企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析教材

1、2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析目 錄1. 年度申報(bào)表主要變化及填報(bào)要點(diǎn)2. 企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)規(guī)程概述3. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案主要變化PART 1年度申報(bào)表主要變化及填報(bào)要點(diǎn)一級(jí)附表一級(jí)附表二級(jí)附表二級(jí)附表三級(jí)附表三級(jí)附表8類15張主主表表基礎(chǔ)基礎(chǔ)信息信息表表4類22張 2張年度申報(bào)表組織結(jié)構(gòu)修改基礎(chǔ)信息表修改基礎(chǔ)信息表調(diào)整四張表樣或填表說明調(diào)整四張表樣或填表說明增加四張必填表增加四張必填表主要變化修改基礎(chǔ)信息表修改基礎(chǔ)信息表便于小型微利企業(yè)填報(bào) “103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”填報(bào)說明判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改 “107從事國家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)

2、”（三）企業(yè)基礎(chǔ)信息企業(yè)基礎(chǔ)信息表表正常申報(bào)更正申報(bào)補(bǔ)充申報(bào)100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機(jī)構(gòu) 按比例繳納總機(jī)構(gòu) ） 否 102注冊資本（萬元） 106境外中資控股居民企業(yè)是 否103所屬行業(yè)明細(xì)代碼 107從事國家限制和禁止行業(yè)是 否104從業(yè)人數(shù) 108存在境外關(guān)聯(lián)交易是 否105資產(chǎn)總額（萬元） 109上市公司是（境內(nèi)境外） 否 明確建筑業(yè)屬于“其他企業(yè)”時(shí)間時(shí)間政策依據(jù)政策依據(jù)主要優(yōu)惠內(nèi)容主要優(yōu)惠內(nèi)容變化點(diǎn)變化點(diǎn)2015年1月1日起關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅201534號(hào)）自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的

3、小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。減半征收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大至應(yīng)納稅額為20萬元，并延長優(yōu)惠時(shí)間。2015年10月1日起關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財(cái)稅201599號(hào)）自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，應(yīng)納稅額為30萬元。小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從事國家非限制和 禁止行業(yè)申報(bào)屬期企業(yè)成立時(shí)間10月11月12月/4季度/年度優(yōu)惠率其中減半優(yōu)惠率其中減半優(yōu)惠率其中減半2015年

4、1月及以前6.00%1.50%6.82%2.73%7.50%3.75%2015年2月6.11%1.67%7.00%3.00%7.73%4.09%2015年3月6.25%1.88%7.22%3.33%8.00%4.50%2015年4月6.43%2.14%7.50%3.75%8.33%5.00%2015年5月6.67%2.50%7.86%4.29%8.75%5.63%2015年6月7.00%3.00%8.33%5.00%9.29%6.43%2015年7月7.50%3.75%9.00%6.00%10.00%7.50%2015年8月8.33%5.00%10.00%7.50%11.00%9.00%201

5、5年9月10.00%7.50%11.67%10.00%12.50%11.25%2015年10月15.00%15.00%15.00%2015年11月2015年12月小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表優(yōu)惠計(jì)算：優(yōu)惠計(jì)算：1、小型微利企業(yè)減免稅額：按照優(yōu)惠執(zhí)行后經(jīng)營時(shí)間占全年經(jīng)營總時(shí)間的比例分段計(jì)算前三季度、第四季度的應(yīng)納稅所得額，并分別計(jì)算優(yōu)惠金額后加總。2、“其中：減半征收”金額：按照比例計(jì)算出的4季度應(yīng)納稅所得額x15%2015年10月1日起，小微減半征收優(yōu)惠擴(kuò)大至年應(yīng)納稅所得額30萬元（含）以下1、小型微利企業(yè)減免稅額=應(yīng)納稅所得額x（前9個(gè)月實(shí)際經(jīng)營月份/全年實(shí)際經(jīng)營月份）x5% + 應(yīng)納稅

6、所得額x（全年實(shí)際經(jīng)營月份-前9個(gè)月實(shí)際經(jīng)營月份）/全年實(shí)際經(jīng)營月份x15%2、減半征收金額=應(yīng)納稅所得額x （全年實(shí)際經(jīng)營月份-前9個(gè)月實(shí)際經(jīng)營月份）/全年實(shí)際經(jīng)營月份x15%例：A公司成立于2014年，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年，該企業(yè)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，全年應(yīng)納稅所得額30萬元。主要變化調(diào)整四張表樣或填表說明調(diào)整四張表樣或填表說明A105081 固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表 填表說明A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表落實(shí)新的優(yōu)惠政策A107020 所得減免優(yōu)惠明細(xì)表 修改填表說明修改填表說明第3

7、3行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”填報(bào)說明中，刪除“全球獨(dú)占許可”內(nèi)容。修改內(nèi)容修改內(nèi)容政策依據(jù)政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào)）政策規(guī)定：居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。修改前修改前修改后修改后一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的所得，減免企業(yè)所得稅。自2015年10月1日起，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。企業(yè)轉(zhuǎn)讓符

8、合條件的5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。A107030 抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表 增加行次增加行次二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新企業(yè)按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新企業(yè)按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額9本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額 10本年新增的可抵扣投資額 11以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額余額 12本年可抵扣投資額（10行+11行） 13本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額（9行12行，本行=9行；9行12行，本行=12行） 14結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額余額（9行12行，本行=12行-9行；9行1

9、2行，本行=0） 政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）增加前增加前新增后新增后 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，符合條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)

