會(huì)計(jì)循環(huán)上實(shí)用教案

1、第二節(jié)（籌資）資金進(jìn)入企業(yè)(qy)的核算資金來源：一 來 自 投 資 者 ， 形 成 所 有 者 權(quán) 益(quny)。投入資金：實(shí)收資本 資本公積；生產(chǎn)經(jīng)營形成積累：盈余公積、未分配利潤。二來自債權(quán)人，形成負(fù)債；金融機(jī)構(gòu)取得長短期借款；企業(yè)發(fā)行債券；通過延期付款取得，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。 第1頁/共78頁第一頁，共79頁。一、投資者投入(tur)（一）、賬戶設(shè)置科目 核算對象 記賬方向及內(nèi)容 貸方 借方實(shí)收資本（股本(gbn)） 注冊資本 投入 追加 抽資 減資資本公積 資本（股票）溢價(jià) 投入 接受捐贈(zèng) 法定資產(chǎn)評(píng)估增值盈余公積 利潤留成 提取 使用（補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)贈(zèng)）第2頁/共78頁第二頁，共

2、79頁。（二）、例 1、2002.6.3收到張三投入的注冊資金300存入銀行。 借：銀行存款 3 000 000 貸：實(shí)收資本張三 3 000 000 2、 2002.6.4收到李四投入新設(shè)備價(jià)值300萬， 借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)機(jī)器設(shè)備 3 000 000 貸：實(shí)收資本李四 3 000 000 補(bǔ)充： 收到李四投入舊設(shè)備（原價(jià)320萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)300萬） 注意： 固定資產(chǎn)(gdngzchn)：按原值入帳 實(shí)收資本：按實(shí)際價(jià)值入帳 差額：記入“累計(jì)折舊” 借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)機(jī)器設(shè)備 3 200 000 貸：實(shí)收資本李四 3 000 000 累計(jì)折舊 200 000第3

3、頁/共78頁第三頁，共79頁。 3、企業(yè)原有兩股東甲、乙，各投資500，已取得盈余公積200萬，現(xiàn)同意丙入股，使三業(yè)主股權(quán)相等，則王五應(yīng)具有( jyu)的實(shí)收資本為多少？應(yīng)實(shí)際投資多少？ 丙的實(shí)收資本為500萬， 實(shí)際投資500200/2600萬 借：銀行存款 6 000 000 貸：實(shí)收資本丙 5 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 000 000第4頁/共78頁第四頁，共79頁。 某公司由A、B、C三股東設(shè)立，分別(fnbi)出資200、200、100萬。三年后企業(yè)留存收益200萬。此時(shí)，又有投資者D愿出資200萬取得企業(yè)20%股份。第5頁/共78頁第五頁，共79頁。 企業(yè)接受投資者投入

4、設(shè)備一套，帳面原值50萬。已提取(tq)折舊15萬。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)為40萬。第6頁/共78頁第六頁，共79頁。 4、某國企改組為股份公司( fn n s)，改組前： 原值 現(xiàn)金： 10 000 銀行存款 500 000 短期投資 500 000 應(yīng)收賬款 380 000 原材料 2 000 000 產(chǎn)成品 1 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 累計(jì)折舊 3 000 000 合計(jì) 11 390 000 原值短期借款 2700 000 應(yīng)付賬款 400 000其他應(yīng)收款 410 000實(shí)收(sh shu)資本 7 880 000合計(jì) 11 390 000評(píng)估增值 1 120 000評(píng)估

5、價(jià)10 000500 000520 000380 0002200 00011 000009000 0003 000 00012 510 000第7頁/共78頁第七頁，共79頁。（1）經(jīng)評(píng)估：固定資產(chǎn)(gdngzchn)原值 11 000 000 原材料凈值 2 200 000 產(chǎn)成品凈值 900 000 短期投資凈值 5 20 000凈增值 1 120 000總資產(chǎn) 1 251 000借： 固定資產(chǎn)(gdngzchn) 1 000 000 原材料 200 000 短期投資 20 000 貸：資本公積 1 120 000 產(chǎn)成品 100 000增值1000 000 200 000100 000

6、200 000第8頁/共78頁第八頁，共79頁。 （2）凈資產(chǎn)折股： 將凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益和）折為股本 借：實(shí)收資本 7 880 000 資本公積 1 120 000 貸：股本 9 000 000 （3）公司核定(hdng)股本2 000萬股，每股面值1元，需向社會(huì)增發(fā)1 100萬股，發(fā)行價(jià)3元 借： 銀行存款 33 000 000 股本 11 000 000 資本公積 22 000 000第9頁/共78頁第九頁，共79頁。n5：國家追加投入資本500 000元，存入銀行。n借：銀行存款 500 000n 貸：實(shí)收資本 500 000n6：企業(yè)接受(jishu)某公司捐贈(zèng)的一批固定資產(chǎn)，評(píng)估價(jià)

