第2章 政府財(cái)政會(huì)計(jì)(上)

1、11/29/20211第第2 2章章 政府財(cái)政會(huì)計(jì)政府財(cái)政會(huì)計(jì) 【學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)】n通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)和職責(zé)；理解通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)和職責(zé)；理解政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置；掌握政府資產(chǎn)、負(fù)債、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置；掌握政府資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和政府會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和政府會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。報(bào)告的編制?！緦W(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容】n政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述n財(cái)政資產(chǎn)財(cái)政資產(chǎn)n財(cái)政負(fù)債財(cái)政負(fù)債n財(cái)政凈資產(chǎn)財(cái)政凈資產(chǎn)n財(cái)政收入財(cái)政收入n財(cái)政支出財(cái)政支出n財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)

2、表財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表11/29/20212o政府財(cái)政會(huì)計(jì)，又稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)或總預(yù)算會(huì)計(jì)，是政府財(cái)政會(huì)計(jì)，又稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)或總預(yù)算會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府（財(cái)政）部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)指各級(jí)政府（財(cái)政）部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。n會(huì)計(jì)主體：是各級(jí)政府，反映的是宏觀的總體，即一會(huì)計(jì)主體：是各級(jí)政府，反映的是宏觀的總體，即一個(gè)縣、一個(gè)市等的預(yù)算收支情況。個(gè)縣、一個(gè)市等的預(yù)算收支情況。n會(huì)計(jì)對(duì)象：是預(yù)算資金的集中、分配、和執(zhí)行結(jié)果。會(huì)計(jì)對(duì)象：是預(yù)算資金的集中、分配、和執(zhí)行結(jié)果。2.12.1政府

3、財(cái)政會(huì)計(jì)概述政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述11/29/202132.1.12.1.1政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)o1 1政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算應(yīng)與國(guó)家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算應(yīng)與國(guó)家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系要同國(guó)算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系要同國(guó)家預(yù)算收支科目銜接、口徑一致，以反映國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行家預(yù)算收支科目銜接、口徑一致，以反映國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行情況。情況。o2 2政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制。不進(jìn)行盈政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制。不進(jìn)行盈虧核算，不進(jìn)行成本計(jì)算，側(cè)重核算資金收支結(jié)余。虧核算，不進(jìn)行成本計(jì)算，側(cè)重

4、核算資金收支結(jié)余。o3 3政府財(cái)政會(huì)計(jì)的出資者提供的資金不具有盈利性，但政府財(cái)政會(huì)計(jì)的出資者提供的資金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)是履行其管理和服具有限制性。由于政府會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)是履行其管理和服務(wù)職能，滿足社會(huì)公共需要，因而，對(duì)國(guó)家預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)務(wù)職能，滿足社會(huì)公共需要，因而，對(duì)國(guó)家預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)做到?？顚Ｓ?。做到專款專用。11/29/202142.1.22.1.2政府財(cái)政會(huì)計(jì)的主要職責(zé)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的主要職責(zé) o1 1處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。o2 2調(diào)度財(cái)政資金。調(diào)度財(cái)政資金。o3 3實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理

5、。o4 4組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。o5 5做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。 11/29/202152.1.32.1.3政府財(cái)政會(huì)計(jì)的科目設(shè)置政府財(cái)政會(huì)計(jì)的科目設(shè)置 o根據(jù)根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)科目是各級(jí)總規(guī)定，會(huì)計(jì)科目是各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。n各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按科各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按科目使用說(shuō)明使用。目使用說(shuō)明使用。n不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱

6、。n明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級(jí)總明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要，自行設(shè)置。預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要，自行設(shè)置。o財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目( (見(jiàn)教材見(jiàn)教材) ) 11/29/202162.2 2.2 政府資產(chǎn)的核算政府資產(chǎn)的核算o本節(jié)教學(xué)目的本節(jié)教學(xué)目的n了解政府資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，熟悉財(cái)政性存款的內(nèi)了解政府資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，熟悉財(cái)政性存款的內(nèi)容及管理原則；掌握容及管理原則；掌握“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”、“國(guó)庫(kù)存國(guó)庫(kù)存款款”、“有價(jià)證券有價(jià)證券 ” ”、“在途款在途款 ” ”、“暫付款暫付款”、“與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)”、“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