10、投資中小高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)中小高新技術(shù)企業(yè)其他合伙人有限合伙創(chuàng)投公司股權(quán)投資其他投資人A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 29-34對部分減免稅項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，如促進(jìn)就業(yè)、地震災(zāi)區(qū)等新增集成電路封裝測試、關(guān)鍵材料、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠新增小型微利企業(yè)減半征收行次進(jìn)一步優(yōu)化行次順序，如高新技術(shù)企業(yè)主要變化增加四張必填表增加四張必填表A105050 職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表A105070 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表A105120 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表A107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A105050 職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

11、（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）1、企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。2、列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合工資扣除5個(gè)條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。3、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的，作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。A105070 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表中華人民共和國慈善法 當(dāng)年符合條件的捐贈(zèng)支出超過規(guī)定比例的，準(zhǔn)予三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除2016年起實(shí)施A107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)

12、惠情況及明細(xì)表科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知國科發(fā)火【2016】32號(hào)2016年起實(shí)施。A105120 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表金融行業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（財(cái)稅20159號(hào)） 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金（財(cái)稅20159號(hào)）保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)稅201245號(hào) 農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（財(cái)稅201223號(hào)） 證券行業(yè)財(cái)稅201211號(hào) 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)稅201225號(hào)PART 2企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)規(guī)程概述國家稅務(wù)總局：全國稅收征管規(guī)范（1.1版） 全國縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）3月1日起：河南省國家稅務(wù)局稅收業(yè)務(wù)規(guī)范依職權(quán)依申請3項(xiàng)43項(xiàng)1、簡政放權(quán)

13、深入，刪減、合并部分業(yè)務(wù)；2、即辦事項(xiàng)增加，即辦比例達(dá)到93%；3、效率要求更高，最長20日辦結(jié)；4、責(zé)任主體明確，權(quán)責(zé)劃分更為明晰。中資控股居民企業(yè)認(rèn)定中資控股居民企業(yè)認(rèn)定企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)所得稅核定調(diào)整企業(yè)所得稅核定調(diào)整企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)（依職權(quán)）企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)（依申請）稅收優(yōu)惠34項(xiàng)納稅申報(bào)5項(xiàng)認(rèn)定管理2項(xiàng)行政許可1項(xiàng)登記管理1項(xiàng)（匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)）認(rèn)定管理事項(xiàng)（認(rèn)定管理事項(xiàng)（2 2項(xiàng)）項(xiàng)）居民企業(yè)所得稅申報(bào)調(diào)整核定境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定申請登記管理事項(xiàng)（登記管理事項(xiàng)（1 1項(xiàng)）項(xiàng)）行政許可事項(xiàng)（行政許可事項(xiàng)（1 1項(xiàng)）項(xiàng)）采取實(shí)際利潤額以外方式

14、預(yù)繳企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案居民企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)（適用查賬征收）居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（適用查賬征收）居民企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)（適用核定征收）居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（適用核定征收）居民企業(yè)清算企業(yè)所得稅申報(bào)納稅申報(bào)事項(xiàng)（納稅申報(bào)事項(xiàng)（5 5項(xiàng)）項(xiàng)）（1）存在資產(chǎn)損失扣除的企業(yè)應(yīng)報(bào)送相關(guān)材料。（2）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送相關(guān)資料。（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)報(bào)送非貨

15、幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表。年度申報(bào)重點(diǎn)附報(bào)資料年度申報(bào)重點(diǎn)附報(bào)資料資產(chǎn)損失申報(bào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) ）國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào) ）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)總機(jī)構(gòu)二級(jí)分支1三級(jí)分支A三級(jí)分支B二級(jí)分支2三級(jí)分支C不申報(bào)匯總下屬三級(jí)分支機(jī)構(gòu)A、B損失一并申報(bào)后，上報(bào)總機(jī)構(gòu)匯總分支機(jī)構(gòu)1、2上報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行清單申報(bào)，同時(shí)申報(bào)本級(jí)發(fā)生的資產(chǎn)損失企業(yè)重組申報(bào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015

16、年第48號(hào) ） 企業(yè)：重組適用特殊性稅務(wù)處理的，重組各方重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表和申報(bào)資料。非貨幣性資產(chǎn)投資國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)） 居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)：應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）中“A105100

17、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表PART 3企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案主要變化20082014年：關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知（國稅發(fā)2008111號(hào)） 關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知（國稅函2009255號(hào)）河南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理暫行辦法（試行）的通知（豫國稅發(fā)2009141號(hào)）（失效）事先備案多層備案管理前置2015年度起：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）全部改為事后備案，個(gè)別項(xiàng)目以報(bào)代備；重管理，優(yōu)

18、服務(wù)重審批、輕管理一、備案主體一、備案主體企業(yè)自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件的前提下，履行備案手續(xù)二、備案時(shí)間二、備案時(shí)間不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案。企業(yè)享受定期減免稅企業(yè)享受定期減免稅在享受優(yōu)惠起始年度一次性備案。優(yōu)惠政策條件無變化的，期間不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，每年履行備案程序。定期減免稅（定期減免稅（12項(xiàng)）項(xiàng)）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅動(dòng)

19、漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品定期減免企業(yè)所得稅集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅符合條件的集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅三、備案資料與留存?zhèn)洳橘Y料備案資料：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，說明其享受優(yōu)惠的情況及相關(guān)資料（以企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表為主）。留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)自行留存，證明其符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件的各類資料，如各種合同、協(xié)議、文件、證書、相關(guān)核算資料等。 留存期限為10年。四、事后備案和以表代備符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅（低稅率、減半征收）固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除五、預(yù)繳享受與匯繳享受五、預(yù)繳