初級財務(wù)會計學(xué)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算本科實用教案

1、第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jngj)業(yè)務(wù)的核算制造企業(yè)的經(jīng)濟活動1.籌資2.供應(yīng)3.生產(chǎn)4.銷售(xioshu)5.資金退出第1頁/共84頁第一頁，共85頁。第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)(yw)一、籌資業(yè)務(wù)(yw)概述（一）籌資（二）籌資渠道1.接受投資投資人：投資形式：現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)2.借款向銀行等金融機構(gòu)借款、發(fā)行債券、生產(chǎn)經(jīng)營中形成的應(yīng)付未付款項第2頁/共84頁第二頁，共85頁。二、投入資本的核算（一）注冊資本、實收(sh shu)資本和投入資本（二）實收(sh shu)資本及其核算1.出資方式：2.計價：3.出資人：4.賬戶設(shè)置：第3頁/共84頁第三頁，共85頁。賬戶(zhn h)設(shè)置1.庫存現(xiàn)

2、金零星開支，結(jié)算起點1000元以下，個人支出2.銀行存款單位之間債權(quán)債務(wù)結(jié)算支票：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票3.固定資產(chǎn)類別或種類4.無形資產(chǎn)類別或種類5.實收(sh shu)資本投資人第4頁/共84頁第四頁，共85頁。第5頁/共84頁第五頁，共85頁。第6頁/共84頁第六頁，共85頁。（三）資本(zbn)公積1.資本溢價(y ji)2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失“資本公積來源”第7頁/共84頁第七頁，共85頁。三、借入資本(zbn)1.舉債2.舉債的方式(fngsh)3.償還時間（1）短期借款債權(quán)人（2）長期借款債權(quán)人4.財務(wù)費用第8頁/共84頁第八頁，共85頁。 “財務(wù)費用”企業(yè)在籌集資金的過

3、程(guchng)中所發(fā)生的費用。包括利息支出、支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費、匯兌損益等。 按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬。 舉例：短期借款利息的核算第9頁/共84頁第九頁，共85頁。企業(yè)(qy)生產(chǎn)(shngchn)物資供應(yīng)過程等價交換等價交換生產(chǎn)資料市場企業(yè)供應(yīng)單位企業(yè)在購進材料時，應(yīng)向供應(yīng)單位按材料買價支付價款或承擔(dān)支付材料價款的義務(wù)（即負(fù)債）。另外，在采購過程中還會發(fā)生采購費用，如運雜費、入庫前的整理挑選費用、購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差和其它費用。第10頁/共84頁第十頁，共85頁。第三節(jié) 采購(cigu)業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購入的核算1.概念2.特征3.分類4.計價5.核算：“固定資產(chǎn)”、“在建工

4、程(gngchng)”二、采購業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容及賬戶材料采購成本：1.買價2.采購費用：運輸費、裝卸費、包裝費等按材料重量或買價分配3.其他第11頁/共84頁第十一頁，共85頁。二、材料確認(rèn)(qurn)的原則1.凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)，不論其放在什么地方，均為企業(yè)材料。針對：委托加工物資、委托代銷商品、發(fā)出商品、受托(shu tu)代銷商品2.確認(rèn)入賬的時間：收到：增值稅發(fā)票、收料單或入庫單的時間，不管貨款是否支付。第12頁/共84頁第十二頁，共85頁。三、材料采購(cigu)的核算1.購入材料驗收(ynshu)入庫第13頁/共84頁第十三頁，共85頁。為了歸類記錄材料采購業(yè)務(wù)和計算(j

