第五章醫(yī)院會計核算

1、tel西財經(jīng)大學會計學院山西財經(jīng)大學會計學院張利云張利云衛(wèi)生系統(tǒng)會計人員衛(wèi)生系統(tǒng)會計人員 醫(yī)院會計制度適用于中國境內(nèi)的公立醫(yī)院 采用權責發(fā)生制核算 屬于企業(yè)和事業(yè)單位結(jié)合 52個通用科目 資產(chǎn)類23個 負債類13個 凈資產(chǎn)類7個 收入類4個 支出類 5個 概念概念 醫(yī)院的資產(chǎn)是指醫(yī)院占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。 特征特征1）資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源；2）資產(chǎn)是以貨幣計量；3）醫(yī)院的資產(chǎn)取得有些具有無償性，一般是國家撥款、社會捐贈形成的。4）醫(yī)院的資產(chǎn)主要是非經(jīng)營性的，主要用于為社會提供服務，從事非營利性活動 分類分類1）流動資產(chǎn)2）對外

2、投資 3）固定資產(chǎn)4）無形資產(chǎn) （一）流動資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度其他貨幣資金 短期投資、財政應返還額度、應收在院病人醫(yī)療款 應收醫(yī)療款、其他應收款、壞賬準備 預付賬款庫存物質(zhì)、在加工物質(zhì)、待攤費用 1、庫存現(xiàn)金 1）盤盈的現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應付款-債權人（歸還） 其他收入-財產(chǎn)物資盤盈 1）盤虧的現(xiàn)金 借：其他應收款-債務人（收回） 其他支出-財產(chǎn)物資盤虧 貸：庫存現(xiàn)金 2、銀行存款 1）按開戶銀行、存款種類、幣種設置日記賬核算 2）定期和銀行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 3）如屬于醫(yī)院自身記賬錯誤應進行調(diào)整 3、零余額賬戶用款額度 本科目核算醫(yī)院財政撥款實行國庫集中

3、支付后，財政授權支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。 1）預算單位收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書，并與分月用款計劃核對后 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入財政授權支付 -基本支出-醫(yī)療衛(wèi)生 -項目支出-醫(yī)療衛(wèi)生 2）預算單位從零余額賬戶支取使用時 借：醫(yī)療業(yè)務成本（基本支出） 財政項目補助支出-項目支出 貸：零余額賬戶用款額度 形成資產(chǎn)的： 借：資產(chǎn)類賬戶 貸：待沖基金-待沖財政基金 3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 4）年末注銷額度時 借：財政應返還額度-財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 5）下年度恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度

4、 貸：財政應返還額度-財政授權支付4、財政應返還額度 本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預算指標數(shù)。就是醫(yī)院應收財政返還的資金額度 實行財政直接支付時實行財政直接支付時1）醫(yī)院年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄：借：財政應返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入財政直接支付-基本 -項目2）下年度恢復財政額度后，實際支出： 借：支出類科目 貸：財政應返還額度財政直接支付 實行財政授權支付時實行財政授權支付時1）年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理： 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度2）如單位本

5、年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政補助收入財政授權支付-基本 -項目 3）依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 5、應收在院病人醫(yī)療款 n 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。的醫(yī)療款。n 本科目應按病人名稱設置明細科目核算本科目應按病人名稱設置明細科

6、目核算 5、應收在院病人醫(yī)療款 1） 發(fā)生應收時：發(fā)生應收時： 借：借：應收在院病人醫(yī)療款-病人名字 貸：醫(yī)療收入貸：醫(yī)療收入-門診收入門診收入-掛號收入掛號收入 藥品收入藥品收入 -住院收入住院收入- 2） 出院結(jié)算醫(yī)療費時：出院結(jié)算醫(yī)療費時： 借：預收醫(yī)療款借：預收醫(yī)療款-病人名字 （借或貸）銀行存款或庫存現(xiàn)金（借或貸）銀行存款或庫存現(xiàn)金 貸：貸：應收在院病人醫(yī)療款-病人名字 5、應收在院病人醫(yī)療款 3）結(jié)轉(zhuǎn)病人自負部分以外的醫(yī)療款或病人欠費）結(jié)轉(zhuǎn)病人自負部分以外的醫(yī)療款或病人欠費時時 n 醫(yī)保支付部分醫(yī)保支付部分 n 病人無力支付部分（可能成為壞賬）病人無力支付部分（可能成為壞賬） 借：

