管理會計第7章全面預算

1、第第7 7章章 全面預算全面預算 7.1 7.1 全面預算管理概述全面預算管理概述7.2 7.2 全面預算管理系統(tǒng)的構(gòu)成全面預算管理系統(tǒng)的構(gòu)成7.3 7.3 全面預算的編制全面預算的編制7.4 7.4 預算的編制方法預算的編制方法 1 1n掌握財務預算編制的各種方法掌握財務預算編制的各種方法, ,重點關(guān)注預重點關(guān)注預算編制中對經(jīng)營預算、財務預算和資本預算編制中對經(jīng)營預算、財務預算和資本預算間勾稽關(guān)系的處理。算間勾稽關(guān)系的處理。n理解全面預算作為一個管理系統(tǒng)所特有的理解全面預算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預算的編制原則。管理程序，以及全面預算的編制原則。n了解全面預算的作用及與其他

2、管理體系的了解全面預算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。關(guān)系。學習目標學習目標2 2 7.1 7.1 全面預算管理概述全面預算管理概述3 3 預算是面向未來，對公司資源配置、預算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務活動、經(jīng)營過程等方面進行的規(guī)劃。業(yè)務活動、經(jīng)營過程等方面進行的規(guī)劃。預算預算概述概述 全面預算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、全面預算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企財務、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。 它以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成它以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面

3、進行預測，并在這本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預測，并在這些預測的基礎上，編制出一套預計資產(chǎn)負債些預測的基礎上，編制出一套預計資產(chǎn)負債表、預計損益表等預計財務報表及其附表，表、預計損益表等預計財務報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。果。 4 4預算預算的的作用作用n預測預測 n規(guī)劃規(guī)劃n評價評價n控制控制n溝通溝通n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)n資源分配資源分配n獎酬激勵獎酬激勵5 57.2 7.2 全面預算管理系統(tǒng)的構(gòu)成全面預算管理系統(tǒng)的構(gòu)成6 6預算預算的的構(gòu)成構(gòu)成營業(yè)預算營業(yè)預算財務預算財務預算資本支出預算資本支出預算營業(yè)預算是全面預算的基礎，是指為供、

4、產(chǎn)、營業(yè)預算是全面預算的基礎，是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常發(fā)生的基銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常發(fā)生的基本業(yè)務直接相關(guān)的預算。本業(yè)務直接相關(guān)的預算。營業(yè)預算主要包括：銷售預算、生產(chǎn)預算、直營業(yè)預算主要包括：銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產(chǎn)成品存貨預算、成本預算、銷售及管理期末產(chǎn)成品存貨預算、成本預算、銷售及管理費用預算等。這些預算以實物量指標和價值量費用預算等。這些預算以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。指標分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。財務預算，是指反映企業(yè)預算期財財務預

5、算，是指反映企業(yè)預算期財務成果和財務狀況的各項預算。主務成果和財務狀況的各項預算。主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量指標總括反映企業(yè)全部經(jīng)濟活動預指標總括反映企業(yè)全部經(jīng)濟活動預算的結(jié)果。算的結(jié)果。是指根據(jù)投資方案編制的分是指根據(jù)投資方案編制的分年度的長期資金收支計劃，年度的長期資金收支計劃，又稱又稱“資本預算資本預算”。資本支。資本支出預算的對象是企業(yè)較長期出預算的對象是企業(yè)較長期的業(yè)務，通常包括收益期超的業(yè)務，通常包括收益期超過一個預算期的所有投資。過一個預算期的所有投資。7 7目標利潤目標利潤直接人工預

6、算直接人工預算銷售預算銷售預算生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接材料預算制造費用預算制造費用預算預計利潤表預計利潤表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表銷售與管理費用預算銷售與管理費用預算期末產(chǎn)成品存貨預算期末產(chǎn)成品存貨預算現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算資本支出預算資本支出預算銷售成本預算銷售成本預算8 8 7.3 7.3 全面預算的編制全面預算的編制9 9全面全面預算預算的的編制編制 循環(huán)循環(huán) 1.1.編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預期目標，管理層要達成共識。對于預期目標，管理層要達成共識。2.2.提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預