5、 sun)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本，會計實務(wù)設(shè)置和運用“材料采購”、“原材料”等賬戶登記上述會計事項?！安牧?cilio)采購”賬戶是用以記錄各種外購材料(cilio)買價和采購費用，以便確定外購材料(cilio)實際采購成本的賬戶?！安牧喜少彙钡馁~戶模式借方登記買價和采購費用的發(fā)生額；貸方登記采購費用的結(jié)轉(zhuǎn)；余額一般在借方。 “材料采購”賬戶的明細(xì)分類賬可按外購材料的種類(zhngli)或名稱設(shè)置，以分別歸集各種外購材料的實際采購成本，進行明細(xì)核算。第14頁/共84頁第十四頁，共85頁。“原材料”賬戶是反映庫存材料的增減變化(binhu)及其結(jié)存情況，記錄庫存材料增減變化(binhu)的賬戶?！霸?/p>

6、料”的賬戶模式借方登記外購、自制及其他途徑驗收入(shur)庫材料的成本；貸方登記由于生產(chǎn)活動或管理活動等而發(fā)出材料的成本；余額在借方，表示庫存材料成本。 “原材料”賬戶的明細(xì)分類賬戶可按材料的種類或名稱設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)分類賬，分別記錄各種材料收入(shur)、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量、單價和金額。如果企業(yè)規(guī)模較小、外購材料不多或者材料采購業(yè)務(wù)簡單，可不設(shè)置“材料采購”賬戶，而直接通過“原材料”核算。第15頁/共84頁第十五頁，共85頁。2.企業(yè)(qy)采購過程中的結(jié)算業(yè)務(wù)：（1）現(xiàn)款結(jié)算；（2）欠款交易；（3）預(yù)付貨款。為了核算材料采購過程中價款等結(jié)算業(yè)務(wù)，會計上設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付

7、賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等賬戶登記上述會計事項引起的資金(zjn)價值量上的增減變動。第16頁/共84頁第十六頁，共85頁。第17頁/共84頁第十七頁，共85頁。“應(yīng)付賬款”賬戶專門歸集企業(yè)與供應(yīng)單位之間債務(wù)(zhiw)關(guān)系的形成和清償情況的有關(guān)數(shù)據(jù)。 “應(yīng)付賬款”賬戶明細(xì)賬按供應(yīng)單位名稱設(shè)置，以具體反映與各個供應(yīng)單位之間的債務(wù)(zhiw)結(jié)算情況?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶專門歸集企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票及兌付情況的有關(guān)數(shù)據(jù)。因開出承兌的商業(yè)匯票供應(yīng)單位可以轉(zhuǎn)讓，不便按供應(yīng)單位設(shè)置(shzh)明細(xì)賬戶，故該賬戶不設(shè)置(shzh)明細(xì)賬而只設(shè)備查登記簿，記

8、錄商業(yè)匯票開出及注銷情況。第18頁/共84頁第十八頁，共85頁。商業(yè)匯票：概念：開票人、承兌人分類：商業(yè)（銀行）承兌匯票、 （不）帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓：債權(quán)(zhiqun)融資：抵押貸款、貼現(xiàn)第19頁/共84頁第十九頁，共85頁。第20頁/共84頁第二十頁，共85頁。第21頁/共84頁第二十一頁，共85頁。第22頁/共84頁第二十二頁，共85頁。第23頁/共84頁第二十三頁，共85頁?！邦A(yù)付賬款”賬戶專門歸集企業(yè)按購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況的有關(guān)數(shù)據(jù)。 “預(yù)付賬款”賬戶明細(xì)賬按接受預(yù)付貨款的供應(yīng)單位名稱設(shè)置，以具體反映(fnyng)與各個供應(yīng)單位之間的債權(quán)結(jié)算情況。如果企業(yè)的預(yù)付

9、款業(yè)務(wù)不多，可將該賬戶登記的內(nèi)容合并到“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶用來核算(h sun)企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)繳納的增值稅稅額的賬戶。該賬戶下設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等專欄。第24頁/共84頁第二十四頁，共85頁。應(yīng)交稅費實際交納的各種稅費月末計算出應(yīng)交納的稅費企業(yè)尚未交納的稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額已交稅金銷項稅額尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未交納的增值稅稅費第25頁/共84頁第二十五頁，共85頁。例.從M公司購進甲材料4噸，單價5000元，貨款20000元，增值稅3400元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及稅費已通過銀行(ynhng)支付。第26頁/共8

