第六章所有者權(quán)益企業(yè)會計學(xué)合工大

1、第六章第六章 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算 導(dǎo)讀導(dǎo)讀 6.1 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 6.2 獨資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益獨資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益 6.3 公司所有者權(quán)益的核算公司所有者權(quán)益的核算 小結(jié)小結(jié)所有者權(quán)所有者權(quán)益益上海市都市農(nóng)商社股份有限公司上海市都市農(nóng)商社股份有限公司20032003年度利潤分配和資本公年度利潤分配和資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案于積金轉(zhuǎn)增股本方案于20042004年年5 5月月2828日召開的公司日召開的公司20032003年度股年度股東大會審議通過。方案如下：東大會審議通過。方案如下： 1) 1) 向全體股東每十股送現(xiàn)金股利向全體股東每十股送現(xiàn)金股利0.50

2、0.50元。截止元。截止20032003年年1212月月3131日日, ,公司總股本公司總股本156,587,810156,587,810股股, ,按每十股送現(xiàn)金股利按每十股送現(xiàn)金股利0.500.50元元( (含稅含稅),),共送現(xiàn)金股利共送現(xiàn)金股利7,829,390.507,829,390.50元。元。 2) 2) 向全體股東每十股送股票股利向全體股東每十股送股票股利2 2股。截止股。截止20032003年年1212月月3131日日, ,公司總股本公司總股本156,587,810156,587,810股股, ,按每十股送股票股利按每十股送股票股利2 2股股, ,共共送股票股利送股票股利31,

3、317,56231,317,562股股, ,計計31,317,56231,317,562元。元。 3 3）公司本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案為：）公司本次資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案為： 以以20032003年年1212月月3131日總股本日總股本156,587,810156,587,810股為基數(shù)股為基數(shù), ,向全體股向全體股東每十股轉(zhuǎn)增東每十股轉(zhuǎn)增4 4股股, ,共轉(zhuǎn)增共轉(zhuǎn)增62,635,12462,635,124股。股。 思考：思考：本次利潤分配和資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案對所有者權(quán)本次利潤分配和資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案對所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)有何影響？益總額及其結(jié)構(gòu)有何影響？ 導(dǎo)讀導(dǎo)讀6.1 所有者權(quán)

4、益概述所有者權(quán)益概述 6.1.1所有者權(quán)益的概念和特征所有者權(quán)益的概念和特征 6.1.2企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成6.1.1 所有者權(quán)益的概念和特征所有者權(quán)益的概念和特征 所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益剩余權(quán)益。其來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計其來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。等。 債權(quán)人對企債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益所有者權(quán)益 特征：特征：是一種財產(chǎn)權(quán)利，也是

5、一種剩余權(quán)益；是一種財產(chǎn)權(quán)利，也是一種剩余權(quán)益；是一種來自于投資行為的權(quán)利；是一種來自于投資行為的權(quán)利；是企業(yè)的長期性資本來源；是企業(yè)的長期性資本來源；所有者權(quán)益計量的間接性。所有者權(quán)益計量的間接性。所有者權(quán)益和負(fù)債有何不同？所有者權(quán)益和負(fù)債有何不同？ ？6.1.2企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成企業(yè)的組織形式及特點企業(yè)的組織形式及特點非公司制企業(yè)非公司制企業(yè)公司制企業(yè)公司制企業(yè)獨資、合伙企業(yè)獨資、合伙企業(yè)有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司股份有限公司股份有限公司非法人實體；非法人實體；獨資企業(yè)一人出獨資企業(yè)一人出資，合伙企業(yè)由合資，合伙企業(yè)由合伙人共同出資；伙人共同出資；承擔(dān)無