7、應收醫(yī)療款借：應收醫(yī)療款-病人名字病人名字 貸：應收住院病人醫(yī)療款貸：應收住院病人醫(yī)療款-病人名字病人名字 6、應收醫(yī)療款 本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。 明細科目按以下標準設置明細科目按以下標準設置 n 門診病人名字門診病人名字 n 出院病人名字出院病人名字n 醫(yī)療保險機構名稱醫(yī)療保險機構名稱n 期末應提取壞賬準備期末應提取壞賬準備6、應收醫(yī)療款 1）結(jié)算門診病人欠費或應由醫(yī)保機構負擔時：）結(jié)算門診病人欠費或應由醫(yī)保機構負擔時： 借：應收醫(yī)療款借：應收醫(yī)療款-

8、病人名字病人名字 貸：醫(yī)療收入貸：醫(yī)療收入-檢查收入等檢查收入等 2）結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或）結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費 借：應收醫(yī)療款借：應收醫(yī)療款-病人名字病人名字 貸：應收住院病人醫(yī)療款貸：應收住院病人醫(yī)療款-病人名字病人名字 6、應收醫(yī)療款 3） 收到欠款時收到欠款時 借：銀行存款或庫存現(xiàn)金借：銀行存款或庫存現(xiàn)金 貸：應收醫(yī)療款貸：應收醫(yī)療款 4）和醫(yī)保機構結(jié)算時：）和醫(yī)保機構結(jié)算時： 借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（實際收到）借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（實際收到） 借：壞賬準備（因醫(yī)院失誤不能收回）借：壞賬準備（因醫(yī)院失誤不能收

9、回） 貸：應收醫(yī)療款貸：應收醫(yī)療款（如有差額借或貸醫(yī)療收入）（如有差額借或貸醫(yī)療收入）7、其他應收款 本科目核算醫(yī)院除應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)本科目核算醫(yī)院除應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款以外的其他各項應收、暫付款項，療款以外的其他各項應收、暫付款項， 包括包括 職工預借的差旅費職工預借的差旅費撥付的備用金撥付的備用金應向職工收取的各種墊付款項應向職工收取的各種墊付款項應收利息應收利息應收利潤等。應收利潤等。7、其他應收款 1）應收利息）應收利息 借：其他應收款借：其他應收款 貸：其他收入貸：其他收入-投資收益投資收益 2）備用金）備用金 借：其他應收款借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)

10、金8、壞賬準備 1）本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備 2）醫(yī)院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期費用（管理費用）。3）計提壞賬準備的方法由醫(yī)院根據(jù)應收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等 9、預付賬款 本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。提供單位的款項。 醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預付醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。

11、的工程價款、備料款等，也在本科目核算。 本科目應按供應單位或提供服務單位或個人設本科目應按供應單位或提供服務單位或個人設置明細賬，進行明細核算。置明細賬，進行明細核算。 9、 預付賬款 1）預付時）預付時借：借：預付賬款-單位或個人名稱 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度 2）取得貨物、設備或服務時）取得貨物、設備或服務時 借：固定資產(chǎn)、庫存物質(zhì)、醫(yī)療業(yè)務成本、管理借：固定資產(chǎn)、庫存物質(zhì)、醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等費用等 貸：貸：預付賬款-單位或個人名稱 10、庫存物質(zhì)：開展醫(yī)療活動而儲存的藥品、低值易耗品開展醫(yī)療活動而儲存的藥品、低值易耗品、衛(wèi)