10、4頁第二十六頁，共85頁。 采購業(yè)務(wù)(yw)課堂練習(xí) P191 練習(xí)二第27頁/共84頁第二十七頁，共85頁。在生產(chǎn)過程中,勞動者運用勞動資料對勞動對象進行加工，改造(gizo)勞動對象的性質(zhì)、形態(tài)、成份、功能或位置，使其成為預(yù)期的商品產(chǎn)品。在這一過程中，一方面表現(xiàn)為活勞動和物化勞動的耗費過程，另一方面又表現(xiàn)為新產(chǎn)品的價值形成過程。為了提供有關(guān)這一過程的資金價值運動全貌，會計要以貨幣作為主要計量單位，如實地反映和控制這同一過程的兩個方面。第28頁/共84頁第二十八頁，共85頁。直接(zhji)人工間接(jin ji)費用制造費用生產(chǎn)成本庫存商品生產(chǎn)(shngchn)費用直接費用直接材料一、生產(chǎn)

11、業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本直接費用間接費用第29頁/共84頁第二十九頁，共85頁。二、生產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”該賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進行工業(yè)生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。 “生產(chǎn)成本” 賬戶的明細(xì)賬通常按生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱或類別設(shè)置，以便分別歸集各種（類）產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各種（類）產(chǎn)品產(chǎn)品成本。 “生產(chǎn)成本”明細(xì)賬借方一般按成本項目分類記錄產(chǎn)品成本過程情況。2、“制造費用”該賬戶屬于成本類賬戶，專門歸集和分配各車間范圍內(nèi)為產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括車間生產(chǎn)管理人員、共同(gngtng

12、)生產(chǎn)工人的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費等。P154例10領(lǐng)料的核算第30頁/共84頁第三十頁，共85頁。3、“管理費用”該賬戶用以歸集企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用的賬戶。主要內(nèi)容包括企業(yè)行政管理部門職工的工資和福利費、固定資產(chǎn)折舊和修理費、無形資產(chǎn)(w xn z chn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、董事會費、職工教育費及待業(yè)保險費、財產(chǎn)使用稅、壞賬損失。管理費用期末經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。P156例13領(lǐng)料的核算P161例25支付水電費的核算差旅費核算：差旅費借支；差旅費報銷。4、“應(yīng)付職工薪酬”該賬戶用以記錄和核算企業(yè)應(yīng)付給

13、職工的工資總額提取和支付事項的數(shù)據(jù)。包括各種工資、獎金和津貼等。 P157例15關(guān)于企業(yè)職工工資的結(jié)轉(zhuǎn)P159例17提現(xiàn)P159例18發(fā)工資的核算第31頁/共84頁第三十一頁，共85頁。新準(zhǔn)則(zhnz)下生產(chǎn)車間費用化修理費的會計核算 一、一直以來，生產(chǎn)車間費用化的修理費都是在“制造費用”科目中核算的，比如企業(yè)會計制度規(guī)定，車間支付的修理費，借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 而財政部于2006年10月30日下發(fā)的企業(yè)會計準(zhǔn)則(zhnz)應(yīng)用指南附錄會計科目和主要賬務(wù)處理（“管理費用”科目）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在“管理費用”

14、科目中核算。也就是說，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的費用化的修理費用不再計入“制造費用修理費”科目，而是直接計入“管理費用修理費”科目。 第32頁/共84頁第三十二頁，共85頁。 其實，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費用（如大修、中修、項修費用等），屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，實施者往往是企業(yè)設(shè)備管理部門和技術(shù)改造管理部門而非生產(chǎn)車間自發(fā)實施，生產(chǎn)車間更多地扮演了配合和協(xié)助的角色，而且不是為該車間修理當(dāng)月的產(chǎn)品制造服務(wù)，它在性質(zhì)上更符合“管理費用”科目的定義和歸集范圍；并且，這種固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不具有均衡性和經(jīng)常性，如果在發(fā)生時計入“制造費用”科目，很容易(rng