6、限責(zé)任；承擔(dān)無限責(zé)任；法人實體法人實體50人以下共人以下共同出資同出資承擔(dān)有限責(zé)承擔(dān)有限責(zé)任任法人實體法人實體發(fā)起股東在發(fā)起股東在2200人人承擔(dān)有限責(zé)任承擔(dān)有限責(zé)任最大特點：最大特點：能發(fā)能發(fā)行股票籌集資本行股票籌集資本股份有限公司股票的分類股份有限公司股票的分類依照股東收益不同，分為：普通股、優(yōu)先股依照股東收益不同，分為：普通股、優(yōu)先股普通股與優(yōu)先股特征普通股與優(yōu)先股特征類別類別 普通股普通股優(yōu)先股優(yōu)先股參與管理權(quán)參與管理權(quán) 一般無表決權(quán)一般無表決權(quán)分得股利權(quán)分得股利權(quán) 股利和剩余財產(chǎn)分配的股利和剩余財產(chǎn)分配的優(yōu)先權(quán)優(yōu)先權(quán) 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán) 優(yōu)先股沒有明確到期日優(yōu)先股沒有明確到期日 剩

7、余財產(chǎn)分配權(quán)剩余財產(chǎn)分配權(quán) 優(yōu)先股股息不可抵扣公優(yōu)先股股息不可抵扣公司應(yīng)納所得稅稅額。司應(yīng)納所得稅稅額。 發(fā)行價格發(fā)行價格 平價平價 / / 溢價溢價 / / 折價折價 在我國，不允許折價發(fā)行股票。在我國，不允許折價發(fā)行股票。所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成獨資、合伙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成獨資、合伙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成不區(qū)分企業(yè)業(yè)主投資凈額與企業(yè)在經(jīng)營中賺不區(qū)分企業(yè)業(yè)主投資凈額與企業(yè)在經(jīng)營中賺取的利潤，只須為獨資企業(yè)的業(yè)主、合伙企取的利潤，只須為獨資企業(yè)的業(yè)主、合伙企業(yè)的各合伙人設(shè)置一個資本賬戶和提款賬戶業(yè)的各合伙人設(shè)置一個資本賬戶和提款賬戶，以記錄企業(yè)資本和損益的增減變動情況，以記錄企業(yè)資本和損益

8、的增減變動情況有限責(zé)任公司、股份有限公司所有者權(quán)益有限責(zé)任公司、股份有限公司所有者權(quán)益構(gòu)成構(gòu)成所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益留存收益實收資本（或股本）實收資本（或股本）資本公積資本公積 盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤獨資及合伙企業(yè)所有者權(quán)益的會計處理獨資及合伙企業(yè)所有者權(quán)益的會計處理6.2 6.2 獨資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益獨資及合伙企業(yè)的所有者權(quán)益獨資及合伙企業(yè)所有者權(quán)益會計處理獨資及合伙企業(yè)所有者權(quán)益會計處理所有者權(quán)益的核算都需設(shè)置所有者權(quán)益的核算都需設(shè)置“業(yè)主資本業(yè)主資本”和和“業(yè)主提款業(yè)主提款”賬戶賬戶 ，只是合伙企業(yè)業(yè)主都在，只是合伙企業(yè)業(yè)主都在二二人以上，資本賬戶和提款賬戶要為

9、每個合伙人以上，資本賬戶和提款賬戶要為每個合伙人分別開設(shè)。人分別開設(shè)。業(yè)主資本業(yè)主資本借借貸貸業(yè)主收回的業(yè)主收回的資本及凈損資本及凈損失失 業(yè)主原投資額、業(yè)主原投資額、以后增加的投資以后增加的投資額，以及各期凈額，以及各期凈收益收益 余額：業(yè)主余額：業(yè)主權(quán)益總額權(quán)益總額業(yè)主提款業(yè)主提款借借貸貸登記業(yè)主從企登記業(yè)主從企業(yè)以商品、現(xiàn)業(yè)以商品、現(xiàn)金等各種形式金等各種形式的提款的提款會計期末結(jié)賬時：獨資企業(yè)提款會計期末結(jié)賬時：獨資企業(yè)提款賬戶借方金額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到資本賬戶借方金額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到資本賬戶中賬戶中 ；合伙企業(yè)各合伙人的提；合伙企業(yè)各合伙人的提款賬戶借方金額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到各款賬戶借方金額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)