7、”、“基建撥款基建撥款”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”等賬戶等賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算。11/29/202172.2.1 2.2.1 財(cái)政性存款財(cái)政性存款o財(cái)政性存款的財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款的財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。o包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。o其他財(cái)政存款一般包括項(xiàng)內(nèi)容：其他財(cái)政存款一般包括項(xiàng)內(nèi)容：、財(cái)政周轉(zhuǎn)金；、財(cái)政周轉(zhuǎn)金；、未設(shè)國(guó)庫(kù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；、未設(shè)國(guó)庫(kù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；、專用基金存款。、專用基金存款。一、一、 財(cái)政性存款的概念財(cái)政性存款的

8、概念11/29/20218二、總預(yù)算會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則二、總預(yù)算會(huì)計(jì)管理財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則1.1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2.2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。3.3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。4.4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5.5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。在存款余額內(nèi)支付，不得透支。11/29/20219三、三、 財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款的核算o國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 n本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金( (含一般含一般預(yù)算和基金預(yù)算預(yù)算和基金預(yù)算) )存款

9、。本科目借方，記國(guó)庫(kù)存款增加存款。本科目借方，記國(guó)庫(kù)存款增加數(shù)；貸方，記國(guó)庫(kù)存款減少數(shù)。本科目借方余額，反數(shù)；貸方，記國(guó)庫(kù)存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。 o其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款 n本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”科目科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)的鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。本科目財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。本科目借方

10、，記其他財(cái)政存款增加數(shù)；貸方，記其他財(cái)政存借方，記其他財(cái)政存款增加數(shù)；貸方，記其他財(cái)政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財(cái)政存款的實(shí)款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。11/29/202110o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：n例例1 1，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)，當(dāng)日一般預(yù)算收入為日一般預(yù)算收入為250250萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 25000002500000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 25000002500000n例例2 2，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的，某市

11、財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表表”，所列基金預(yù)算收入為，所列基金預(yù)算收入為2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 200000200000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 200000200000n例例3 3，某縣財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金，某縣財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000200000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 200000200000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 20000020000011/29/2021112.2.2 2.2.2 有價(jià)證券有價(jià)證券一、有價(jià)證券的概念一、有價(jià)證券的概念o財(cái)政

12、總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)入的中央政府以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。結(jié)余資金購(gòu)入的中央政府以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理和核算有價(jià)證券的要求：二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理和核算有價(jià)證券的要求：(1)(1)只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金( (包括一般預(yù)算結(jié)余和基金包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余) )購(gòu)買國(guó)家指定的有價(jià)證券。購(gòu)買國(guó)家指定的有價(jià)證券。(2)(2)支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不能列作支出。支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不能列作支出。(3)(3)當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入當(dāng)期有

13、價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。原來(lái)用一般預(yù)與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。原來(lái)用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來(lái)用基金算結(jié)余購(gòu)買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來(lái)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作基金預(yù)算收入入賬。預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作基金預(yù)算收入入賬。(4)(4)有價(jià)證券有價(jià)證券( (含債券收款單含債券收款單) )要視同貨幣一樣妥善保管。要視同貨幣一樣妥善保管。11/29/202112三、有價(jià)證券的核算三、有價(jià)證券的核算o有價(jià)證券有價(jià)證券 . .本科目核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)本科目核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買有價(jià)證券的庫(kù)

14、存數(shù)。余購(gòu)買有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。. .購(gòu)入有價(jià)證券，借記本科目，貸記購(gòu)入有價(jià)證券，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本金部分，借記兌付本金部分，借記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存其他財(cái)政存款款”科目，貸記本科目。利息收入通過(guò)有關(guān)收入科科目，貸記本科目。利息收入通過(guò)有關(guān)收入科目核算。目核算。. .本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。本科目借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。 11/29/202113o業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例n例例1 1，用一般預(yù)算結(jié)余，用一般預(yù)算結(jié)余1010萬(wàn)元和基金預(yù)算結(jié)余萬(wàn)元和基金預(yù)算結(jié)