15、y)造成各月完工產(chǎn)品成本的波動。 二、那么，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的對機器設(shè)備進行日常維護修理用的設(shè)備備件也應(yīng)計入“管理費用修理費”嗎？筆者認(rèn)為，它不符合“管理費用”科目的定義，仍以計入“制造費用修理費”科目為宜，因為它屬于生產(chǎn)車間對機器設(shè)備進行日常維護保養(yǎng)的費用，就像給設(shè)備上機械油防銹一樣，屬于機物料消耗，應(yīng)計入“制造費用機物料消耗”科目。 第33頁/共84頁第三十三頁，共85頁。5、“累計折舊”反映固定資產(chǎn)的損耗，即這就情況。借方：因固定資產(chǎn)調(diào)出、報廢等原因而轉(zhuǎn)銷的已提折舊額。貸方：各期攤?cè)氤杀镜膽?yīng)提固定資產(chǎn)折舊額。貸方余額：期末累計已提折舊。是固定資產(chǎn)的抵減賬戶(zhn h)，該賬戶(zhn h)

16、的貸方余額與“固定資產(chǎn)”借方余額比較，能反映固定資產(chǎn)的新舊程度。P155例12關(guān)于企業(yè)折舊費的提取。第34頁/共84頁第三十四頁，共85頁。6.無形資產(chǎn)(w xn z chn)7.累計攤銷P161例23取得無形資產(chǎn)(w xn z chn)的核算第35頁/共84頁第三十五頁，共85頁。制造費用生產(chǎn)成本分配(fnpi)P163例26第36頁/共84頁第三十六頁，共85頁。8、庫存商品反映(fnyng)企業(yè)庫存商品實際成本。借方：企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫商品的實際成本。貸方：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實際成本。借方余額：期末庫存商品實際成本。例27完工產(chǎn)品成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)。第37頁/共84頁第三十七頁，共85頁。

17、生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析(fnx)和會計分錄實例1.材料費用材料費用(fi yong)的核算的核算2.人工費用人工費用(fi yong)的核算的核算3.其他費用其他費用(fi yong)的核算的核算（1）差旅費的借支與報銷）差旅費的借支與報銷（2）支付水電費）支付水電費（3）相關(guān)辦公費，租金，修理費等）相關(guān)辦公費，租金，修理費等（4）折舊費用）折舊費用(fi yong)4.制造費用制造費用(fi yong)的分配的分配5.產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)第38頁/共84頁第三十八頁，共85頁。銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程，在這一過程中，一方面企業(yè)要將產(chǎn)成品及時地銷售給購買單位；另一方面，按照銷售價

18、格向購買單位收取貨款。一、銷售業(yè)務(wù)的基本(jbn)內(nèi)容(一）基本(jbn)內(nèi)容在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；支付營業(yè)費用；計算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。第39頁/共84頁第三十九頁，共85頁。1.收入的實現(xiàn)：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（1）收入的確認(rèn)條件：五個（2）收入入賬的時間（3）收入入賬的金額商業(yè)折扣(zh ku)、現(xiàn)金折扣(zh ku)2.貨款的結(jié)算3.銷售費用4.銷售成本：5.銷售稅金第40頁/共84頁第四十頁，共85頁。(二）賬戶的設(shè)置 為歸類記錄(jl)日常發(fā)生的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，會計上設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)

19、成本”、“銷售費用”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶核算。1、“主營業(yè)務(wù)收入”產(chǎn)品類別或名稱該賬戶(zhn h)用以記錄和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的收入的賬戶(zhn h)。第41頁/共84頁第四十一頁，共85頁。主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（損益類）（損益類）銷售退回、銷售折讓銷售退回、銷售折讓企業(yè)銷售產(chǎn)品，企業(yè)銷售產(chǎn)品，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售凈額月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售凈額確認(rèn)收入時確認(rèn)收入時入入“本年利潤本年利潤”第42頁/共84頁第四十二頁，共85頁。第43頁/共84頁第四十三頁，共85頁。2、“應(yīng)收賬款”該賬戶用以核算(h sun)企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向購貨