7、期數(shù)。比較的具體預期數(shù)。3.3.調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。調(diào)查后便加以修正。4.4.考慮反饋的信息及變化的條件，重新編考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。制計劃。1010全面全面預算預算的的編制編制 原則原則 n編制預算要以明確的經(jīng)營目標編制預算要以明確的經(jīng)營目標為前提。為前提。n編制預算時，要做到全面性、編制預算時，要做到全面性、完整性。完整性。n預算要積極可靠，留有余地。預算要積極可靠，留有余地。 1111全面全面預算預算的的編制編制 要點要點 企業(yè)經(jīng)營預算和財務預算的預算期間通企業(yè)經(jīng)營預算和財務預算的預算期間通常為一年，并

8、且與企業(yè)的會計年度相一致。常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。 編制順序是先編制銷售預算，然后再以編制順序是先編制銷售預算，然后再以“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預算、的方法，依次編制生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算等，同時編制用預算、銷售及管理費用預算等，同時編制各項專門決策預算。最后，根據(jù)業(yè)務預算和各項專門決策預算。最后，根據(jù)業(yè)務預算和專門決策預算再編制財務預算。專門決策預算再編制財務預算。 1212銷售預算銷售預算 通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預測，通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預測，推測下

9、一預算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這推測下一預算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：樣就可求出預計的銷售收入： 銷售收入銷售收入= =銷售量銷售量銷售單價銷售單價 由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預測的準確程度對整個全面預算的科學合理售預測的準確程度對整個全面預算的科學合理性起著至關(guān)重要的作用。性起著至關(guān)重要的作用。1313生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算 生產(chǎn)預算是根據(jù)預計的銷售量和預計的期生產(chǎn)預算是根據(jù)預計的銷售量和預計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每初、期

10、末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，計算方法為：一個產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，計算方法為： 預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量= =預計銷售量預計銷售量+ +預計期末產(chǎn)成預計期末產(chǎn)成品存貨量品存貨量- -預計期初產(chǎn)成品存貨量預計期初產(chǎn)成品存貨量1414 預計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預算：的材料存貨量，便可以編制直接材料預算： 預計直接材料采購量預計直接材料采購量 = =預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量單位產(chǎn)品耗用量 + +預計期末材料存貨預計期末材

11、料存貨- -預計期初材料存貨預計期初材料存貨直接材料預算直接材料預算同時可得到直接材料的預算額：同時可得到直接材料的預算額：直接材料預算額直接材料預算額直接材料預計采購量直接材料預計采購量直接材料單價直接材料單價1515直接人工預算直接人工預算 直接人工預算與直接材料預算相似，也直接人工預算與直接材料預算相似，也是在生產(chǎn)預算的基礎上進行的：是在生產(chǎn)預算的基礎上進行的： 直接人工預算額直接人工預算額 = =預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時單位產(chǎn)品直接人工小時 小時工資率小時工資率1616制造費用預算制造費用預算 在編制制造費用預算時，通常是將兩類在編制制造費用預算時，通常是將兩類費用分別

12、進行編制的。費用分別進行編制的。 變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：因此其計算方法為： 變動制造費用預算額變動制造費用預算額 = =預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預定分配率單位產(chǎn)品預定分配率1717 固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當其預算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。的調(diào)整而取得的。 此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用由于其不涉及現(xiàn)金的

13、支出，因此在編制制造費用預算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費預算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。用中扣除。 1818 期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預算，期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預算，其預計金額也直接對預計損益表和預計資產(chǎn)其預計金額也直接對預計損益表和預計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。負債表產(chǎn)生影響。其預算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成其預算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預計的期本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預計的期末產(chǎn)成品量即可：末產(chǎn)成品量即可： 期末產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨= =產(chǎn)成品的單位成本產(chǎn)成品的單位成本 預計的期末產(chǎn)成品量預計的期末產(chǎn)成品量

14、期末產(chǎn)成品存貨預算期末產(chǎn)成品存貨預算 1919銷售成本預算銷售成本預算 銷售成本預算是在生產(chǎn)預算的基礎上，按產(chǎn)銷售成本預算是在生產(chǎn)預算的基礎上，按產(chǎn)品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預算。即然后便可以得到銷售成本的預算。即 銷售成本預算銷售成本預算 = =產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本預計銷售量預計銷售量2020銷售與管理費用預算銷售與管理費用預算 銷售與管理費用包括除制造費用以外銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預算編制方的其他所有費用，這些費用的預算編制方法與制造費用預算的編制方法相同，也是法與制造