15、余5 5萬(wàn)元購(gòu)萬(wàn)元購(gòu)買有價(jià)證券。買有價(jià)證券。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 100000100000 用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 5000050000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 150000150000n例例2 2，上例中購(gòu)入的有價(jià)證券到期兌付，收到利息收入，上例中購(gòu)入的有價(jià)證券到期兌付，收到利息收入共計(jì)共計(jì)3 3萬(wàn)元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入有價(jià)證券利息萬(wàn)元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入有價(jià)證券利息2 2萬(wàn)元，基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的有價(jià)證券利息萬(wàn)元，基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的有價(jià)證券利息l l萬(wàn)元。萬(wàn)元。n 收到本金時(shí)：收到本金時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 15000

16、0150000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 100000100000 用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 5000050000n收到利息收入時(shí)收到利息收入時(shí) 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 3000030000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 20000 20000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 100001000011/29/2021142.2.3 2.2.3 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)o暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)以及對(duì)用款單算執(zhí)行過(guò)程中上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的

17、債權(quán)以及對(duì)用款單位借墊款支付而形成的債權(quán)。位借墊款支付而形成的債權(quán)。o包括包括“暫付款暫付款”、“與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)”o“暫付款暫付款”是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)算資是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)算資金，但僅限于財(cái)政部門對(duì)所屬預(yù)算單位和其他單位的臨金，但僅限于財(cái)政部門對(duì)所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。不包括上下級(jí)財(cái)政間時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。不包括上下級(jí)財(cái)政間的往來(lái)款項(xiàng)和借出、借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。的往來(lái)款項(xiàng)和借出、借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。一、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的概念一、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的概念11/29/202115二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算o

18、暫付款暫付款 n本科目核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單本科目核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。借出時(shí)，借記本科目，貸記位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。借出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)國(guó)庫(kù)存款庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”或有或有關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。 o與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái) n本科目核算與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。借給下級(jí)本科目核算與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)

19、待結(jié)算款項(xiàng)。借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)，借記本科目，貸記財(cái)政款時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”科目。體科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記貸記“上解收入上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)，借記體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。其他年終

20、未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。11/29/202116o業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例n例例1 1，市教委因維修危險(xiǎn)校舍向市財(cái)政緊急借款，市教委因維修危險(xiǎn)校舍向市財(cái)政緊急借款2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：暫付款借：暫付款 200000200000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 200000200000n例例2 2，經(jīng)批準(zhǔn)，上例中市教委的借款，經(jīng)批準(zhǔn)，上例中市教委的借款2020萬(wàn)元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥萬(wàn)元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款支出?？钪С觥?借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200000200000 貸：暫付款貸：暫付款 200000200000n例例3 3，經(jīng)批準(zhǔn)借給糧食儲(chǔ)運(yùn)部門糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，經(jīng)批準(zhǔn)借給糧食儲(chǔ)運(yùn)部門糧食風(fēng)險(xiǎn)基金1010萬(wàn)元

21、用萬(wàn)元用于糧食收購(gòu)。于糧食收購(gòu)。 借：暫付款借：暫付款 100000100000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 10000010000011/29/202117n例例4 4，經(jīng)批準(zhǔn)將上例中的糧食部門借款，經(jīng)批準(zhǔn)將上例中的糧食部門借款1010萬(wàn)元轉(zhuǎn)作該萬(wàn)元轉(zhuǎn)作該部門支配的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。部門支配的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。 借：專用基金支出借：專用基金支出 100000100000 貸：暫付款貸：暫付款 100000100000n例例5 5，某市財(cái)政借給甲縣財(cái)政局，某市財(cái)政借給甲縣財(cái)政局1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)甲縣甲縣 150000150000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 1500

22、00150000n例例6 6，上例中，甲縣根據(jù)庫(kù)款情況歸還市財(cái)政，上例中，甲縣根據(jù)庫(kù)款情況歸還市財(cái)政5 5萬(wàn)元；萬(wàn)元；另另1010萬(wàn)元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。萬(wàn)元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。n 歸還部分，記：歸還部分，記： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 5000050000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)甲縣甲縣 5000050000n 轉(zhuǎn)作補(bǔ)助部分，記：轉(zhuǎn)作補(bǔ)助部分，記： 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 100000100000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)甲縣甲縣 10000010000011/29/2021182.2.4 2.2.4 預(yù)撥款項(xiàng)的核算預(yù)撥款項(xiàng)的核算一、預(yù)撥款項(xiàng)的概念一、預(yù)撥