20、單位或接受勞務(wù)單位收取的貨款和代購貨方墊付的運雜費。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款- -購貨單位購貨單位（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）銷售商品，銷售商品，收回貨款收回貨款未收貨款未收貨款應(yīng)收未收的貨款應(yīng)收未收的貨款第44頁/共84頁第四十四頁，共85頁。1)例某企業(yè)銷售商品50件，每件售價600元，單位成本400元，購貨單位以支票付訖，企業(yè)已將提貨單和費發(fā)票賬單交給購貨單位，該企業(yè)使用增值稅率17%。（未收貨款）2）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣3）壞賬的會計(kui j)處理壞賬的性質(zhì)-直接沖銷法 備抵法：壞賬估計的方法：應(yīng)收賬款百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法第45頁/共84頁第四十五頁，共85頁。3、“應(yīng)收票據(jù)”該賬戶用

21、以核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)(shngy)匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)- -備查賬備查賬（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）銷售商品，銷售商品，商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票收款收款尚未到期收回尚未到期收回的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票第46頁/共84頁第四十六頁，共85頁。1）例某企業(yè)銷售商品50件，每件售價600元，單位成本400元，企業(yè)已將提貨單和費發(fā)票賬單交給( jio i)購貨單位，該企業(yè)使用增值稅率17%。購貨單位開出商業(yè)匯票抵付貨款。2）應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的計算3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算和核算第47頁/共84頁第四十七頁，共85頁。4、“預(yù)收賬款”該賬戶用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向

22、購貨單位預(yù)先收取的款項(kunxing)。如果企業(yè)的預(yù)收款業(yè)務(wù)不多，可將該賬戶登記的內(nèi)容合并到“應(yīng)收賬款”賬戶進行核算。預(yù)收賬款預(yù)收賬款- -購貨單位購貨單位（負(fù)債類）（負(fù)債類）銷售商品，銷售商品，預(yù)收貨款時預(yù)收貨款時沖減原預(yù)收的款項沖減原預(yù)收的款項已預(yù)收的貨款已預(yù)收的貨款第48頁/共84頁第四十八頁，共85頁。5、“銷售費用”該賬戶用以核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)(lo w)過程中所發(fā)生的費用的賬戶。包括：銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)招待費等經(jīng)常費用。銷售費用銷售費用- -費用項目費用項目（損益

23、類）（損益類）發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用月末結(jié)轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”第49頁/共84頁第四十九頁，共85頁。6、“主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)”該賬戶用以核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的銷售成本(chngbn)。主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本- -產(chǎn)品類別產(chǎn)品類別( (損益類損益類) )結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本成本月末結(jié)轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”第50頁/共84頁第五十頁，共85頁。（1）主營業(yè)務(wù)成本的計算=產(chǎn)品銷售數(shù)量*單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本的計算：存貨發(fā)出(fch)的計價方法個別計價法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法第51頁/共84頁第五十一頁，共85頁。庫存商品明細(xì)賬庫存

24、商品明細(xì)賬產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱：A A產(chǎn)品產(chǎn)品日期日期摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額1212月月1 1日日期初余額期初余額50050011011055000550001212月月3131日日完工入庫完工入庫500500 12012060060000001001000 011500115000 01212月月3131日日已銷產(chǎn)品結(jié)已銷產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)850850 第52頁/共84頁第五十二頁，共85頁。（2）主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)的核算借：主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)-A產(chǎn)品 97750 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 97750第53

25、頁/共84頁第五十三頁，共85頁。7、“營業(yè)稅金及附加”該賬戶用以核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市(chngsh)維護建設(shè)稅、教育費附加等。該賬戶應(yīng)按照產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬。營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- -產(chǎn)品類別產(chǎn)品類別( (損益類損益類) )按規(guī)定計算出應(yīng)由按規(guī)定計算出應(yīng)由月末結(jié)轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金“本年利潤本年利潤”及附加及附加第54頁/共84頁第五十四頁，共85頁。8、“應(yīng)交稅費”該賬戶用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船(ch chun)使用稅等。該賬戶可按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明

