儲蓄

15、賬戶、外匯結(jié)算賬戶、外匯資本項目賬戶n賬戶幣種：美元、英鎊、港幣、澳門元、日元、歐元、加拿大元、澳元、新加坡元、歐元、瑞士法郎等12.3.1 外匯存款業(yè)務(wù)的種類3、個人外匯存款、個人外匯存款n外匯儲蓄存款種類：定期存款：通知存款、1個月、3個月、6個月、1年、2年n起存金額：人民幣100元的等值外幣n利息：活期存款按支取日或結(jié)息日活期存款利率計息，定期存款按存入日定期存款利率計息?；钇诖婵畹慕Y(jié)息日，各商業(yè)銀行分別有所不同，分別為每年6月30日、12月20日結(jié)息，或按季度結(jié)息。定期存款到期續(xù)存，按續(xù)存日的定期存款利率計息；到期未支取又不辦理續(xù)存手續(xù)，過期部分按支取日的活期存款利率計息；提前支取的

16、，按支取日活期存款利率計息。外匯存款利率表2012-10-0812.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置n外匯活期存款n外匯定期存款12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算n以外幣現(xiàn)鈔存入：單位外匯存款一般為現(xiàn)匯賬戶，存入時應(yīng)按存入日的現(xiàn)鈔買入價和同種貨幣的現(xiàn)匯賣出價折算入賬。 借：庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：貨幣兌換鈔買價 （外幣） 借：貨幣兌換鈔買價 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯賣價 （人民幣） 借：貨幣兌換匯賣價 （外幣） 貸：外匯活期存款戶 （外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算

17、甲企業(yè)持交a行usd10 000元現(xiàn)鈔要求存入活期存款現(xiàn)匯戶。當(dāng)日鈔買價1:7.5，匯賣價1:7.65，作出該業(yè)務(wù)的會計分錄。 借：庫存現(xiàn)金 usd 10 000 貸：貨幣兌換鈔買價 usd 10 000 借：貨幣兌換鈔買價 rmb 75 000 貸：貨幣兌換匯賣價 rmb 75 000 借：貨幣兌換匯賣價 usd 9 803.92 貸：外匯活期存款甲企業(yè)戶 usd 9 803.9212.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算n直接以國外收匯或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入：q以匯入原幣存入： 借：匯入?yún)R款（或有關(guān)科目） （外幣） 貸：外匯活（定）期存款戶 （

18、外幣） q如匯入幣種與存入幣種不同時，則按當(dāng)天外匯匯價折算入賬： 借：匯入?yún)R款（或有關(guān)科目） （外幣） 貸：貨幣兌換匯買價 （外幣） 借：貨幣兌換匯買價 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯賣價 （人民幣） 借：貨幣兌換匯賣價 （外幣） 貸：外匯活（定）期存款戶 （外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算n如境內(nèi)機構(gòu)轉(zhuǎn)匯存入 借：系統(tǒng)內(nèi)往來 （外幣） 貸：外匯活（定）期存款戶 （外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算、單位外匯活期存款的核算(2)支取的核算n從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時，經(jīng)銀行做匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔

19、： 借：外匯活期存款戶 （外幣） 貸：貨幣兌換匯買價 （外幣） 借：貨幣兌換匯買價 （人民幣） 貸：貨幣兌換鈔賣價 （人民幣） 借：貨幣兌換鈔賣價 （外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算、單位外匯活期存款的核算(2)支取的核算n支取貨幣與原存款貨幣不同時，經(jīng)銀行做匯買匯賣套匯后辦理： 借：外匯活期存款戶 （外幣） 貸：貨幣兌換匯買價 （外幣） 借：貨幣兌換匯買價 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯賣價 （人民幣） 借：外幣買賣匯賣價 （外幣） 貸：匯出匯款（或系統(tǒng)內(nèi)往來等） （外幣）12.3.3單位外匯存款的核算2、單位外匯定期存款的核算、單位外匯定期

20、存款的核算n從活期存款賬戶轉(zhuǎn)存定期存款： 借：外匯活期存款戶 （外幣） 貸：外匯定期存款戶 （外幣）n從定期存款賬戶轉(zhuǎn)存活期存款： 借：外匯定期存款戶 （外幣） 應(yīng)付利息 （外幣） 利息支出定期存款利息支出戶 （外幣） 貸：外匯活期存款戶 （外幣）12.3.3單位外匯存款的核算3、利息的核算、利息的核算n單位外匯活期存款q采用余額表按季計息，每季末月20日為結(jié)息日，如遇利息調(diào)整，不分段計息，以原幣入賬。q會計處理：借：利息支出活期存款利息支出戶 （外幣） 貸：外匯活期存款戶 （外幣）n單位外匯定期存款q按對年對月計息，不足一年或一月的天數(shù)折算成日息計算。存款到期，利隨本清，一次計息。q會計處理

21、：借：利息支出定期存款利息支出戶 （外幣） 貸：應(yīng)付利息 （外幣）12.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算12.4.1 外匯貸款的分類12.4.2 外匯貸款的利率和期限12.4.3 現(xiàn)匯貸款的核算12.4.1 外匯貸款的分類n按外匯貸款的投向劃分 固定資金貸款（技術(shù)改造貸款和基本建設(shè)貸款） 流動資金貸款n按融資的目的劃分 對外貿(mào)易貸款：為國際貿(mào)易提供資金融通 出口信貸：為擴大本國大型成套設(shè)備、運輸工具的出口，由國家給予利息補貼和承擔(dān)信貸風(fēng)險，由本國銀行對本國出口商或外國進口商提供的優(yōu)惠貸款。12.4.1 外匯貸款的分類n按外匯資金來源劃分： 現(xiàn)匯貸款：銀行以自主籌措的外匯向企業(yè)發(fā)放的貸款 轉(zhuǎn)貸款：商業(yè)銀行既