15、費用預算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。 2121現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算 現(xiàn)金預算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預算的匯現(xiàn)金預算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應用等四余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應用等四個組成部分。個組成部分。 現(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，現(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。金的使用成本。 2222預計損益表預計損益表 預計損益表是在上述各經(jīng)營預

16、算的基預計損益表是在上述各經(jīng)營預算的基礎上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行編制的，礎上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的損益其編制方法與編制一般財務報表中的損益表相同。表相同。 預計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情預計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。 2323預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表 預計資產(chǎn)負債表是在預算期初資產(chǎn)負債表的預計資產(chǎn)負債表是在預算期初資產(chǎn)負債表的基礎上，根據(jù)經(jīng)營預算、資本支出預算和現(xiàn)金預基礎上，根據(jù)經(jīng)營預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算的

17、有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成的。的。 預計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預算期末各賬預計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預算期末各賬戶的預計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企戶的預計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。 2424 7.4 7.4 預算編制方法預算編制方法 2525固固定定預預 算算 固定預算是一種最基本固定預算是一種最基本的全面預算編制方法，該方的全面預算編制方法，該方法所涉及的各項預定指標均法所涉及的各項預定指

18、標均為固定數(shù)據(jù)。這種預算方法為固定數(shù)據(jù)。這種預算方法也叫靜態(tài)預算。也叫靜態(tài)預算。 2626例例11-111-1:a:a公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200200元，預算年度內(nèi)元，預算年度內(nèi)4 4個季度的銷售量經(jīng)測算個季度的銷售量經(jīng)測算分別為分別為300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。件。 例例11-1 根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到70%70%，其余部分將在下一季度收到。預計預，其余部分將在下一季度收到。預計預算年度第算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度的應收季度的應收賬款

19、賬款1800018000元。元。 根據(jù)上述資料，首先編制銷售預算表根據(jù)上述資料，首先編制銷售預算表如表如表111111所示。所示。27272828 根據(jù)銷售預算及前期應收賬款的收回及預計根據(jù)銷售預算及前期應收賬款的收回及預計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預計現(xiàn)金收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預計現(xiàn)金收入計算表，如表收入計算表，如表112所示?，F(xiàn)金收入計算表所示?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預算的依據(jù)。是編制現(xiàn)金預算的依據(jù)。 2929例例11-211-2: :依上例資料，假設依上例資料，假設a a公司期末存貨量為下公司期末存貨量為下一季度銷售量的一季度銷售量的10%10%，預算年度第，預算年

20、度第1 1季度期初存季度期初存貨量為貨量為5050件，預算年度期末存貨量為件，預算年度期末存貨量為4040件。件。 例例11-23030 根據(jù)銷售預算的預計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)銷售預算的預計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預算年度的生產(chǎn)預算如表可編制預算年度的生產(chǎn)預算如表113所示。所示。 3131例例11-311-3: :依上例資料，假設依上例資料，假設a a公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4 4千千克，每千克單位成本為克，每千克單位成本為1212元。元。例例11-3 每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的

21、每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%30%，每季度的購料款當季付，每季度的購料款當季付60%60%，其余款項在下，其余款項在下一季度支付。預算年度第一季度支付。預算年度第1 1季度應付上年第季度應付上年第4 4季度季度賒購材料款為賒購材料款為60006000元，估計預算年度期初材料存元，估計預算年度期初材料存量為量為510510千克，期末材料存量為千克，期末材料存量為500500千克。千克。3232 生產(chǎn)預算確定后，就可以根據(jù)預計的生產(chǎn)量和上生產(chǎn)預算確定后，就可以根據(jù)預計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材