26、細(xì)賬。應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -稅種稅種（負(fù)債類）（負(fù)債類）實際交納各種稅費實際交納各種稅費月末計算出月末計算出應(yīng)交納的稅費應(yīng)交納的稅費尚未交納的稅費尚未交納的稅費第55頁/共84頁第五十五頁，共85頁。1）銷售(xioshu)稅金（1）應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售(xioshu)額*消費稅率=應(yīng)稅消費品的銷售(xioshu)數(shù)量*單位稅額（2）應(yīng)交增值稅1.一般納稅人2.小規(guī)模納稅人（3）應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率第56頁/共84頁第五十六頁，共85頁。2）資源稅應(yīng)納資源稅額=課稅數(shù)量*單位(dnwi)稅額3）財產(chǎn)稅（1）房產(chǎn)稅（2）車船使用稅（3）土地使用稅4）所得稅第57頁/共84頁第五十七頁

27、，共85頁。例：某企業(yè)屬一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品100，000元，購入材料60000元，增值稅率17%。消費稅率10%，城建稅率7%，教育費附加3%。計算( j sun)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，并交納各種稅金。第58頁/共84頁第五十八頁，共85頁。增值稅=17000-10200=6800元。消費稅=100000*10%=10000元城建稅=（6800+10000）*7%=1176教育費附加(fji)= （6800+10000）*3%=504第59頁/共84頁第五十九頁，共85頁。其他業(yè)務(wù)收入的核算1、其他業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)成本(chngbn)增值稅的交納程序第60頁/共84頁第六十頁，共85

28、頁。其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入- -其他業(yè)務(wù)的種類其他業(yè)務(wù)的種類（損益類）（損益類）月末結(jié)轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)入取得的各項其他業(yè)務(wù)取得的各項其他業(yè)務(wù)“本年利潤本年利潤”收入收入1.“其他業(yè)務(wù)收入”-核算(h sun)出主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物的，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入等。第61頁/共84頁第六十一頁，共85頁。2.“其他業(yè)務(wù)成本(chngbn)”-核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，包括材料銷售、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物的，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)鄧發(fā)生的相關(guān)成本(chngbn)、費用以及相關(guān)的稅金及附加等。

29、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本- -其他業(yè)務(wù)的種類其他業(yè)務(wù)的種類（損益類）（損益類）發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)月末結(jié)轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)入成本成本“本年利潤本年利潤”第62頁/共84頁第六十二頁，共85頁。銷售業(yè)務(wù)實例詳見P170-176相關(guān)會計(kui j)資料。銷售業(yè)務(wù)課堂練習(xí)(linx)P193 練習(xí)(linx)三第63頁/共84頁第六十三頁，共85頁。一、利潤形成核算的基本內(nèi)容利潤總額是企業(yè)(qy)在一定時期內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的財務(wù)成果，包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額。第64頁/共84頁第六十四頁，共85頁。（一）利潤總額的構(gòu)成營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤總額=營業(yè)利潤+

30、營業(yè)外收支凈額為反映利潤的形成情況(qngkung)，應(yīng)設(shè)置“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“第65頁/共84頁第六十五頁，共85頁?！巴顿Y收益”-企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。包括企業(yè)對外投資分得的利潤；以購買股票(gpio)的形式投資分得的現(xiàn)金股利；以購買債券的形式投資獲得的利息收入；投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得的款項高于賬面價值的差額。投資收益投資收益- -收益或損失的種類收益或損失的種類（損益類）（損益類）投資發(fā)生的損失投資發(fā)生的損失投資取得的收入投資取得的收入月末結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益月末結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益入入“本年利潤本年利潤”第66頁/共84頁第六十六頁，共85頁。例：