23、款項(xiàng)的概念n預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算o預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概述：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概述：n預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，不在預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費(fèi)。當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費(fèi)。n在不實(shí)行預(yù)算包干的情況下，預(yù)算支出按銀行支出數(shù)在不實(shí)行預(yù)算包干的情況下，預(yù)算支出按銀行支出數(shù)列報(bào)，財(cái)政撥給事業(yè)行政單位的款項(xiàng)都是預(yù)撥款項(xiàng)，列報(bào)，財(cái)政撥給事業(yè)行政單位的款項(xiàng)都是預(yù)撥款項(xiàng)，待單位從銀行支取后，才能列報(bào)銀行支出數(shù)。待單位從銀行支取后，才能列報(bào)銀

24、行支出數(shù)。n在普遍實(shí)行預(yù)算包干后，預(yù)算支出按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)，在普遍實(shí)行預(yù)算包干后，預(yù)算支出按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)，財(cái)政撥付了經(jīng)費(fèi)，就可直接列報(bào)支出，但預(yù)付給單位財(cái)政撥付了經(jīng)費(fèi)，就可直接列報(bào)支出，但預(yù)付給單位的經(jīng)費(fèi)，由于財(cái)政撥付的不是單位當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)。不應(yīng)的經(jīng)費(fèi)，由于財(cái)政撥付的不是單位當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)。不應(yīng)在當(dāng)期列報(bào)支出，所以要作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)處理。在當(dāng)期列報(bào)支出，所以要作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)處理。11/29/202119o預(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目的設(shè)置：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目的設(shè)置：n為核算財(cái)政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算為核算財(cái)政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置支出的經(jīng)費(fèi)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)

25、費(fèi)”科目。預(yù)科目。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”轉(zhuǎn)列支出轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。本科目余額在借方，科目，貸記本科目。本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：11/29/202120n例例1 1，某市財(cái)政向市教委預(yù)拔經(jīng)費(fèi)，某市財(cái)政向市教委預(yù)拔經(jīng)費(fèi)6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 600000600000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 6000006000

26、00n例例2 2，上例向市教委預(yù)撥的，上例向市教委預(yù)撥的6060萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)中，有萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)中，有5050萬(wàn)元轉(zhuǎn)萬(wàn)元轉(zhuǎn)為支出，另為支出，另1010萬(wàn)元由教委繳回。萬(wàn)元由教委繳回。n轉(zhuǎn)列支出部分：轉(zhuǎn)列支出部分： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 500000500000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 500000500000n繳回部分：繳回部分： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 100000100000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 10000010000011/29/202121o基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管

27、理部門的基建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。本建設(shè)款項(xiàng)。o設(shè)置設(shè)置“基建撥款基建撥款”科目科目( (直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)本科目核算金，不通過(guò)本科目核算) )。撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸。撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報(bào)來(lái)?yè)芨督ㄔO(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，委托的專業(yè)銀行報(bào)來(lái)?yè)芨督ㄔO(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借記借記“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”等有關(guān)科目，貸等有關(guān)科目，貸記本科目。余額在借方，反映尚未列報(bào)支出基建

28、撥款數(shù)。記本科目。余額在借方，反映尚未列報(bào)支出基建撥款數(shù)。o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：三、基建撥款的核算三、基建撥款的核算11/29/202122n例例1 1，某市財(cái)政委托建行代管某類基建財(cái)務(wù)管理，預(yù)，某市財(cái)政委托建行代管某類基建財(cái)務(wù)管理，預(yù)撥基建款項(xiàng)撥基建款項(xiàng)10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：基建撥款借：基建撥款 1000000010000000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 1000000010000000n例例2 2，月末收到建行報(bào)來(lái)建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)，月末收到建行報(bào)來(lái)建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：借：般預(yù)算支出般預(yù)算支出 20000002000000 ( (或基金預(yù)算支