7、值200 000元。n借：固定資產(chǎn) 200 000n 貸：資本公積 200 000 第10頁/共78頁第十頁，共79頁。 二、負(fù)債籌資 （一）短期借款 借入期限一年以下，用于經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)。 1：2月1日因購買材料需要，企業(yè)向銀行(ynhng)借入150 000元存入銀行(ynhng)，期限為3個(gè)月（到期還本付息，月息0.5）。 借：銀行(ynhng)存款 150 000 貸：短期借款 150 000 2、5月1日還款 利息1500000.532 250 借：短期借款 150 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 250 貸：銀行(ynhng)存款 152 250第11頁/共78頁第十一頁，共79頁。 （二）長

8、期借款 ：借入期限在一年以上，用于彌補(bǔ)長期資金不足。 1：1月1日從銀行取得2年期借款600 000元，存入銀行 。 借：銀行存款 600 000 貸：長期借款 600 000 2：按月計(jì)算利息(lx)（月息0.5）： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：長期借款 3 000 3、每年末支付利息(lx)： 借：長期借款 36 000 貸：銀行存款 36 000 4、若一次性還本付息： 借：長期借款 672 000 貸：銀行存款 672 000注：長期借款利息(lx)記入長期借款第12頁/共78頁第十二頁，共79頁。 （三）發(fā)行債券 1、條件： 2、發(fā)行方式：按面值(min zh)分 平價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)

9、面值(min zh)， 溢價(jià)發(fā)行：，發(fā)行價(jià)面值(min zh) 折價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)面值(min zh)利率(ll)：等于銀行利率(ll)高于銀行利率(ll)低于銀行利率(ll)3、科目：“應(yīng)付債券” 債券面值(min zh) 債券溢價(jià) 債券折價(jià) 應(yīng)計(jì)利息4、溢價(jià)折價(jià)處理在償還期內(nèi)分?jǐn)偟?3頁/共78頁第十三頁，共79頁。 5、例：02年1月1日發(fā)行面值500萬5年期債券，票面(pio min)利率5，發(fā)行價(jià)510萬。（到期還本付息） 收到時(shí)：借：銀行存款 5 100 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 5 000 000 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 100 000 每年末計(jì)提利息， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000

10、 貸：應(yīng)付債券應(yīng)付利息 250 000 每年末攤銷溢價(jià)， 借：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 20 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 合并處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 230 000 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 20 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)付利息 250 000 5年末償還： 借：應(yīng)付債券面值 5 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付利息 1 250 000 貸：銀行存款 6 250 000第14頁/共78頁第十四頁，共79頁。 應(yīng)付(yng f)債券面值5 000 000 應(yīng)付(yng f)債券溢價(jià)100 00020 00020 00020 00020 00020 0000應(yīng)付債券(zhiqun)應(yīng)付利息25 00025 0002

11、5 00025 00025 000125 000財(cái)務(wù)費(fèi)用23 00023 00023 00023 00023 000115 0005 000 000125 000第15頁/共78頁第十五頁，共79頁。第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)(yw)的核算 一、主要業(yè)務(wù) 1、采購生產(chǎn)資料：勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對象。勞動(dòng)資料：房屋、機(jī)器固定資產(chǎn)；勞動(dòng)對象：制造產(chǎn)品、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體原材料。2、驗(yàn)收入庫：3、貨款支付：二、科目 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 借方 貸方1、物資采購 在途材料成本 購入 入庫2、原材料 庫存材料成本 入庫 領(lǐng)用 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本3、包裝物 庫存包

12、裝物（如桶、箱、瓶、壇、袋等） 4、低值易耗品 不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品（如工具、管理(gunl)用具、玻璃器皿，經(jīng)營中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器）。5、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)第16頁/共78頁第十六頁，共79頁。三、材料(cilio)購入成本構(gòu)成： 采購(cigu)員馬六赴東北采購(cigu)大豆100噸，3000元/噸，增值稅51000元，發(fā)生差旅費(fèi)1000元，運(yùn)輸費(fèi)5000元，倉儲(chǔ)費(fèi)500元，實(shí)際入庫重99噸， 問：材料總成本和單位成本 總成本：3000005000500 單位成本：305500/99=3085.86元、噸 材料購入成本構(gòu)成：買價(jià)和采購(cigu)費(fèi)用 買價(jià)：以供

13、貨方發(fā)票上開列價(jià)格登記， 采購(cigu)費(fèi)用： 運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗以及入庫前挑選整理費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅。 注意：不包括差旅費(fèi)和增值稅第17頁/共78頁第十七頁，共79頁。四、采購業(yè)務(wù)核算(h sun)舉例 1：立即付款方式(fngsh) 例1：購入甲材料一批600噸，單價(jià)250元，支付增值稅25 500元、運(yùn)雜費(fèi)6 000元，價(jià)稅與運(yùn)雜費(fèi)共181 500用銀行存款支付。 借：物資采購甲材料 156 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500 貸:銀行存款 181 500 例2：上述材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料實(shí)際采購成本。 借：原材料甲材料 156 000 貸：物資采購甲材料 156

14、000 第18頁/共78頁第十八頁，共79頁。 2、賒購方式 例3：購入材料，其中甲材料400噸，單價(jià)260元，乙材料500噸，單價(jià)120元，增值稅27 880元，價(jià)稅總額(zng )191 880元尚未支付。 借：物資采購甲材料 104 000 乙材料 60 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 880 貸：應(yīng)付賬款 191 880 例4：上述材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4 500元，由供貨單位墊付。元乙材料分?jǐn)傇撞牧戏謹(jǐn)倗嵲牧峡傊亓繎?yīng)分配的采購費(fèi)用總額采購費(fèi)用分配率2500500520004005/55004004500借：物資(wz)采購甲材料 2 000 乙材料 2 500 貸: 應(yīng)付賬