12、生材料、其他材料的實際成本、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本 明細科目設置：明細科目設置： - -藥品藥品 - -藥庫藥庫 - -西藥西藥- -品名、規(guī)格品名、規(guī)格 - -中成藥中成藥 - -中草藥中草藥 -藥房藥房 -西藥西藥 -中成藥中成藥 -中草藥中草藥 10、庫存物質(zhì)：開展醫(yī)療活動而儲存的藥品、低開展醫(yī)療活動而儲存的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本 明細科目設置：明細科目設置： -低值易耗品低值易耗品 -一般工具一般工具-品名、規(guī)格品名、規(guī)格 -專用工具專用工具 -管理用具管理用具 -勞保用品勞保用品 -替換設備替換設備 10、庫存物質(zhì)：

13、 -衛(wèi)生材料衛(wèi)生材料 -可吸收性止血、防粘連材料可吸收性止血、防粘連材料 - -明膠海綿、膠原海綿、生物蛋白膠、透明質(zhì)酸鈉凝明膠海綿、膠原海綿、生物蛋白膠、透明質(zhì)酸鈉凝膠、聚乳酸防粘連膜膠、聚乳酸防粘連膜 -敷料、護創(chuàng)材料敷料、護創(chuàng)材料 - -止血海綿、醫(yī)用脫脂棉、醫(yī)用脫脂紗布止血海綿、醫(yī)用脫脂棉、醫(yī)用脫脂紗布 - 包扎材料包扎材料 -紗布繃帶、彈力繃帶、石膏繃帶、創(chuàng)口貼紗布繃帶、彈力繃帶、石膏繃帶、創(chuàng)口貼 -手術用品手術用品 - -手術衣、手術帽、口罩、手術墊單、手術洞巾手術衣、手術帽、口罩、手術墊單、手術洞巾 -粘貼材料粘貼材料 -橡皮膏、透氣膠帶橡皮膏、透氣膠帶 10、庫存物質(zhì)： 1）外

14、購的衛(wèi)生材料，其成本按照采購價格（含增值稅額，）外購的衛(wèi)生材料，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購下同）確定。外購 材料的其他費用，記入醫(yī)療業(yè)務成本或材料的其他費用，記入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用（按用途）管理費用（按用途） 借：庫存物質(zhì)借：庫存物質(zhì) 貸貸:銀行存款銀行存款 如使用財政補助或科教項目資金（收付實現(xiàn)制）如使用財政補助或科教項目資金（收付實現(xiàn)制） 借：財政補助支出、科教補助支出借：財政補助支出、科教補助支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 借：庫存物質(zhì)借：庫存物質(zhì) 貸貸:待沖基金待沖基金-科教科教 -財政財政1

15、0、庫存物質(zhì)： 2）自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或）自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前發(fā)出物資成本、加工成本（包材料，按照加工前發(fā)出物資成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出有關的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出）， 借：庫存物質(zhì)借：庫存物質(zhì) 貸貸:在加工物質(zhì)在加工物質(zhì)-自制物質(zhì)自制物質(zhì) -委托加工物質(zhì)委托加工物質(zhì)10、

16、庫存物質(zhì)： 3）接受捐贈的低值易耗品或材料，其成本比照同）接受捐贈的低值易耗品或材料，其成本比照同類物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。類物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。 借：庫存物質(zhì)借：庫存物質(zhì) 貸貸: 其他收入其他收入-捐贈收入捐贈收入10、庫存物質(zhì)： 4）庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)不同類別物資的）庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)不同類別物資的實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一平均法，確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。經(jīng)確定，不得隨意變更。業(yè)務或加工發(fā)出庫存物質(zhì)業(yè)務或加工