29、出或基金預(yù)算支出) ) 貸：基建撥款貸：基建撥款 20000002000000n例例3 3，基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款，基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款6060萬(wàn)元繳回。萬(wàn)元繳回。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 600000600000 貸：基建撥款貸：基建撥款 60000060000011/29/2021232.2.5 2.2.5 財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金o財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括“財(cái)政周轉(zhuǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金金”。n財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財(cái)政有償財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是

30、直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。資金。n借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政部門有借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政部門有償使用的資金。償使用的資金。n待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過(guò)約定的還款待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過(guò)約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金概述一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金概述11/29/202124二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算o財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 n將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，貸記將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政

31、存款其他財(cái)政存款”科目；收回時(shí)，借記科目；收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存其他財(cái)政存款款”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。 o借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 n借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記本科目，貸記借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記本科目，貸記“其其他財(cái)政存款他財(cái)政存款”科目；下級(jí)財(cái)政部門歸還時(shí)作相反會(huì)計(jì)科目；下級(jí)財(cái)政部門歸還時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。分錄。 o待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金n逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款”科目；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)，科目；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)，借記借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”

32、科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。11/29/202125o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：n例例1 1，某市財(cái)政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款，某市財(cái)政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000200000元。元。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 200000200000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 200000200000n例例2 2，某市財(cái)政收回上述貸款，并收回利息，某市財(cái)政收回上述貸款，并收回利息3000030000元。元。n 收回本金收回本金 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 200000 200000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 200000200000n 收到利息收到利息 借：其他財(cái)

33、政存款借：其他財(cái)政存款 30000 30000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 30000 30000 n例例3 3，某省財(cái)政廳借給所屬市財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金，某省財(cái)政廳借給所屬市財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金180000180000元。元。 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 180000180000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 18000018000011/29/202126n例例4 4，某省財(cái)政廳收回上述貸款，并收回利息，某省財(cái)政廳收回上述貸款，并收回利息2000020000元。元。n收回本金收回本金 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 180000 180000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借出財(cái)

34、政周轉(zhuǎn)金 180000180000n收到利息收到利息 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 20000 20000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 2000020000n例例5 5，某企業(yè)所借財(cái)政周轉(zhuǎn)金，某企業(yè)所借財(cái)政周轉(zhuǎn)金5600056000元經(jīng)審核已成呆賬。元經(jīng)審核已成呆賬。 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 56000 56000 貸貸 ：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 5600056000n 批準(zhǔn)核銷上述呆賬批準(zhǔn)核銷上述呆賬 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 5600056000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 560005600011/29/2021272.2.6

35、 2.2.6 在途款在途款o在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過(guò)的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過(guò)“在途在途款款”科目過(guò)渡處理的資金數(shù)?？颇窟^(guò)渡處理的資金數(shù)。o這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來(lái)看，這些款尚未到達(dá)，需要用度的，從上年度的角度來(lái)看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款在途款”作過(guò)渡性核算。作過(guò)渡性核算

36、。一、在途款的概念一、在途款的概念11/29/202128二、在途款的核算二、在途款的核算o總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款在途款”科目。決算清理期科目。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)，借記本科目，貸內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)，借記本科目，貸記記“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”、“上解上解收入收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本科目，貸記出時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或或“一一般預(yù)算支出般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。科目，貸記本科目。11

37、/29/202129o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：n例例1 1，決算清理期中，某市收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)一般預(yù)算收，決算清理期中，某市收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入入日?qǐng)?bào)表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入20000002000000元。元。n在上年度賬上記：在上年度賬上記： 借：在途款借：在途款 20000002000000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 20000002000000n在本年度新賬上記：借：國(guó)庫(kù)存款在本年度新賬上記：借：國(guó)庫(kù)存款 20000002000000 貸：在途款貸：在途款 20000002000000n例例2 2，決算清理期收回屬于上年度多撥經(jīng)費(fèi)，決算清理