15、款 4 500第19頁/共78頁第十九頁，共79頁。 例5：上述料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本(chngbn)。 借：原材料甲材料 106 000 乙材料 62 500 貸：物資采購甲材料 106 000 乙材料 62 500 例6：開出支票，用銀行存款支付上批甲、乙材料的價(jià)稅合計(jì)款以及墊付的運(yùn)雜費(fèi)共196 380元。 借：應(yīng)付賬款 196 380 貸：銀行存款 196 380 例7：開出三月期匯票，承諾到期支付價(jià)稅合計(jì)款以及運(yùn)雜費(fèi)共196 380元。 借：應(yīng)付賬款 196 380 貸：應(yīng)付票據(jù) 196 380 例8：收到銀行通知，已支付該筆款 借：應(yīng)付票據(jù) 196 380 貸：銀行存款 196

16、 380第20頁/共78頁第二十頁，共79頁。3.預(yù)付賬款方式： 例7 企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票向清華公司預(yù)付乙材料的采購款20萬元。 借:預(yù)付賬款-清華公司 200,000 貸:銀行存款 200,000 例8 企業(yè)收到清華公司發(fā)來乙材料一批,買價(jià)(mi ji)20萬元，增值稅3.4萬,企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付清華公司上項(xiàng)材料款項(xiàng).萬元。借:物資采購-乙材料 200,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34,000 貸:預(yù)付賬款-清華公司 200,000 銀行存款 34,000例9 接上，未補(bǔ)款借:物資采購-乙材料 200,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34,000 貸:預(yù)付賬款-清華公

17、司 234,000接上，幾天后補(bǔ)款借:預(yù)付賬款-清華公司 34,000 貸：銀行存款 34,000第21頁/共78頁第二十一頁，共79頁。 預(yù)付業(yè)務(wù)少的企業(yè)，并入“應(yīng)付賬款”科目核算 發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：銀行存款 200 000 注意：預(yù)付賬款作為應(yīng)付賬款抵扣出現(xiàn)。（沖減負(fù)債） “負(fù)債類”賬戶“應(yīng)付賬款”余額 一般(ybn)在貸方，反映：尚未償付的負(fù)債應(yīng)付賬款30 000 期初余額本期發(fā)生 200 000期末余額 170 000n若余額在借方反映：尚未收回的權(quán)利實(shí)質(zhì)為資產(chǎn)n“雙重賬戶(zhn h)”：余額在借貸方都可能出現(xiàn)的賬戶(zhn h)n如：“預(yù)收賬款”與“應(yīng)收賬款

18、”第22頁/共78頁第二十二頁，共79頁。 11日，購入線材，10噸，單價(jià)5000元，板材噸，單價(jià)4000元，12日，收到由供貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票600元。款未付 13日材料入庫 30日支付(zhf)貨款 三月后銀行通知貨款已付 企業(yè)開出三月其匯票一張。第23頁/共78頁第二十三頁，共79頁。 企業(yè)的預(yù)付業(yè)務(wù)(yw)納入“應(yīng)付賬款”科目核算。月初應(yīng)付賬款總帳貸方余額為300，000，下設(shè)“紅心”和“金心”明細(xì)帳，貸方余額分別為200，000和100，000。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)(yw)： 5日，向藍(lán)心廠支付購貨定金400，000 25日，藍(lán)心廠供貨（甲材料）500，000，稅85，000 30日，

19、補(bǔ)款。 要求： （1）編制分錄 （2）設(shè)立應(yīng)付賬款總帳和明細(xì)帳，判斷余額方向及含義。第24頁/共78頁第二十四頁，共79頁。 （1）10日購入： 塑料10噸，單價(jià)5000元， 鋼材5噸，單價(jià)4000元， 開出(ki ch)匯票 （2）12日到貨入庫，支票支付運(yùn)輸費(fèi)3000元 （3）三月后收到銀行通知，款接清第25頁/共78頁第二十五頁，共79頁。五、材料(cilio)成本的計(jì)價(jià)方法 1、個(gè)別計(jì)價(jià)( j ji)法： 2、先進(jìn)先出法： 3、后進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，有助降低利潤 4、加權(quán)平均法： 會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則：在多個(gè)可供選擇的核算方法中，應(yīng)該選用不高估利潤的方法。 會(huì)計(jì)原則小結(jié)： 重要性、歷史成本

20、計(jì)價(jià)( j ji)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性、 配比、實(shí)質(zhì)重于形式、清晰性原則第26頁/共78頁第二十六頁，共79頁。400 30 12000800 30.6 24480先進(jìn)先出法400 30 12000600 30.6 18360200 30.6 6120第27頁/共78頁第二十七頁，共79頁。后進(jìn)先出法400 30 12000800 30.6 24480800 30.6 24480200 30 6000200 30 6000第28頁/共78頁第二十八頁，共79頁。加權(quán)平均法平均價(jià)（1200061550）/(400+2000)=30.6530.65 30650200 30.65 61300第29頁