17、發(fā)出庫存物質(zhì) 借：醫(yī)療業(yè)務成本借：醫(yī)療業(yè)務成本 在加工物資在加工物資 管理費用管理費用 貸貸:庫存物質(zhì)庫存物質(zhì)10、庫存物質(zhì)： 藥房從藥庫領用藥品藥房從藥庫領用藥品 借：庫存物質(zhì)借：庫存物質(zhì)-藥房藥房-藥品藥品- 貸貸:庫存物質(zhì)庫存物質(zhì)-藥庫藥庫-藥品藥品- 出售后：出售后： 借：醫(yī)療業(yè)務成本借：醫(yī)療業(yè)務成本-藥品費藥品費 貸貸:庫存物質(zhì)庫存物質(zhì)-藥房藥房-藥品藥品-10、庫存物質(zhì)： 領用衛(wèi)生材料、低值易耗品領用衛(wèi)生材料、低值易耗品 借：醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用借：醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用 貸：庫存物質(zhì)貸：庫存物質(zhì)-對外捐贈對外捐贈 借：其他支出借：其他支出 貸貸:庫存物質(zhì)庫存物質(zhì) 使用財政、科教

18、資金購入的使用財政、科教資金購入的 借：待沖基金借：待沖基金 貸：庫存物質(zhì)貸：庫存物質(zhì)10、庫存物質(zhì)： 盤盈的庫存物質(zhì)盤盈的庫存物質(zhì)（比照同類物資的市場價格確定的價值比照同類物資的市場價格確定的價值 ） 借：庫存物質(zhì)借：庫存物質(zhì) 貸貸:待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 經(jīng)批準經(jīng)批準 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益- 貸貸:其他收入其他收入-捐贈收入捐贈收入10、庫存物質(zhì)： 盤虧的庫存物質(zhì)盤虧的庫存物質(zhì)（ 賬面價值賬面價值 ） 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 待沖基金待沖基金 貸貸:庫存物質(zhì)庫存物質(zhì) 經(jīng)批準經(jīng)批準

19、 借：其他支出借：其他支出- 其他應收款其他應收款-（賠償）（賠償） 庫存現(xiàn)金（賠償）庫存現(xiàn)金（賠償） 貸貸:待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11、在加工物質(zhì)：本科目核算自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本明細科目的設置明細科目的設置 -自制物質(zhì)自制物質(zhì)-類別或品種類別或品種 -委托加工物質(zhì)委托加工物質(zhì)-類別或品種類別或品種直接費用進成本直接費用進成本幾種加工物質(zhì)共同發(fā)生的費用按合理的標準分配幾種加工物質(zhì)共同發(fā)生的費用按合理的標準分配11、在加工物質(zhì)：本科目核算自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本 1）發(fā)出甲供材料）發(fā)出

20、甲供材料 借：在加工物質(zhì)借：在加工物質(zhì)自制自制 委托委托 貸：庫存物質(zhì)貸：庫存物質(zhì)2）發(fā)生其他費用）發(fā)生其他費用借：在加工物質(zhì)借：在加工物質(zhì)自制自制 委托委托 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 銀行存款銀行存款 應付福利費應付福利費3）完工收回）完工收回 借：庫存物質(zhì)借：庫存物質(zhì) 貸：在加工物質(zhì)貸：在加工物質(zhì)12、待攤費用：本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。醫(yī)院的待攤費用應當按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。13.長期投

21、資：醫(yī)院醫(yī)院持有時間準備超過持有時間準備超過1年（不含年（不含1年年）的各種股權性質(zhì)的投資，購入的在）的各種股權性質(zhì)的投資，購入的在1年內(nèi)（不含年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的國債等債權性年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的國債等債權性質(zhì)的投資。質(zhì)的投資。明細科目的設置：-股權投資xx股票（被投資單位） -債權投資xx債券 13.長期投資 1）醫(yī)院形成的對外投資，應按實際支付的款項借：長期投資 貸：銀行存款等2）確認應取得的收益時;借：其他應收款 貸：其他收入3）收回時 借：銀行存款 貸：長期投資 借或貸：其他收入14.固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預計使固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預計使用年