38、期收回屬于上年度多撥經(jīng)費(fèi)500000500000元。元。n在上年度賬上記：在上年度賬上記： 借：在途款借：在途款 500000500000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 500000500000n在本年度新賬上記：借：國(guó)庫(kù)存款在本年度新賬上記：借：國(guó)庫(kù)存款 500000500000 貸：在途款貸：在途款 50000050000011/29/2021302.3 2.3 政府負(fù)債的核算政府負(fù)債的核算o本節(jié)教學(xué)目的本節(jié)教學(xué)目的n了解負(fù)債的概念及內(nèi)容；掌握了解負(fù)債的概念及內(nèi)容；掌握“暫存款暫存款”、“與上級(jí)與上級(jí)往來(lái)往來(lái)”、“借入款借入款”、“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶的性賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及

39、總分類核算。質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算。11/29/2021312.3.1 2.3.1 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)o應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括n結(jié)算中發(fā)生的暫存款結(jié)算中發(fā)生的暫存款n與上級(jí)往來(lái)款與上級(jí)往來(lái)款n收到的其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。收到的其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)概念一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)概念11/29/202132二、暫存款的核算二、暫存款的核算o各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中會(huì)與其他部門或單位之間發(fā)生臨各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中會(huì)與其他部門或單位之間發(fā)生臨時(shí)

40、性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)，或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。時(shí)性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)，或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。o總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了“暫存款暫存款”科目。收到暫存款時(shí)，借科目。收到暫存款時(shí)，借記記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存國(guó)庫(kù)存款款”、“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。本科目的余或有關(guān)收入科目。本科目的余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。11/29/202133o 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例n例例1 1，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的

41、預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所，某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所列一項(xiàng)列一項(xiàng)5 5萬(wàn)元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。萬(wàn)元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 5000050000 貸：暫存款貸：暫存款 5000050000n例例2 2，經(jīng)確認(rèn)，上例中的性質(zhì)不明款項(xiàng)為營(yíng)業(yè)稅收入。，經(jīng)確認(rèn)，上例中的性質(zhì)不明款項(xiàng)為營(yíng)業(yè)稅收入。 借：暫存款借：暫存款 5000050000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 500005000011/29/202134o為核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置為核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)”科目。在核算往來(lái)

42、款項(xiàng)時(shí)，要辯明是債科目。在核算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。記貸方，減少記借方。 o從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”或或“上解支出上解支出”科目，貸記本科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”； “補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”等科目。等科目。三、

43、與上級(jí)往來(lái)的核算三、與上級(jí)往來(lái)的核算11/29/202135o業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例n例例1 1，某市財(cái)政向省財(cái)政借入款項(xiàng)，某市財(cái)政向省財(cái)政借入款項(xiàng)100100萬(wàn)元用于臨時(shí)周萬(wàn)元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。轉(zhuǎn)需要。n市財(cái)政：市財(cái)政： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 1000000 1000000 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái) 10000001000000n省財(cái)政：省財(cái)政： 借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái) 10000001000000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 10000001000000n例例2 2，市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，歸還省財(cái)政，市財(cái)政根據(jù)庫(kù)款情況，歸還省財(cái)政5050萬(wàn)元借款。萬(wàn)元借款。n市財(cái)政：市財(cái)政： 借：與上

44、級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 500000500000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 500000500000n省財(cái)政：省財(cái)政： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 500000500000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái) 50000050000011/29/202136n例例3 3，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助。，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助。n市財(cái)政：市財(cái)政： 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 500000500000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 500000500000n省財(cái)政：省財(cái)政： 借：補(bǔ)助支出一般預(yù)算借：補(bǔ)助支出一般預(yù)算 500000500000 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái) 500000

45、 500000 n例例4 4，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入30903090萬(wàn)元，萬(wàn)元，實(shí)際已上解實(shí)際已上解29002900萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，將甲縣尚未上解的萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，將甲縣尚未上解的100100萬(wàn)元應(yīng)上解款作往來(lái)處理。萬(wàn)元應(yīng)上解款作往來(lái)處理。n市財(cái)政：借：與下級(jí)往來(lái)甲縣市財(cái)政：借：與下級(jí)往來(lái)甲縣 10000001000000 貸：上解收入甲縣貸：上解收入甲縣 10000001000000n甲縣：甲縣： 借：上解支出借：上解支出 10000001000000 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái) 1000000100000011/29/2021372.3.2 2.3