31、光華(gunghu)公司從聯(lián)合經(jīng)營體中分得利潤5000元，已存入銀行。第67頁/共84頁第六十七頁，共85頁。營業(yè)外收入-核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入。包括：罰款收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付(yng f)款項。營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -收入的種類收入的種類（損益類）（損益類）企業(yè)取得各項企業(yè)取得各項月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入營業(yè)外收入入入“本年利潤本年利潤”第68頁/共84頁第六十八頁，共85頁。營業(yè)外支出(zhch)-核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出(zhch)。包括：罰款支出(zhch

32、)、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、對外捐贈等。營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -支出的種類支出的種類（損益類）（損益類）發(fā)生各項營業(yè)外支出發(fā)生各項營業(yè)外支出月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)入入“本年利潤本年利潤”第69頁/共84頁第六十九頁，共85頁。固定資產(chǎn)清理(qngl)-核算因出售、報廢和毀損等轉(zhuǎn)入清理(qngl)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值清理過程中取得的收入清理過程中取得的收入清理過程中發(fā)生的各種費用清理過程中發(fā)生的各種費用清理結(jié)束將清理的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)入清理結(jié)束將清理的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出（收入）營業(yè)外支出（收入）第70頁/共84頁第

33、七十頁，共85頁。（二）利潤形成業(yè)務(wù)(yw)分析及業(yè)務(wù)(yw)舉例利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶本年利潤具體參見P179-181。本年利潤本年利潤（所有者權(quán)益類）（所有者權(quán)益類）月末將月末將“費用費用“月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)入入“本年利潤本年利潤”入入“本年利潤本年利潤”累計實現(xiàn)的利潤累計實現(xiàn)的利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)入年末結(jié)轉(zhuǎn)入”利潤分配利潤分配”第71頁/共84頁第七十一頁，共85頁。假定光華公司(n s)1-11月的累計利潤總額為245900元，企業(yè)所得稅率25%。1）根據(jù)本月賬簿記錄，本期主營業(yè)務(wù)收入235000元，其他業(yè)務(wù)收入4620元，投資收益6000元、營業(yè)外收入7500元。借：主營業(yè)務(wù)

34、收入 235000 其他業(yè)務(wù)收入 4620 投資收益 6000 營業(yè)外收入 7500 貸：本年利潤 253120第72頁/共84頁第七十二頁，共85頁。2）根據(jù)(gnj)本月賬簿記錄，結(jié)轉(zhuǎn)本期主營營業(yè)成本136000，營業(yè)稅金及附加10550，其他業(yè)務(wù)成本4200元、管理費用32140元、財務(wù)費用3050元、銷售費用5750元、營業(yè)外支出7330元。借：本年利潤 199020 貸：主營業(yè)務(wù)成本 136000 營業(yè)稅金及附加 10550 其他業(yè)務(wù)成本 4200 銷售費用 5750 財務(wù)費用 3050 營業(yè)外支出 7330 第73頁/共84頁第七十三頁，共85頁。（三）凈利潤的確定凈利潤=利潤總額

35、-所得稅費用(fi yong)所得稅費用(fi yong)=應(yīng)納稅所得額*所得稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+或-稅收調(diào)整項目如：國庫券利息收入、罰款支出光華公司利潤總額=245900+54100=300000元應(yīng)納所得稅=300000*25%=75000元所得稅費用費用類計算出應(yīng)交所得稅月末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤月末無余額第74頁/共84頁第七十四頁，共85頁。1.計算所得稅借：所得稅費用(fi yong) 75000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 750002.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用(fi yong)借：本年利潤 75000 貸：所得稅費用(fi yong) 75000第75頁/共84頁第七十五頁，共85頁。利潤分配是將企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤按照有關(guān)規(guī)定和投資協(xié)議所確認(rèn)的比例順序，在企業(yè)和投資者之間所進行(jnxng)的分配。一、利潤分配的基本內(nèi)容(nirng)彌補以前年度虧損。調(diào)整利潤總額，按規(guī)定稅率計納所得稅。1、提取法定盈余公積金。2、提取任