10、到各自的資本賬戶中自的資本賬戶中 。期末無余額期末無余額核算例題核算例題1： 某企業(yè)是王某和張某合伙出資興辦的合伙企業(yè)，某企業(yè)是王某和張某合伙出資興辦的合伙企業(yè)，2006年發(fā)生的有關(guān)業(yè)主權(quán)益變動的部分事項及如年發(fā)生的有關(guān)業(yè)主權(quán)益變動的部分事項及如下：下： （1）3月月12日，王某、張某各追加投入企業(yè)日，王某、張某各追加投入企業(yè) 現(xiàn)金現(xiàn)金20,000元元（2）9月月1日，王某提款日，王某提款5 000元供個人使用元供個人使用 （3）12月月31日，將本年實現(xiàn)的凈利潤日，將本年實現(xiàn)的凈利潤30 000元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)入資本，協(xié)議約定張、王兩人按入資本，協(xié)議約定張、王兩人按1：1分配損益分配損益 賬務(wù)處理賬

11、務(wù)處理（1 1）3 3月月1212日追加投入日追加投入 借：銀行存款借：銀行存款 40 00040 000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本王某王某 20 00020 000 業(yè)主資本業(yè)主資本張某張某 20 00020 000（2 2）9 9月月1 1日王某提款日王某提款 借：業(yè)主提款借：業(yè)主提款王某王某 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000（3 3）1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)、分配利潤日結(jié)轉(zhuǎn)、分配利潤 借：本年利潤借：本年利潤 30 00030 000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本王某王某 15 00015 000 業(yè)主資本業(yè)主資本張某張某 15 000 15 000 6

12、.3 公司所有者權(quán)益的核算公司所有者權(quán)益的核算6.3.1 實收資本（股本）的核算實收資本（股本）的核算 6.3.2 資本公積的核算資本公積的核算6.3.3 留存收益的核算留存收益的核算6.3.4 庫藏股的核算庫藏股的核算有限責(zé)任公司實收資本的核算有限責(zé)任公司實收資本的核算 實收資本是投資者投入資棧形成法定資實收資本是投資者投入資棧形成法定資本的價值。本的價值。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：6.3.1 實收資本（股本）的賬務(wù)處理實收資本（股本）的賬務(wù)處理實收資本實收資本借借貸貸資本原始投入額，以資本原始投入額，以后增加的投資額，資后增加的投資額，資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增等增等因資本過剩、因

13、資本過剩、虧損而減資等虧損而減資等余額：企業(yè)實收資余額：企業(yè)實收資本總額本總額 初建有限責(zé)任公司時實收資本的核算初建有限責(zé)任公司時實收資本的核算以貨幣資金方式投入的，按照實際收到以貨幣資金方式投入的，按照實際收到的金額入賬的金額入賬借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)方式方式投入，按評固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)方式方式投入，按評估確認(rèn)的或合同估確認(rèn)的或合同. .協(xié)議約定的價值入賬協(xié)議約定的價值入賬借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) （或固定資產(chǎn)）（或固定資產(chǎn)）貸：實收資本貸：實收資本以材料物資方式投入的，按材料物資評估以材料物資方式投入的，按材料物資評估確認(rèn)價值加上應(yīng)交納的增值稅

14、入賬確認(rèn)價值加上應(yīng)交納的增值稅入賬 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：實收資本貸：實收資本核算實例核算實例2 2： 吉澳公司收到吉澳公司收到a a公司作為資本投入的原材料公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)評估確認(rèn)的價值為一批，該批原材料經(jīng)評估確認(rèn)的價值為60006000元。該材料售價為元。該材料售價為80008000元，元，a a公司提供的增公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為13601360元。元。分錄如下：分錄如下：借：原材料借：原材料 6,0006,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額