21、/共78頁第二十九頁，共79頁。六、固定資產(chǎn)(gdngzchn)取得業(yè)務(wù) （一）計(jì)價(jià) 含義 作用 1、原始價(jià)值： 達(dá)到可使用前支出 原值計(jì)價(jià) 計(jì)算折舊 2、重置價(jià)值：現(xiàn)購全新同樣的支出 財(cái)產(chǎn)清查中盤盈計(jì)價(jià) 3、折余價(jià)值：原值扣除折舊的余額 盤盈、盤虧、毀損計(jì)價(jià) （二）價(jià)值構(gòu)成 1、購入時(shí)：買價(jià)(mi ji)運(yùn)雜費(fèi)各種稅金安裝費(fèi) 2、自建時(shí)：所有支出 3、投資進(jìn)入：評(píng)估價(jià)作為凈值，原單位賬面原值作為原值第30頁/共78頁第三十頁，共79頁。（三）核算(h sun) 1、購入，不需安裝設(shè)備：購入價(jià)50 000，增值稅8 500，運(yùn)雜費(fèi)2 500。投入使用 借：固定資產(chǎn) 61 000 貸：銀行存款

22、61 000 2、購入后需安裝：購入價(jià)50 000，增值稅8 500，運(yùn)雜費(fèi)2 500，購入時(shí)： 借：在建(zi jin)工程 61 000 貸：銀行存款 61 000 發(fā)生安裝費(fèi)，人工費(fèi)2 000，現(xiàn)金500，材料1 000 借：在建(zi jin)工程 3 500 貸：應(yīng)付工資 2 000 原材料 1 000 現(xiàn)金 500 投入使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 64 500 貸：在建(zi jin)工程 64 500第31頁/共78頁第三十一頁，共79頁。第四節(jié) 生產(chǎn)(shngchn)業(yè)務(wù)的核算 一、基本業(yè)務(wù)1、材料領(lǐng)用與材料成本結(jié)算2、人工成本結(jié)算3、間接(jin ji)費(fèi)用結(jié)算（歸集、分配）4、

23、完工入庫二、制造成本法我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定產(chǎn)品成本核算方法 費(fèi)用(fi yong) 生產(chǎn)費(fèi)用（制造成本）期間費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用直接材料、直接人工其他直接費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用核算科目生產(chǎn)成本制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第32頁/共78頁第三十二頁，共79頁。 費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的耗費(fèi) 生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品制造成本。 期間費(fèi)用：生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生，不能歸屬于某一特定產(chǎn)品成本費(fèi)用。不記入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 直接費(fèi)用：明確是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用，直接構(gòu)成產(chǎn)品成本， 直接材料:構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料的耗費(fèi)。 直接人工:指產(chǎn)品生產(chǎn)工人的

24、工資及按規(guī)定比例計(jì)提的福利費(fèi)（14）。 其他直接費(fèi)用:指生產(chǎn)車間耗用的水、電、汽等。 間接費(fèi)用：必須經(jīng)過分配才能計(jì)入產(chǎn)品成本。 間接材料:指生產(chǎn)過程耗用的不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料,如潤滑油、潔用品等。 間接人工:指其他生產(chǎn)人員(rnyun)如技術(shù)人員(rnyun)、車間管理人員(rnyun)以及服務(wù)人員(rnyun)的工資及福利費(fèi)。 其他間接費(fèi)用:它包括車間管理部門的辦公費(fèi)、車間折舊費(fèi)、修理費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。第33頁/共78頁第三十三頁，共79頁。 期間費(fèi)用：營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用：產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生，包括產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及銷售機(jī)構(gòu)職工工資、

25、福利費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等。 管理費(fèi)用：行政(xngzhng)管理部門為組織和管理發(fā)生費(fèi)用，包括行政(xngzhng)管理人員工資及福利費(fèi)、行政(xngzhng)管理部門的折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和退休金等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 第34頁/共78頁第三十四頁，共79頁。三、賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置 “制造費(fèi)用”： 內(nèi)容：歸集、分配間接費(fèi)用工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。 方向：歸集 分配 余額 明細(xì)帳：按費(fèi)用類別 “生產(chǎn)成本”：核算

26、產(chǎn)品生產(chǎn)過程(guchng)中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生，確定產(chǎn)品的實(shí)際制造成本。 方向：形成 完工入庫 期末余額未完工在制品 明細(xì)帳按產(chǎn)品種類第35頁/共78頁第三十五頁，共79頁。四、核算(h sun)(h sun)1、材料領(lǐng)用例1材料領(lǐng)用：企業(yè)本月領(lǐng)用材料情況匯總：制造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料580噸，領(lǐng)用乙材料150噸；制造B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料350噸，乙材料400噸；車間一般耗用丙材料250公斤(n jn)，企業(yè)管理部門領(lǐng)用丙材料120公斤(n jn)。甲材料單位成本262元，乙材料單位成本126元，丙材料單位成本10元。借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 170 860 B產(chǎn)品 142 100 制造費(fèi)用 2 500 管