22、限超過用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標準以上、年、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)產(chǎn) 固定資產(chǎn)的范圍固定資產(chǎn)的范圍固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上專業(yè)設備單位價值在1500元及以上）單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資14.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)明細科目的設置固定資產(chǎn)明細科目的設置 - -房屋及建筑物房屋及建筑物 - -使用部門使用部門 - -名稱名稱 - -專業(yè)設備專業(yè)設備- - - -一般設備一般設備 - -其他固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)14.固定資產(chǎn) 醫(yī)院固定資產(chǎn)的特殊要求醫(yī)院固定資產(chǎn)

23、的特殊要求 在固定資產(chǎn)明細賬中登記財政、科教、其他資金的比例 出租、出借或作為擔保的固定資產(chǎn)，應設置備查薄登記 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)在輔助賬簿中登記 1）外購的固定資產(chǎn) 成本包括成本包括：支付的買價、相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 借：固定資產(chǎn)或在建工程借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款、應付賬款貸：銀行存款、應付賬款 安裝成本：安裝成本： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 1）外購的固定資產(chǎn)購買時需扣留質(zhì)量保證金 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款或應付賬款 其他應付款-銷貨單位（質(zhì)量

24、保證金） 歸還質(zhì)保金或沒收時： 借：其他應付款 貸：銀行存款（歸還） 其他收入-罰沒收入 1）外購的固定資產(chǎn)用財政或科教資金購買的 借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出 、科教項目補助支出 貸：財政補助收入（財政直接支付） 零余額賬戶用款額度（財政授權支付） 銀行存款 2）自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 借：在建工程借：在建工程xx建筑工程或建筑工程或xx安裝工程安裝工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等 如使用財政、科教資金比照外購如使用財政、科教資金比照外購 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的

25、固定資產(chǎn)，應先按估計價值入賬，待確手續(xù)的固定資產(chǎn)，應先按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。定實際成本后再進行調(diào)整。 3）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建 成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（原價減去累計成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（原價減去累計折舊后的價值）加上改建、擴建發(fā)生的支出，折舊后的價值）加上改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中的變價收入，再扣除固減去改建、擴建過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價后的凈額確定定資產(chǎn)拆除部分的原價后的凈額確定 使用期延長；能力提高；質(zhì)量提高使用期延長；能力提高；質(zhì)量提高 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值-累計折舊

26、累計折舊+改擴建支出改擴建支出-拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 3）2000年年8月，醫(yī)院決定將原有通風設備改為中月，醫(yī)院決定將原有通風設備改為中央空調(diào)。通風設備賬面原值央空調(diào)。通風設備賬面原值300萬元，已提折舊萬元，已提折舊80萬元；萬元；a企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風設備取得變價收入；拆除通風設備取得變價收入5萬元，款存銀行萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款工程承包款403萬元。萬元。 賬務處理如下： a、轉(zhuǎn)入改良、轉(zhuǎn)入改良 借：借： 在建工程在建工程通風設備改良工程通風

27、設備改良工程 220 累計折舊累計折舊 80 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)通風設備通風設備 300 b、變價收入、變價收入 借：銀行存款借：銀行存款 5 貸：在建工程貸：在建工程通風設備改良工程通風設備改良工程 5 c、支付工程承包款、支付工程承包款 借：借： 在建工程在建工程 通風設備改良工程通風設備改良工程 4 03 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 03 d、完工、完工 改良工程凈支出改良工程凈支出=220+4035=618 （萬元）（萬元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 中央空調(diào)中央空調(diào) 618 貸：在建工程貸：在建工程通風設備改良工程通風設備改良工程 618 4）無償調(diào)入、接受捐贈）無償調(diào)入、

28、接受捐贈 借：固定資產(chǎn)或在建工程借：固定資產(chǎn)或在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他收入其他收入- -捐贈收入捐贈收入 5） 提取折舊時：提取折舊時： 借：借： 醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用管理費用 待沖基金待沖基金 貸：累計折舊貸：累計折舊6） 日常修理日常修理 借：借： 醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用管理費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）n 出售、報廢、毀損 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 待沖基金（財政、科教未提折舊的部分）待沖基金（財政、科教未提折舊的部分） 貸：固定資產(chǎn)貸：固