15、）1,3601,360 貸：實收資本貸：實收資本aa公司公司 7,3607,360有限責(zé)任公司增資、有新投資者介入時的有限責(zé)任公司增資、有新投資者介入時的實收資本賬務(wù)處理實收資本賬務(wù)處理以貨幣資金方式投資以貨幣資金方式投資借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價實際收到的金額實際收到的金額投入資本所占份額投入資本所占份額差額差額以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價投資協(xié)議規(guī)定的價值投資協(xié)議規(guī)定的價值投入資本所占份額投入資本所占份額差額差額實收資本增

16、減變動的核算實收資本增減變動的核算企業(yè)增資的一般途徑有：盈余公積、資本公積企業(yè)增資的一般途徑有：盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)入；所有者追加投入。轉(zhuǎn)入；所有者追加投入。 借：盈余公積借：盈余公積 （或資本公積、銀行存款）（或資本公積、銀行存款） 貸：實收資本貸：實收資本企業(yè)減資的核算企業(yè)減資的核算企業(yè)虧損嚴(yán)重而減資企業(yè)虧損嚴(yán)重而減資借：實收資本（嚴(yán)重虧損減少的資本）借：實收資本（嚴(yán)重虧損減少的資本） 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤資本過剩減少實收資本資本過剩減少實收資本借：實收資本或股本（實際減少的資本）借：實收資本或股本（實際減少的資本） 貸：銀行存款貸：銀行存款股份有限公司股本的賬務(wù)處

17、理股份有限公司股本的賬務(wù)處理 股本全稱股份資本，是經(jīng)政府批準(zhǔn)的公司股本全稱股份資本，是經(jīng)政府批準(zhǔn)的公司章程所確定的由股東認(rèn)購股份出資所構(gòu)成章程所確定的由股東認(rèn)購股份出資所構(gòu)成的公司財產(chǎn)總額。的公司財產(chǎn)總額。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置股本股本借借貸貸資本原始投入額，以資本原始投入額，以后增加的投資額，資后增加的投資額，資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增等增等資本過剩發(fā)還資本過剩發(fā)還股款，因虧損股款，因虧損而減資等而減資等余額：為企業(yè)股余額：為企業(yè)股本總額本總額 股本的賬務(wù)處理股本的賬務(wù)處理 核算實例核算實例3： 吉澳有限公司吉澳有限公司20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行5 0005

18、000萬股萬股面值為面值為1 1元的股票，每股售價為元的股票，每股售價為2 2元。元。借：現(xiàn)金（銀行存款）借：現(xiàn)金（銀行存款） 100 000 100 000 000000 貸：股本貸：股本 50 000 50 000 000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 5 0 000 5 0 000 000000股本增減變動的核算股本增減變動的核算股本增加的核算股本增加的核算 增加股本的方式主要有三種：資本公積增加股本的方式主要有三種：資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增股本盈余公積轉(zhuǎn)增股本 、增發(fā)配售新股、增發(fā)配售新股 、 發(fā)發(fā)放股票股利放股票股利 。借：盈余公積借：盈余公積 （或資本公積、銀行存款、利潤分

19、配）（或資本公積、銀行存款、利潤分配） 貸：股本貸：股本股本減少的核算股本減少的核算 減少股份的形式減少股份的形式 ：資本過剩，發(fā)還股款；企業(yè)資本過剩，發(fā)還股款；企業(yè) 嚴(yán)重虧損而減資嚴(yán)重虧損而減資資本過剩，發(fā)還股款的核算資本過剩，發(fā)還股款的核算注：注：股份有限公司需通過回購發(fā)行的股票發(fā)還股款，股份有限公司需通過回購發(fā)行的股票發(fā)還股款，回購價格和發(fā)行價格可能不同回購價格和發(fā)行價格可能不同（1 1）回購股票：）回購股票： 借：庫藏股（實際支付回購價格借：庫藏股（實際支付回購價格回購股數(shù)）回購股數(shù)） 貸：銀行存款貸：銀行存款指那些被公司購回的已發(fā)行的股票，并且沒有指那些被公司購回的已發(fā)行的股票，并且