27、理費(fèi)用 1 200 貸：原材料甲材料 243 660 乙材料 69 300 丙材料 3 700第36頁/共78頁第三十六頁，共79頁。1、材料領(lǐng)用例1材料領(lǐng)用：企業(yè)(qy)本月領(lǐng)用材料情況匯總：單位成本：甲材料262元，乙材料126元，丙材料10元。甲材料乙材料丙材料金額合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額A產(chǎn)品580151 96015018 900170 860B產(chǎn)品350 91 70040050 400142 100車間耗用2502 5002 500廠部耗用1201 2001 200合計(jì)910243 66055069 3003703 700316 660借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品(chnpn) 170

28、860 B產(chǎn)品(chnpn) 142 100 制造費(fèi)用 2 500 管理費(fèi)用 1 200貸：原材料甲材料 243 660 乙材料 69 300 丙材料 3 700第37頁/共78頁第三十七頁，共79頁。2、工資計(jì)算例2計(jì)算工資：12月職工工資匯總：制造A產(chǎn)品(chnpn)的生產(chǎn)工人工資 39 100元制造B產(chǎn)品(chnpn)的生產(chǎn)工人工資 32 800元車間管理人員工資 4 700元廠部管理人員工資 8 000元 合 計(jì) 84 600元借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品(chnpn) 39 100 B產(chǎn)品(chnpn) 32 800 制造費(fèi)用 4 700 管理費(fèi)用 8 000 貸：應(yīng)付工資 84 600第3

29、8頁/共78頁第三十八頁，共79頁。例3計(jì)提福利費(fèi)：根據(jù)規(guī)定，按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。制造A產(chǎn)品工人職工福利費(fèi)：39100 14% = 5 474元制造B產(chǎn)品工人職工福利費(fèi)：32 800 14% =4 592元車間(chjin)管理人員職工福利費(fèi)： 4 700 14% = 658元廠部管理人員職工福利費(fèi)： 8 000 14% = 1 120元合計(jì) 11 844元借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 474 B產(chǎn)品 4 592 制造費(fèi)用 658 管理費(fèi)用 1 120 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 11 844第39頁/共78頁第三十九頁，共79頁。 例4提現(xiàn)、支付工資： 從銀行中提取現(xiàn)金86 000元，其中84 6

30、00元準(zhǔn)備(zhnbi)發(fā)放工資，另外1 400元備用。 借：現(xiàn)金 86 000 貸：銀行存款 86 000 以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資84 600元。 借：應(yīng)付工資 84 600 貸：現(xiàn)金 84 600第40頁/共78頁第四十頁，共79頁。 3、其他經(jīng)費(fèi)發(fā)生 例5福利費(fèi)使用：現(xiàn)金支付職工王明本年度困難補(bǔ)助2 000元。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 2 000 貸：現(xiàn)金 2 000 例6發(fā)生辦公經(jīng)費(fèi)：用現(xiàn)金購入辦公用品500元，交付使用，其中(qzhng)車間耗用200元，行政管理部門耗用300元。 借：制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 500 例7發(fā)生其他費(fèi)用：本月共發(fā)生水電費(fèi)萬元,其中(qzh

31、ng)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用1.5萬元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用2萬元,車間耗用0.5萬元,企業(yè)管理部門耗用1萬元,以存款支付。 借:生產(chǎn)成本-A 15,000 -B 20,000 制造費(fèi)用 5,000 管理費(fèi)用 10,000 貸：銀行存款 50,000第41頁/共78頁第四十一頁，共79頁。 例8預(yù)支差旅費(fèi)：行政人員王某出差，預(yù)支差旅費(fèi)500元，現(xiàn)金(xinjn)支付。 借：其他應(yīng)收款王某 500 貸：現(xiàn)金(xinjn) 500 例9報(bào)銷差旅費(fèi)：行政人員王某出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)480元，退回現(xiàn)金(xinjn)20元。 報(bào)銷：借：管理費(fèi)用 480 貸： 現(xiàn)金(xinjn) 480 還款 借：現(xiàn)金(xinjn)

32、500 貸：其他應(yīng)收款王某 500 合并 借：管理費(fèi)用 480 現(xiàn)金(xinjn) 20 貸：其他應(yīng)收款王某 500第42頁/共78頁第四十二頁，共79頁。 例10計(jì)提折舊：企業(yè)本月(bn yu)車間計(jì)提折舊費(fèi)8萬 元,企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)2萬元。 借:制造費(fèi)用 80,000 管理費(fèi)用 20,000 貸:累計(jì)折舊 100,000第43頁/共78頁第四十三頁，共79頁。4：制造費(fèi)用歸集、分配(fnpi) 歸集:根據(jù)(gnj)分錄登記制造費(fèi)用帳 制造費(fèi)用02500（1）4700 （2） 658 （3） 300 （6）5000 （7）80000 （10）21258分配(fnpi)：按某標(biāo)準(zhǔn)分配(fnp