22、料采購預算，如表存量，編制材料采購預算，如表114所示。所示。3333 在編制出采購預算后，還要根據(jù)材料采購預在編制出采購預算后，還要根據(jù)材料采購預算的預計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購算的預計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如表如表115115所示。所示。3434例例11-411-4：依前例資料，假定依前例資料，假定a a公司在預算期內(nèi)公司在預算期內(nèi)所需直接人工工資率均為所需直接人工工資率均為5 5元，單位產(chǎn)品的元，單位產(chǎn)品的定額工時為定額工時為3 3小時，并且小時，并且a a公司以現(xiàn)金支付公司以現(xiàn)金支

23、付的直接人工工資均于當期付款。的直接人工工資均于當期付款。 例例11-43535 根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，就可以編制直接人額工時和產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預算表，如表工預算表，如表116所示。所示。3636例例11-511-5：假定預測：假定預測a a公司在預算期間的變動間接制公司在預算期間的變動間接制造費用為造費用為3132031320元元( (其中間接人工其中間接人工1000010000元，間接材元，間接材料料80008000元，水電費元，水電費1200012000元，維修費元，維修費13201320

24、元元) )，固，固定間接制造費用定間接制造費用4698046980元元( (其中管理人員工資其中管理人員工資1200012000元，維護費元，維護費49804980元，保險費元，保險費1000010000元，設備折舊費元，設備折舊費2000020000元元) )，其他條件同前例。并且，其他條件同前例。并且a a公司的變動間公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。項間接制造費用均于當期付款。例例11-53737 根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率： 變動間接制造

25、費用分配率變動間接制造費用分配率 = =變動間接制造費用變動間接制造費用預算期生產(chǎn)總量預算期生產(chǎn)總量 =31320=31320174017401818 根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預計現(xiàn)金支出計算表，如表造費用預計現(xiàn)金支出計算表，如表117117所示。所示。3838 根據(jù)表根據(jù)表111111表表117117的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預算表，如表單位成本及期末存貨預算表，如表118118所示。所示。 3939例例11-611-6：假定預測：假定預測a a公司在預算期間的變動銷售及公司在預算期間的變動

26、銷售及管理費用總計為管理費用總計為35003500元，按銷售量計算分配率；元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為固定銷售及管理費用為1360013600元。元。例例11-64040 根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預算表如表及管理費用預算表如表119119所示。所示。 4141例例11-711-7：假定假定a a公司預計在第公司預計在第1 1季度購置設備季度購置設備9400094000元。期末現(xiàn)金余額不得少于元。期末現(xiàn)金余額不得少于2000020000元，否則將向元，否則將向銀行借款，借款利率為年息銀行借款，借款利率為年息10%10%。預

27、計預算期初。預計預算期初現(xiàn)金余額為現(xiàn)金余額為4500045000元。預算期按季度編制現(xiàn)金預元。預算期按季度編制現(xiàn)金預算。算。例例11-7 根據(jù)上述資料和前面例中各項預算的數(shù)據(jù)根據(jù)上述資料和前面例中各項預算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預算表如表資料，可編制現(xiàn)金預算表如表11101110所示。所示。 42424343例例11-811-8：假定假定a a公司預算期初的資產(chǎn)負債表如表公司預算期初的資產(chǎn)負債表如表11111111所示。所示。4444 根據(jù)表根據(jù)表11111111和前面所有各例的預算資料，和前面所有各例的預算資料，可編制預計損益表和預計資產(chǎn)負債表如表可編制預計損益表和預計資產(chǎn)負債表如表11121

28、112、表表11131113所示。所示。45454646 彈性預算是在變動成本法下，充分考慮預彈性預算是在變動成本法下，充分考慮預算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應各預定指標不同變化情況的預算，從而能適應各預定指標不同變化情況的預算，從而使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更加具有使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更加具有針對性，這種預算方法也稱作動態(tài)預算。針對性，這種預算方法也稱作動態(tài)預算。 彈彈性性預預 算算 在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際業(yè)務情況選擇執(zhí)行相應的預算，并按此預算評業(yè)務情況選擇執(zhí)行相應的預

29、算，并按此預算評價與考核各部門的預算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A價與考核各部門的預算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A算比固定預算更便于區(qū)分和落實責任。算比固定預算更便于區(qū)分和落實責任。 4747例例11-911-9：設：設a a公司預算期產(chǎn)品銷售單價為公司預算期產(chǎn)品銷售單價為200200元，單位變動成本元，單位變動成本為為8080元，固定成本總額為元，固定成本總額為4660046600元。元。a a公司充分考慮到預算公司充分考慮到預算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為15501550件、件、16501650件、件、17501750件、件、18501