29、定資產(chǎn) 清理支出：清理支出： 清理收入：清理收入： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：對應科目借：對應科目 貸：對應科目貸：對應科目 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢：清理完畢： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：其他支出借：其他支出 貸貸:其他收入其他收入 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）n 對外投資（按評估價作為長期投資成本） 借：長期投資（評估價）借：長期投資（評估價） 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 銀行存款等銀行存款等 差額：借：其他支出或貸：其他收入差額：借：其他支出或貸：其他

30、收入 7）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）n 無償調(diào)出、對外捐贈等 借：累計折舊借：累計折舊 待沖基金待沖基金 其他支出其他支出 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8）盤盈的固定資產(chǎn)： 按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理固定資產(chǎn)損益貸：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)待處理非流動資產(chǎn)損益損益 經(jīng)批準經(jīng)批準借：待處理固定資產(chǎn)損益借：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)待處理非流動資產(chǎn) 貸：其他收入貸：其他收入 8）盤虧的固定資產(chǎn)： 按照固定資產(chǎn)賬面價值 借：待處理固定資產(chǎn)損益借：待處

31、理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損益待處理非流動資產(chǎn)損益 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)經(jīng)批準經(jīng)批準借：其他支出借：其他支出 銀行存款銀行存款 貸：待處理固定資產(chǎn)損益貸：待處理固定資產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)待處理非流動資產(chǎn) 15.累計折舊：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 按照所對應固定資產(chǎn)的類別及項目設置明細賬，進行按照所對應固定資產(chǎn)的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。明細核算。 折舊方法折舊方法 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 （一）折舊的原因（一）折舊的原因 是固定資產(chǎn)在

32、使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價 值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去，以便從收入中得到補償。值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去，以便從收入中得到補償。 有形損耗：物理磨損有形損耗：物理磨損 機器機器 日曬雨淋日曬雨淋 房屋、建筑物房屋、建筑物 無形損耗：科技進步無形損耗：科技進步 手機、電腦手機、電腦 （二）影響折舊的因素：（二）影響折舊的因素： 1 1、原值：基數(shù)、原值：基數(shù) 3 3、預計使用年限、預計使用年限 或預計工作總量或預計工作總量 直線法：平均年限法直線法：平均年限法 、工作量法、工作量法 加速法：雙倍余額遞減法加速法：雙倍余額遞減法 、

33、年數(shù)總和法等、年數(shù)總和法等3年年折舊額折舊額1年年2年年1500元元3年年折舊額折舊額1年年2年年2000元元1500元元1000元元加速法加速法直線法直線法 注：注： 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （三）折舊方法（三）折舊方法（1）時間范圍）時間范圍 1)本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提 )本月減少本月照提，下月不提本月減少本月照提，下月不提月初，本月增加，減少月初，本月增加，減少 （四）（四） 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍固定資產(chǎn)折舊的計提范圍（二）固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)折舊空間范圍折舊空間范圍除：除：已提足折舊仍繼續(xù)使用的已提足折舊仍

34、繼續(xù)使用的未提足折舊提前報廢的未提足折舊提前報廢的(二）平均年限法二）平均年限法 1、定義定義將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)整個將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)整個 預計使用年限內(nèi)平均分攤的折舊方法，又稱直線法。預計使用年限內(nèi)平均分攤的折舊方法，又稱直線法。 2、計算公式：、計算公式： 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額 12年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額預計使用年限預計使用年限 年折舊額年折舊額 = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 預計使用年限預計使用年限 【案例案例1】車間設備一臺，價值車間設備一臺，價值50000元，預計使用年限元，預計使用年限10年年 年折舊額年折舊額=5000010=

35、 5000(元元) 月折舊額月折舊額= 500012 = （元）（元） 3、特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用、特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。頻率或生產(chǎn)量多少的影響。 4、優(yōu)缺點及適用范圍、優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)：簡便易行，應用最廣；優(yōu)：簡便易行，應用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗；用相配比原則、未考慮無形損耗； 適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。 (三）工作量法三）工作量法 1、定義：是指以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為、定義：是指以固定資產(chǎn)預計可