33、i)給產(chǎn)品如按生產(chǎn)工人工資分配(fnpi)分配(fnpi)率制造費(fèi)用總額/工資總額某產(chǎn)品分配(fnpi)額該產(chǎn)品工資分配(fnpi)率分配(fnpi)率93158/（3910032800）1.2957A分配(fnpi)額 391000.295750660B分配(fnpi)額 328000.295742498借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50660 B產(chǎn)品 42498 貸：制造費(fèi)用 93158931580注意：每月末制造費(fèi)用分配后余額為零21258第44頁/共78頁第四十四頁，共79頁。5 5：計(jì)算(j sun)(j sun)完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品成本 A產(chǎn)品成本計(jì)算表 項(xiàng)目 金額 直接材料 170 860

34、 直接人工 44 574 其他 15 000 間接費(fèi)用(fi yong) 50 660 合計(jì) 281 094B產(chǎn)品成本計(jì)算 完工 90，80件， 項(xiàng)目 金額(jn ) 142 100 32 800 20 000 42 498合計(jì) 204 598完工入庫：借：產(chǎn)成品-B產(chǎn)品 213658.2 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 213658.2 完工 127890 29520 18000 38248.2總成本 213658.2單位成本 2670.73未完工14210328020004249.820459.8第45頁/共78頁第四十五頁，共79頁。 生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品(chnpn)名稱：A產(chǎn)品(chnpn) 年憑

35、證號(hào)碼摘要直接材料直接人工其他直接制造費(fèi)用合計(jì)月 日31材料分配170860分配工資44574分配其他15000分配制造費(fèi)用11560合計(jì)170860445741500011560241994期末在產(chǎn)品成本170860445741500011560241994第46頁/共78頁第四十六頁，共79頁。生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品(chnpn)名稱：B產(chǎn)品(chnpn) 年憑證號(hào)碼摘要直接材料直接人工其他直接制造費(fèi)用合計(jì)月日31材料分配142 100 分配工資32 800分配其他20 000分配制造費(fèi)用42 498合計(jì)142 100 32 80020 00042 498204 598完工入庫80件12789

36、0295201800038248.2213658.2期末在產(chǎn)品成本14210328020004249.820459.8第47頁/共78頁第四十七頁，共79頁。 習(xí)題(xt)四 1、借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 51 000 乙產(chǎn)品 49 000 制造費(fèi)用 900 貸：原材料(cilio)A材料(cilio) 50 700 B材料(cilio) 40 000 C材料(cilio) 10 200 2、借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 34 000 乙產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)付工資 64 000 3、借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4 760 乙產(chǎn)品 2 800 制造費(fèi)用 840 管理費(fèi)用

37、 560 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 8 9600第48頁/共78頁第四十八頁，共79頁。 4、借：現(xiàn)金(xinjn) 64 000 貸：銀行存款 64 000 5、借：應(yīng)付工資 64 000 貸：現(xiàn)金(xinjn) 64 000 6、借：制造費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 1 200 7、借：應(yīng)付福利費(fèi) 500 貸：現(xiàn)金(xinjn) 500 8、借：管理費(fèi)用 820 現(xiàn)金(xinjn) 180 貸：其他應(yīng)收款 1 000 9、借：制造費(fèi)用 1 300 管理費(fèi)用 800 貸：累計(jì)折舊 2 100 11制造費(fèi)用9006 000 8401 200 1 300分配率10240/(34000+20000)0.1

38、896元/元甲產(chǎn)品(chnpn)分配制造費(fèi)用6447乙產(chǎn)品(chnpn)分配制造費(fèi)用379310、借：生產(chǎn)成本甲 6447 乙 3796 貸：制造費(fèi)用 10240第49頁/共78頁第四十九頁，共79頁。 4、借：現(xiàn)金 64 000 貸：銀行存款 64 000 5、借：應(yīng)付工資 64 000 貸：現(xiàn)金 6、借：制造費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 1 200 7、借：待攤費(fèi)用 4 500 貸：銀行存款 4 500 借：制造費(fèi)用 1 500 貸：待攤費(fèi)用 1 500 合并(hbng)：借：待攤費(fèi)用 3 000 制造費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 4 500 8、借：制造費(fèi)用 1 300 貸：累計(jì)折舊

39、 1 300 9、借：制造費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 000制造費(fèi)用9006 000 8401 200 1 5001 3001 000分配率12740/100127.4元/工時(shí)甲產(chǎn)品(chnpn)分配制造費(fèi)用7644乙產(chǎn)品(chnpn)分配制造費(fèi)用509610、借：生產(chǎn)成本甲 7644 乙 5096 貸：制造費(fèi)用 12740第50頁/共78頁第五十頁，共79頁。生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品(chnpn)名稱：甲產(chǎn)品(chnpn) 年憑證號(hào)碼摘要直接材料直接人工其他直接制造費(fèi)用合計(jì)月 日31材料分配51 000分配工資38 760分配其他 0分配制造費(fèi)用6 447合計(jì)51 00038 760 06

40、 447 96 207完工入庫51 00038 760 06 447 96 207期末在產(chǎn)品成本 0 0 0 0 011、借：產(chǎn)成品甲 96 207 貸：生產(chǎn)成本甲 96 207第51頁/共78頁第五十一頁，共79頁。 生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品(chnpn)名稱：乙產(chǎn)品(chnpn) 年憑證號(hào)碼摘要直接材料直接人工其他直接制造費(fèi)用合計(jì)月 日31材料分配49 000分配工資24624分配其他 0分配制造費(fèi)用5 096合計(jì)49 00024624 05 0967 8720期末在產(chǎn)品成本49 00024624 05 09678 720第52頁/共78頁第五十二頁，共79頁。 習(xí)題(xt)五： 4、借：待攤費(fèi)