22、作為債務(wù)人，對外簽訂貸款協(xié)議介入資金；又作為債權(quán)人，將此資金轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)企業(yè)。 項目貸款：若干貸款人共同向另一項目公司提供的中長期貸款，專用于大型工程建設(shè)或生產(chǎn)性項目的信貸。n按貸款組織的方式劃分： 銀團貸款、聯(lián)合貸款、單一銀行貸款n按外匯貸款期限長短劃分 短期貸款、中長期貸款12.4.2 外匯貸款的利率和期限n利率：一般實行浮動利率制，通常采用中國人民銀行公布的當(dāng)日蹤合利率 n期限：外匯貸款期限從貸款合同簽訂日起至合同規(guī)定的全部債務(wù)清償日止。 q流動資金貸款，一般不超過1年（可含1年）q周轉(zhuǎn)性流動資金貸款，一般不超過1年（可含1年） q臨時貸款，一般不超過6個月q打包貸款，從放款日到信用證到期

23、日后1個月（或出口押匯日）q國家重點項目貸款，一般不超過5年，個別特殊項目最長不超過7年。對外商投資企業(yè)的貸款，不得超過其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營期結(jié)束前1年12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算1、含義：現(xiàn)匯貸款是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要采用信用證、托收或匯款等結(jié)算方式，在國際市場上采購適用商品，向銀行申請的額度內(nèi)外匯貸款或單筆外匯貸款 2、分類：q按利率優(yōu)惠的程序劃分：浮動利率貸款、優(yōu)惠利率貸款、貼息外匯貸款和外匯流動資金貸款q按企業(yè)性質(zhì)劃分：外資投資企業(yè)現(xiàn)匯貸款、外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)匯貸款、其他經(jīng)外匯管理部門批準可以申請現(xiàn)匯貸款企業(yè)的貸款。12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算、現(xiàn)匯貸款的核算 科目設(shè)置：科目設(shè)置：

24、“短（中）期外匯貸款”資產(chǎn)類科目，用于核算銀行經(jīng)辦外匯貸款的發(fā)放和收回。借方：反映貸款的發(fā)放和利息轉(zhuǎn)入本金，貸方：貸款的到期收回。12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放）貸款的發(fā)放n直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶： 借：短（中）期外匯貸款戶 （外幣） 貸：吸收存款戶 （外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放）貸款的發(fā)放n直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶： 若借款單位以非貸款貨幣對外付款： 借：短（中）期外匯貸款戶 （貸款外幣） 貸：貨幣兌換匯買價 （貸款外幣） 借：貨幣兌換匯買價 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯賣價 （

25、人民幣） 借：貨幣兌換匯賣價 （付款外幣） 貸：吸收存款戶 （付款外幣) 貸放a外幣金額（本金）人民幣金額=a外幣金額匯買價支付b外幣金額=人民幣金額/b外幣賣出價12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放）貸款的發(fā)放n直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶： 當(dāng)借款單位使用貸款對外付匯時： 借：吸收存款戶 （付款外幣） 貸：存放國外同業(yè)（或有關(guān)科目） （付款外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放）貸款的發(fā)放n直接使用貸款對外付匯，而不通過借款單位的存款戶： 借：短（中）期外匯貸款戶 （外幣） 貸；存放國外同業(yè)（或有關(guān)科目）

26、 （外幣） 若以非貸款貨幣對外付匯： 借：短（中）期外匯貸款戶 （貸款外幣） 貸：貨幣兌換匯買價 （貸款外幣） 借：貨幣兌換匯買價 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯賣價 （人民幣） 借：貨幣兌換匯賣價 （非貸款外幣） 貸：存放國外同業(yè)（或有關(guān)科目） （非貸款外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算、現(xiàn)匯貸款的核算（2）現(xiàn)匯貸款的計算及核算）現(xiàn)匯貸款的計算及核算n規(guī)定：外匯貸款的利率可以根據(jù)合同規(guī)定，采用浮動利率、固定利率和優(yōu)惠利率?，F(xiàn)匯貸款按季或按月結(jié)息，即每季末月20日或每月20日為規(guī)定結(jié)息日。結(jié)息日，應(yīng)分別根據(jù)不同的貸款利率，算出結(jié)息期計收的利息n借款單位以外匯存款償還利息： 借：吸收

27、存款戶 （外幣） 貸：利息收入貸款利息收入戶 （外幣）n將利息轉(zhuǎn)為貸款本金： 借：短（中）期外匯貸款戶 （外幣） 貸：利息收入貸款利息收入戶（外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算、現(xiàn)匯貸款的核算（2）現(xiàn)匯貸款的計算及核算）現(xiàn)匯貸款的計算及核算n借款單位不能主動償還正?；蛴馄谫J款利息，還本付息專戶無足夠余額時： 借：應(yīng)收利息 （外幣） 貸：利息收入貸款利息收入戶（外幣） 借款單位付息時： 借：吸收存款戶 （外幣） 貸：應(yīng)收利息 （外幣）n呆滯、呆賬貸款： 收入：應(yīng)收未收利息借款人戶（外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算、現(xiàn)匯貸款的核算（3）現(xiàn)匯貸款的償還）現(xiàn)匯貸款的償還n借款單位用外匯存款償還貸款本息： 借：吸收存款戶 （外幣） 貸：短（中）期外匯貸款戶 （外幣) 利息收入現(xiàn)匯貸款利息收入戶（外幣）n借款單位經(jīng)批準用本幣買匯償還貸款本息： 借：吸收存款戶 （人民幣） 貸：貨幣兌換匯賣價 （人民幣) 借：貨幣兌換匯賣價 （外幣） 貸：短（中）期外匯貸款