20、沒有被注銷而被公司持有的股票被注銷而被公司持有的股票（2 2）注銷庫藏股：）注銷庫藏股： 借：股本（面值借：股本（面值注銷股數(shù)注銷股數(shù)） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價/ /盈余公積盈余公積/ /利潤分利潤分 配配未分配利潤未分配利潤 貸：庫藏股（回購價格貸：庫藏股（回購價格注銷股數(shù)）注銷股數(shù)），可根據(jù)收購的股票情可根據(jù)收購的股票情況處理：凡屬溢價發(fā)行的，沖減況處理：凡屬溢價發(fā)行的，沖減：溢價收入形：溢價收入形成的成的 / / / / ；若屬；若屬平價發(fā)行，直接沖減：平價發(fā)行，直接沖減： / / 。借：股本（面值借：股本（面值注銷股數(shù)）注銷股數(shù)） 貸：庫藏股貸：庫藏股 資本公積資本公積股本溢

21、價（回購價格股本溢價（回購價格注注銷股數(shù)）銷股數(shù)），則將其差額，則將其差額記入記入。企業(yè)虧損嚴(yán)重而減資的核算企業(yè)虧損嚴(yán)重而減資的核算借：股本（嚴(yán)重虧損減少的股本）借：股本（嚴(yán)重虧損減少的股本） 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤核算實例核算實例4 4： 吉澳股份有限公司吉澳股份有限公司20062006年年1 1月月6 6日發(fā)行股票日發(fā)行股票20 20 000 000 000000股，面值股，面值1 1元，資本公積（股本溢價）元，資本公積（股本溢價）5 5 000 000 000000元，盈余公積元，盈余公積5 000 5 000 000000元。股東大會決元。股東大會決議公司以現(xiàn)金回

22、購股票議公司以現(xiàn)金回購股票4 000 4 000 000000股并注銷。要股并注銷。要求作出帳務(wù)處理。求作出帳務(wù)處理。 （1 1）假定以每股）假定以每股3 3元回購；元回購； （2 2）假定以每股）假定以每股0.80.8元回購。元回購。（1 1）假定以每股）假定以每股3 3元回購元回購p回購股票回購股票借：庫藏股借：庫藏股 （3 34 000 4 000 000000）12 000 12 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 000000p注銷庫藏股注銷庫藏股 借：股本借：股本 4 000 4 000 000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 5 0

23、00 5 000 000000 盈余公積盈余公積 3 000 3 000 000000 貸：庫藏股貸：庫藏股 12 000 12 000 000000（2 2）假定以每股）假定以每股0.80.8元回購元回購p回購股票回購股票借：庫藏股（借：庫藏股（0.80.84 000 4 000 000000）3 200 000 3 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 200 0003 200 000p注銷庫藏股注銷庫藏股借：股本借：股本 4 000 4 000 000000 貸：庫藏股貸：庫藏股 3 200 0003 200 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 800 000800 000

24、6.3.2 資本公積的核算資本公積的核算概念：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出概念：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。損失等。資本公積形成的來源資本公積形成的來源 資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價 其他資本公積其他資本公積 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 資本公積資本公積借借貸貸資本公積資本公積減少減少資本公積資本公積增加增加資本公積資本公積的結(jié)存數(shù)的結(jié)存數(shù) 資本（或股本）溢價的賬務(wù)處理資本（或股本）溢價的賬務(wù)處理 資本溢價賬戶處理資本溢價賬戶處理 資本溢價資