41、用 1200 貸： 銀行存款 1200 5、借：制造費(fèi)用 400 貸：待攤費(fèi)用 400第53頁/共78頁第五十三頁，共79頁。生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品(chnpn)名稱：A產(chǎn)品(chnpn) 年憑證號(hào)碼摘要直接材料直接人工其他直接制造費(fèi)用合計(jì)月 日31材料分配30 000分配工資68 400分配其他 0分配制造費(fèi)用16 032合計(jì)30 00068 400 016 032114432完工入庫30 00068 400 016 032114432期末在產(chǎn)品成本 0 0 0 0 011、借：產(chǎn)成品甲 114432 貸：生產(chǎn)成本甲 114432第54頁/共78頁第五十四頁，共79頁。生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品(chn

42、pn)名稱：B產(chǎn)品(chnpn) 年憑證號(hào)摘要直接材料直接人工其他直接制造費(fèi)用合計(jì)月日1起初余額1 200 100 10031材料分配40 000分配工資45 600分配其他 0分配制造費(fèi)用1 0688合計(jì)41 20045 760 01 0788 97748完工入庫3976045480 01054895788期末在產(chǎn)品成本 1440 280 240 196011、借：產(chǎn)成品甲 95788 貸：生產(chǎn)成本甲 95788第55頁/共78頁第五十五頁，共79頁。貨幣資金儲(chǔ)備(chbi)資金生產(chǎn)(shngchn)資金成品(chngpn)資金銷售供應(yīng)生產(chǎn)籌資利潤分配第56頁/共78頁第五十六頁，共79頁。

43、第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun) 一、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入(登記銷售收入帳) 收取(shuq)款項(xiàng) 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 計(jì)、繳主營業(yè)務(wù)稅金第57頁/共78頁第五十七頁，共79頁。 二、主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn) 產(chǎn)品銷售收入表現(xiàn): 資產(chǎn)(zchn)的增加; 負(fù)債的減少; 所有者權(quán)益的增加。(一)商品銷售收入確認(rèn)的原則：所有權(quán)轉(zhuǎn)移 .企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； .企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； .與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)； .相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。第58頁/共78頁第五十八頁，共79頁。（二）主營業(yè)務(wù)收入(shur)(shur)確

44、認(rèn)的時(shí)點(diǎn) .現(xiàn)款提貨: 收到購貨單位款項(xiàng)、開出銷貨發(fā)票和提貨單; .賒銷(shxio)：開出銷貨發(fā)票和提貨單; 3、預(yù)收賬款: 發(fā)出商品并開出銷貨發(fā)票時(shí)。 4.委托收款: 在發(fā)出商品、并在托收銀行辦妥委托收款手續(xù)時(shí); 5.委托代銷: 收到代銷單位交來的銷貨清單時(shí)確認(rèn); 6、分期收款: 按銷貨合同約定時(shí)點(diǎn)分期確認(rèn)收入。第59頁/共78頁第五十九頁，共79頁。三、銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)舉例 例1：賒銷 1日企業(yè)向光華公司銷售一批產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品500件，400元，共計(jì)200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元；B產(chǎn)品800件，200元，共計(jì)160 000元，應(yīng)交增值稅27 200元。產(chǎn)品已經(jīng)

45、發(fā)出，貨款及增值稅總計(jì)421 200元尚未收到。 借：應(yīng)收賬款光華公司 421 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入(shur)A產(chǎn)品 200 000 B產(chǎn)品 160 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61 200 30日，收到光華公司421 200元， 借：銀行存款 421 200 貸：應(yīng)收賬款光華公司 421 200 第60頁/共78頁第六十頁，共79頁。增值稅核算(h sun)對增值額納稅 1、原料購入時(shí)：借記 借：物資采購(cigu)甲材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 2、產(chǎn)品銷售時(shí)：貸記 借：銀行存款 351 000 貸：產(chǎn)品銷

46、售收入A產(chǎn)品 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （已交稅金）17 000 貸：銀行存款 17 000第61頁/共78頁第六十一頁，共79頁。 例2：現(xiàn)金銷售 企業(yè)向凱利工廠銷售一批產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品600件，400元，共計(jì)240 000元，應(yīng)交增值稅40 800元；B產(chǎn)品800件，200元，共計(jì)160 000元，應(yīng)交增值稅27 200元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款及增值稅總計(jì)(zngj)468 000元收到存入銀行。 借：銀行存款 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000第62頁/共78頁第六十二頁，共79頁

47、。 例3、預(yù)收款（后敘） 收到龍井公司購A產(chǎn)品預(yù)收款200 000 借：銀行存款 200 000 貸：預(yù)收賬款(zhn kun)龍井公司 200 000 向龍井公司銷售A產(chǎn)品600件，400元，計(jì)240 000元，應(yīng)交增值稅40 800元；發(fā)出提貨單 借：預(yù)收賬款(zhn kun)龍井公司 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 240 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷） 40 800 收到龍井余款 借：銀行存款 80 800 貸：預(yù)收賬款(zhn kun)龍井 80 800合并核算：將預(yù)收賬款納入“應(yīng)收賬款”科目核算第63頁/共78頁第六十三頁，共79頁。雙重性質(zhì)(xngzh)賬戶： 1、預(yù)付