30、850件和件和19501950件時的彈性利潤件時的彈性利潤預算表如表預算表如表11141114所示。所示。 例例11-94848 零基預算的全稱為零基預算的全稱為“以零為基礎編制的以零為基礎編制的計劃和預算計劃和預算”，主要用于對各項費用的預算，主要用于對各項費用的預算，其主要特點是各項費用的預算數(shù)完全不受以其主要特點是各項費用的預算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開預算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預算。支的重要程度來編制預算。零零基基預預算算4949零基預算的編制步驟為：零基預

31、算的編制步驟為： 1.1.確定預算期的經(jīng)營目標，如收入目標、支確定預算期的經(jīng)營目標，如收入目標、支出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據(jù)此出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。制定出各項固定費用的支出方案。 2.2.對預算期各項費用的支出方案進行成本對預算期各項費用的支出方案進行成本效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。同等級并排出先后順序。 3.3.按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預算期按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預算?？捎糜谫M用開支的資金數(shù)額分

32、配資金，落實預算。5050例例11-10:11-10:某單位采用零基預算法編制預算期某單位采用零基預算法編制預算期20002000年度年度的管理費用預算，基本編制程序如下：的管理費用預算，基本編制程序如下：例例11-10 首先，管理部門根據(jù)預算期收入目標及支首先，管理部門根據(jù)預算期收入目標及支出目標等，經(jīng)討論、研究，確定出出目標等，經(jīng)討論、研究，確定出20002000年所需年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：51511 1、保險費、保險費 3 0003 0002 2、廣告費、廣告費 5 0005 0003 3、租金、租金 1 5001 5004 4、辦公費、辦公費 7

33、 0007 0005 5、差旅費、差旅費 2 0002 0006 6、培訓費、培訓費 5 0005 000合計合計 23 50023 500（元）（元）5252 其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，廣告費、培訓費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表：其結(jié)果如下表：項目項目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率廣告費廣告費培訓費培訓費1 11 1404025251 1：40401 1：2525成本成本效益分析表效益分析表5353 然后，將所有費用項目按照性然后，將所有費用項目按

34、照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。序。 5454 第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預算期必不可少的開支，屬于約束性固定成本，為預算期必不可少的開支，應全額得到保證。應全額得到保證。 第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于廣告以根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓費，因而列入第二等級。費的成本收益率高于培訓費，因而列入第二等級。5555 第三等級：培訓費，也屬于選擇性固定成本，第三等級

35、：培訓費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于培訓根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于培訓費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。 最后，如果該單位預算期可用于管理費用的最后，如果該單位預算期可用于管理費用的資金數(shù)額為資金數(shù)額為2100021000元，則可以根據(jù)所排列的等級和元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預算資金。順序分配落實預算資金。5656第一等級的費用項目所需資金應全額滿足：第一等級的費用項目所需資金應全額滿足：1 1 保險費保險費 300030002 2 租金租金 150015003 3 辦公費辦公費

36、700070004 4 差旅費差旅費 20002000合計合計 1350013500（元）（元）5757 剩余的可供分配的資金數(shù)額為剩余的可供分配的資金數(shù)額為75007500元（元（21000-21000-1350013500），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓費，），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓費，則則: : 廣告費可分配資金為：廣告費可分配資金為： 750075004040(40+25)=4615(40+25)=4615（元）（元） 培訓費可分配資金為：培訓費可分配資金為： 750075002525（40+2540+25）=2885(=2885(元元) ) 5858 零基預算與傳統(tǒng)

37、預算方法相比，它不是以承零基預算與傳統(tǒng)預算方法相比，它不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預算期費用從而避免了原來不合理的費用開支對預算期費用預算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配預算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。 但是，零基預算的方案評級和資源分配具有但是，零基預算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。 5959 概率預算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過概率預算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預定指標可能發(fā)生的變化而編制的預程中各預定指標可能發(fā)生的變化而編制的預算。算。 概概率率預預算算 它不僅考慮了各因素可