25、本溢價= =實際收到投資者投入的金額實際收到投資者投入的金額或投資協(xié)議約定的價值或投資協(xié)議約定的價值投資者在注冊投資者在注冊資本中所占的份額，差額記入資本中所占的份額，差額記入 “ “資本公資本公積積資本溢價資本溢價”賬戶賬戶核算實例核算實例5 5： 吉澳公司為股份有限公司，委托華夏證券公吉澳公司為股份有限公司，委托華夏證券公司代理發(fā)行司代理發(fā)行10001000萬股股票，面值萬股股票，面值1 1為元，按為元，按每股每股1.51.5元的價格發(fā)行，公司與委托單位約元的價格發(fā)行，公司與委托單位約定，按發(fā)行收入定，按發(fā)行收入2%2%收取手續(xù)費，從發(fā)行收收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除，收到的股款已存入銀行

26、。入中扣除，收到的股款已存入銀行。 借借: :銀行存款銀行存款 14,700,00014,700,000 貸貸: :股本股本 10,000,00010,000,000 資本公積資本公積 4,700,0004,700,000 權(quán)益法下，當(dāng)持股比例不變時，被投資單位所有者權(quán)益法下，當(dāng)持股比例不變時，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生除凈損益以外的其他變動；權(quán)益發(fā)生除凈損益以外的其他變動；以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)；以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)；將持有至到期投資

27、重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資；將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資；股份有限公司采用收購本公司股票方式減資；股份有限公司采用收購本公司股票方式減資；資產(chǎn)負(fù)債表日滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流資產(chǎn)負(fù)債表日滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生利得或損失。量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生利得或損失。其他資本公積，主要由以下交易事項起：其他資本公積，主要由以下交易事項起：6.3.3 留存收益的核算盈余公積盈余公積盈余公積的有關(guān)規(guī)定盈余公積的有關(guān)規(guī)定公司法公司法規(guī)定，企業(yè)實現(xiàn)凈利潤一般按規(guī)定

28、，企業(yè)實現(xiàn)凈利潤一般按以下順序進(jìn)行分配：以下順序進(jìn)行分配：提取法定公積金（凈利潤提取法定公積金（凈利潤10%10%）提取任意公積金（提取比例由股東大會決提取任意公積金（提取比例由股東大會決定）定）分配利潤和股利分配利潤和股利盈余公積用途盈余公積用途盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損擴(kuò)大經(jīng)營擴(kuò)大經(jīng)營留存的該留存的該公公積金不得積金不得少少于轉(zhuǎn)增前于轉(zhuǎn)增前公公司注冊資司注冊資本本的的2525盈余公積的核算盈余公積的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“盈余公積盈余公積”賬賬戶，分別戶，分別“法定盈余公法定盈余公積積”、 “ “任意盈余公任意盈余公積積”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。提取

29、盈余公積提取盈余公積核算實例核算實例6 6：實際的提實際的提取額取額 使用和轉(zhuǎn)使用和轉(zhuǎn)出數(shù)出數(shù) 盈余公積盈余公積借借貸貸期末盈余期末盈余公積的結(jié)公積的結(jié)存數(shù)存數(shù) 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金 4 000 0004 000 000 提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 2 000 2 000 000000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積金法定盈余公積金 4 000 0004 000 000 任意盈余公積金任意盈余公積金 2 000 0002 000 000 彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本核算實例核算實例7 吉澳股份有限公司經(jīng)股東大會決議，用提吉澳股份有

30、限公司經(jīng)股東大會決議，用提取的盈余公積中取的盈余公積中200 000200 000元用于彌補(bǔ)以前年元用于彌補(bǔ)以前年度虧損，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公度虧損，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的積中的400 000400 000元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。 要求：做有關(guān)會計分錄。要求：做有關(guān)會計分錄。 借：盈余公積借：盈余公積任意盈余公積金任意盈余公積金 200 000 200 000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 200 000200 000借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積金法定盈余公積金 400 000400 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 40