48、賬款應(yīng)付賬款 2、預(yù)收賬款應(yīng)收賬款 3、待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 賬戶性質(zhì)（資產(chǎn)還是負(fù)債）：決定于余額方向 借方余額資產(chǎn) 貸方余額 負(fù)債 例：企業(yè)(qy)1月起每月提取車間修理費(fèi)1000元， 每月：借：制造費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 000預(yù)提費(fèi)用(fi yong)1 000（1月）1 000（2月）三月對設(shè)備修理，共耗12 000借：預(yù)提費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 00012 000 （余額）10 000三月起繼續(xù)攤銷：借： 制造費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 000第64頁/共78頁第六十四頁，共79頁。例： 企業(yè)采用預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款合并核算(h sun)的方法， 應(yīng)收賬款總帳及余額

49、在貸方的所有明細(xì)帳如下： 問：該企業(yè)實(shí)際的應(yīng)收賬款總額幾何？應(yīng)收賬款(zhn kun)總帳200應(yīng)收賬款(zhn kun)明細(xì)帳龍井20 000應(yīng)收賬款明細(xì)帳鑫容40 000企業(yè)實(shí)際的應(yīng)收賬款總額為：200 00020 00040 000260 000第65頁/共78頁第六十五頁，共79頁。 發(fā)生(fshng)銷售費(fèi)用： 例4：以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)3 000元。 借：營業(yè)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000 例5：以銀行存款支付產(chǎn)品銷售過程中的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)共計(jì)2 500元。 借：營業(yè)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500第66頁/共78頁第六十六頁，共79頁。四、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品(

50、chnpn)的成本 銷售時(shí)： 庫存產(chǎn)品減少，貸記“產(chǎn)成品” 已銷售的產(chǎn)品增加，借記“主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)” 借：主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)甲產(chǎn)品 674 300 貸：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 674 300 意義： 產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售成本(chngbn)配比，核算 已銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)）的利潤第67頁/共78頁第六十七頁，共79頁。加權(quán)平均法平均價(jià)（1200061550）/(400+2000)=30.6530.65 30650200 30.65 61300第68頁/共78頁第六十八頁，共79頁。五、賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、 主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金(shu jn)

51、及附加、 營業(yè)費(fèi)用、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金(shu jn)等.借方(jifng) 貸方 余額 收入確認(rèn) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 發(fā)生發(fā)生轉(zhuǎn)入“本年利潤”轉(zhuǎn)入“本年利潤”轉(zhuǎn)入“本年利潤”轉(zhuǎn)入“本年利潤”第69頁/共78頁第六十九頁，共79頁。第六節(jié) 其他(qt)(qt)業(yè)務(wù)收支的核算 一、其他業(yè)務(wù): : 材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、非工業(yè)性運(yùn)輸業(yè)務(wù)等。 （一）其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”：“其他業(yè)務(wù)支出”：（二）其他業(yè)務(wù)收支核算舉例例1 1：企業(yè)出售甲材料1010噸，價(jià)值4 0004 000元，應(yīng)交增值稅680680元，價(jià)稅總計(jì)4 6804

52、 680元已經(jīng)收到，存入銀行。借：銀行存款 4 680 4 680 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 4 000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) ) 680680例2 2：上述材料的實(shí)際成本為2 6202 620元，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。借：其他業(yè)務(wù)支出 2 620 2 620 貸：原材料甲材料 2 2 620620第70頁/共78頁第七十頁，共79頁。二、營業(yè)(yngy)(yngy)外收支業(yè)務(wù) 營業(yè)(yngy)外收支：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的收入和支出。 營業(yè)(yngy)外收入： 固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等。 營

53、業(yè)(yngy)外支出： 固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非正常停工損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。第71頁/共78頁第七十一頁，共79頁。（一）營業(yè)外收支核算的賬戶(zhn h)設(shè)置1.“營業(yè)外收入”：形成(xngchng)時(shí)貸記；月末將本余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2.“營業(yè)外支出”：發(fā)生時(shí)借記；月末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。3.（二）營業(yè)外收支核算舉例4.例3：將擁有的一項(xiàng)專利出售，協(xié)商價(jià)70 000元，出售前賬面攤余價(jià)值45 000元，營業(yè)稅率5%。5.借：銀行存款 70 0006. 貸：無形資產(chǎn) 45 0007. 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 3 5008. 營業(yè)外收入 21 5009.例30：用銀行存款支付違約金罰款1 800元。10. 借：營業(yè)外支出 1 80011. 貸：銀行存款 1 800第72頁/共78頁第七十二頁，共79頁。第七節(jié) 財(cái)務(wù)成果(chnggu)(chnggu)（利潤）核算 一、利潤形成的核算 （一）凈利潤的形成 凈利潤= =利潤總額- -所得稅利潤總額= =營業(yè)利潤+ +投資收益+ +補(bǔ)貼收入+ +營業(yè)外收入- -營