36、完成的工作總量為分配標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一分配標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。種方法。 2、特點：其原理與平均年限法相同，只是分配標準、特點：其原理與平均年限法相同，只是分配標準由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法。但各年折舊額的大小隨工作量的變也歸類為直線法。但各年折舊額的大小隨工作量的變動而變動。動而變動。 3、計算公式：、計算公式：單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額= 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預計完成工作總量固定資產(chǎn)預計完成工作總量 4 4、

37、優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費用的配比原則；現(xiàn)了收入與費用的配比原則； 缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單單位工作量折舊額位工作量折舊額”不合理；不合理； 適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設備或機械、運輸工具等。如：大型設備或機械、運輸工具等。 （ 四）四）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 1、定義定義是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線

38、法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計算各期折舊額的方折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計算各期折舊額的方法。法。 年折舊額年折舊額=年折舊基數(shù)年折舊基數(shù)*年折舊率年折舊率 2、特點、特點 折舊基數(shù)折舊基數(shù)=年初折余價值年初折余價值(原值原值-累計折舊累計折舊) 年折舊率年折舊率=2預計使用年限預計使用年限 折舊基數(shù)折舊基數(shù)年初賬面凈值年初賬面凈值 折舊率折舊率=2預計使用年限預計使用年限 為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預計凈為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預計凈 殘值殘值以防止出現(xiàn)折舊計提過以防止出現(xiàn)折舊計提過多或不足多或不足【案例案例3】 某項固定資產(chǎn)，原值為某項固定資產(chǎn)，原值為

39、10 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年，按雙年，按雙倍余額遞減法計算折舊。倍余額遞減法計算折舊。 年折舊率年折舊率=2/5 100%=40%年限年限 折舊基數(shù)折舊基數(shù) 折舊率折舊率年年折舊額折舊額累計折舊額累計折舊額 期末折余價值期末折余價值010000 1 1000040% 4000 4000 6000 26000 40% 2400 6400 3600 3 360040% 1440 7840 2160 4 2160 1080 8920 10805 2160 1081 10000 0 （五）年數(shù)總和法（五）年數(shù)總和法 1、定義定義是以固定資產(chǎn)的應計折舊總額作折舊基數(shù)，以一個是以固

40、定資產(chǎn)的應計折舊總額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期折舊額的方法。作折舊率來計算各期折舊額的方法。 年折舊額年折舊額=年折舊基數(shù)年折舊基數(shù)*年折舊率年折舊率 2、特點、特點 折舊基數(shù)折舊基數(shù)=原值原值 折舊率折舊率=年初尚可使用年限年初尚可使用年限/年數(shù)總和年數(shù)總和 【案例案例】仍用案例仍用案例3，要求采用年數(shù)總和法計算，要求采用年數(shù)總和法計算 應提折舊總額應提折舊總額=221 6年年 年限應提折舊總額（基數(shù)）尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額 期末折余價值0150 0001150 000551550 000500001000002150 000441540 0

41、0090000600003150 000331530 000120000300004150 000221520 000140000200005150 000111510 0001500000 (五五)計提折舊的會計核算計提折舊的會計核算（一）帳戶設置：（一）帳戶設置：“累計折舊累計折舊” 帳戶（帳戶（“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的備抵帳的備抵帳戶）戶）（二）會計處理：（二）會計處理： 1、編制、編制 “固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表 2. 編制會計分錄編制會計分錄 借：待沖基金（財政、科教）借：待沖基金（財政、科教） 醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本-折舊費（醫(yī)療及輔助活動）折舊費（醫(yī)療及輔助活動） 管理費用（行政及后勤）管理費用（行政及后勤） 其他支出（經(jīng)營性出租）其他支出（經(jīng)營性出租） 2、帳務處理、帳務處理 據(jù)據(jù)“固定資