31、0 000400 000未分配利潤的核算未分配利潤的核算 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，使企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。的結(jié)存利潤，使企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“利潤分配利潤分配”賬戶，賬戶， 未分配利潤通未分配利潤通過過“利潤分配利潤分配”賬戶進(jìn)行核算；賬戶進(jìn)行核算；“利潤分配利潤分配”賬戶應(yīng)分別賬戶應(yīng)分別“提取法定盈余公積提取法定盈余公積”、“提取提取任意盈余公積任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利” “” “盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧”和和“未分配利潤未分配利

32、潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。核算實例核算實例8 8： 吉澳股份有限公司股本為吉澳股份有限公司股本為100 000 100 000 000000元，每股面元，每股面值值1 1元，元，20062006年初未分配利潤為貸方年初未分配利潤為貸方60 000 60 000 000000元，元，20062006年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤40 000 40 000 000000元。元。 股東大會通過的利潤分配方案，決議規(guī)定按股東大會通過的利潤分配方案，決議規(guī)定按20062006年實現(xiàn)凈利潤的年實現(xiàn)凈利潤的10%10%提取法定盈余公積金，提取法定盈余公積金，5%5%提取提取任意盈余公積金；任意盈余公積金

33、； 20072007年年3 3月月4 4日公司宣告發(fā)放現(xiàn)日公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股金股利每股0.10.1元，按每元，按每1010股送三股的比例派發(fā)現(xiàn)股送三股的比例派發(fā)現(xiàn)金股利。金股利。20072007年年3 3月月2020日公司以銀行存款發(fā)放現(xiàn)金日公司以銀行存款發(fā)放現(xiàn)金股利，新增股本也已辦理相關(guān)股權(quán)登記和增資手續(xù)。股利，新增股本也已辦理相關(guān)股權(quán)登記和增資手續(xù)。作出相關(guān)會計處理作出相關(guān)會計處理（1 1）20062006年度終了年度終了 a.a.結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)本年度凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)本年度凈利潤借：本年利潤借：本年利潤 40 000 40 000 000000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤

34、40 000 40 000 000000 b. b.提取法定盈余公積和任意盈余公積提取法定盈余公積和任意盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 4 000 4 000 000000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 2 000 2 000 000000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 4 000 4 000 000000 任意盈余公積任意盈余公積 2 000 2 000 000000 c. c.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配利潤分配”明細(xì)科目明細(xì)科目借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 6 000 6 000 000000 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法

35、定盈余公積提取法定盈余公積 4 000 4 000 000000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 2 000 2 000 000000公司公司20062006年底年底“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目余科目余額為：額為：60 000 000+40 000 000-6 000 60 000 000+40 000 000-6 000 000000 =94 000 =94 000 000000（元）（元）（2 2）20072007年年3 3月月4 4日日 a.a.宣告發(fā)放股利宣告發(fā)放股利借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 10 000 10 000 000000 貸：銀行存

36、款貸：銀行存款 10 000 10 000 000000 （100 000 000100 000 0000.10.1） b.b.宣告發(fā)放股票股利宣告發(fā)放股票股利借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 30 000 000000 貸：股本貸：股本 30 000 30 000 000000（3 3）20072007年年3 3月月2020日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 10 000 10 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 10 000 000000100 000 000100 000 0001 130%30%作

37、作業(yè)業(yè)概念：庫藏股是指公司收回已發(fā)行的且概念：庫藏股是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。尚未注銷的股票。特點：特點：6.3.4 股份公司庫藏股的核算股份公司庫藏股的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置庫藏股庫藏股借借貸貸股票回股票回購額購額庫藏股庫藏股注銷額注銷額余額在借方：企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)余額在借方：企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額讓或注銷的本公司股份金額 核算：核算：因減資而收購公司股、為獎勵職工而收購因減資而收購公司股、為獎勵職工而收購本公司股的核算以及庫藏股注銷的核算參本公司股的核算以及庫藏股注銷的核算參見核算實例見核算實例4 4。轉(zhuǎn)讓庫藏股轉(zhuǎn)讓庫藏股若實際收到的金額大于庫藏股賬面金額若實際收到

38、的金額大于庫藏股賬面金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫藏股貸：庫藏股 資本公積資本公積股本溢價股本溢價借：銀行存款借：銀行存款 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 貸：庫藏股貸：庫藏股若實際收到的金額小于庫藏股賬面金額若實際收到的金額小于庫藏股賬面金額報表列示報表列示資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額年初余額固定資產(chǎn)清理0 非流動負(fù)債合計600 000生產(chǎn)型生物資產(chǎn)0 負(fù)債合計：負(fù)債合計：3 251 400 油氣資產(chǎn)0 所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)600 000 實收資本（股本）5 000 000 開發(fā)支出0 資本公積0 商譽0

39、減：庫藏股0 長期待攤費用0 盈余公積100 000 遞延所得稅資產(chǎn)0 未分配利潤50 000 其他非流動資產(chǎn)200 000 股東權(quán)益合計5 150 000 非流動資產(chǎn)合計3 650 000資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計8 401 400 負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益合計合計8 401 400 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 單位：萬元續(xù)表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表 xxxx年度年度 會企會企0404表表 單位：元單位：元項目項目本年金額本年金額上年金額上年金額實收實收資本資本（或（或股本）股本）資資本本公公積積減：減：

40、 庫庫 存存 股股盈盈余余公公積積未未分分配配利利潤潤所有所有者權(quán)者權(quán)益合益合計計略略一、上年年末余額一、上年年末余額 加：會計政策變更加：會計政策變更 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 前期差錯更正前期差錯更正 二、本年年初余額二、本年年初余額 續(xù)表續(xù)表項目項目本年金額本年金額上年金額上年金額實收實收資本資本（或（或股本）股本）資資本本公公積積減：減： 庫庫 存存 股股盈盈余余公公積積未未分分配配利利潤潤所有所有者權(quán)者權(quán)益合益合計計略略三、本年增減變動額三、本年增減變動額（一）凈利潤（一）凈利潤（二）直接計入所有（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失者權(quán)益的利得和損失1 1、可供出售金融資、可供出售金融資

41、產(chǎn)公允價值變動凈額產(chǎn)公允價值變動凈額續(xù)表續(xù)表項目項目本年金額本年金額上年金額上年金額實收實收資本資本（或（或股本）股本）資資本本公公積積減：減： 庫庫 存存 股股盈盈余余公公積積未未分分配配利利潤潤所有所有者權(quán)者權(quán)益合益合計計略略2 2、權(quán)益法下被投資單、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變位其他所有者權(quán)益變動的影響動的影響3.3.與計入所有者權(quán)益與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影項目相關(guān)的所得稅影響響4.4.其他其他上述（一）和（二）上述（一）和（二）小計小計續(xù)表續(xù)表項目項目本年金額本年金額上年金額上年金額實收實收資本資本（或（或股本）股本）資資本本公公積積減：減： 庫庫 存存 股股盈盈余余公公積積未未分分配配利利潤潤所有所有者權(quán)者權(quán)益合益合計計略略（三）所有者投入（三）所有者投入和減少資本和減少資本1.1.所有者投入資本所有者投入資本2 2、股份支付計入所、股份支付計入所有者權(quán)益的金額有者權(quán)益的金額3.3.其他其他續(xù)表續(xù)表項目項目本年金額本年金額上年金額上年金額實收實收資本資本（或（或股本）股本）資資本本公公積積減：減： 庫庫 存存 股股盈盈余余公公積積未未分分配配利利潤潤所有所有者權(quán)者權(quán)益