46、.2 借入款及借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入款及借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金o中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定國(guó)外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。舉借的債務(wù)。o總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“借入款借入款”科目科目( (上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過(guò)本科目核算性借墊款，不通過(guò)本科目核算) )。o發(fā)行債券或舉借債務(wù)時(shí)，借記發(fā)行債券或舉借債務(wù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記科目，貸記本科目；到期償還本金時(shí)，借記本科目，貸記本科目；到期償還本金時(shí)，借記本科目，貸記“

47、國(guó)庫(kù)存國(guó)庫(kù)存款款”科目。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務(wù)?？颇俊１究颇坑囝~在貸方，反映尚未償還的債務(wù)。o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：一、借入款的核算一、借入款的核算11/29/202138n例例1 1，中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行，中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國(guó)債。當(dāng)日國(guó)庫(kù)實(shí)收數(shù)國(guó)債。當(dāng)日國(guó)庫(kù)實(shí)收數(shù)10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 1000000010000000 貸：借入款貸：借入款 1000000010000000n例例2 2，上例債務(wù)到期，償還本金，上例債務(wù)到期，償還本金10001000萬(wàn)元，支付利息萬(wàn)元，支付利息2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。n本金部分：

48、本金部分： 借：借入款借：借入款 1000000010000000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 1000000010000000n利息部分：利息部分： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200000200000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 20000020000011/29/202139o借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。o科目設(shè)置：科目設(shè)置：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：n例例1 1，某縣財(cái)政向市財(cái)政借入有償使用的資金，某縣財(cái)政向市財(cái)政借入有償使用的資金25

49、0000250000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 250000250000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 250000250000n例例2 2，歸還上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金，并支付利息，歸還上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金，并支付利息1000010000元。元。 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 250000250000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 1000010000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 260000260000二、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算二、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算11/29/2021402.4 2.4 政府凈資產(chǎn)的核算政府凈資產(chǎn)的核算o本節(jié)教學(xué)目的本節(jié)教學(xué)目的n了解凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)

50、容；掌握了解凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；掌握“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”、“預(yù)算周預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算。構(gòu)及總分類核算。n凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。11/29/2021412.4.1 2.4.1 各項(xiàng)結(jié)余各項(xiàng)結(jié)余o結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。重新安排使用的資金。o包括：

51、一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些這些“結(jié)余結(jié)余”需要分別計(jì)算。需要分別計(jì)算。一、各項(xiàng)結(jié)余的概念一、各項(xiàng)結(jié)余的概念11/29/202142二、預(yù)算結(jié)余的核算二、預(yù)算結(jié)余的核算o預(yù)算結(jié)余，核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算結(jié)余，核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。o年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)將年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助補(bǔ)助收入收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入上解收入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般一般預(yù)算支出預(yù)算支出”、“補(bǔ)助

52、支出補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出上解支出”等科目等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。o根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時(shí)，按增設(shè)數(shù)借記本科目，根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時(shí)，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。11/29/202143o設(shè)立政府基金的目的，主要是支持某項(xiàng)特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)設(shè)立政府基金的目的，主要是支持某項(xiàng)特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)等。費(fèi)等。o基金預(yù)算結(jié)余，核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的基金預(yù)算結(jié)余，核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年

53、終執(zhí)行結(jié)果。 o年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)基金預(yù)算支出算支出”、“補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資調(diào)出資金金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方?？颇坑囝~轉(zhuǎn)入本科目借方。 o本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項(xiàng)目入下年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項(xiàng)目逐一反映各項(xiàng)基金的結(jié)余。逐一反映各項(xiàng)基金的結(jié)余。 三、基金預(yù)算結(jié)余的核算三、基金預(yù)算結(jié)

54、余的核算11/29/202144o專用基金收入是指總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如專用基金收入是指總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。o專用基金結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金專用基金結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。收支的年終執(zhí)行結(jié)果。o總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將將“專用基金收入專用基金收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記記“專用基金收入專用基金收入”科目，貸記科目，貸記“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”；將；將“專用基金支出專用基金支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”科目，貸記科目，貸記“專用基金支出專用基金支出”科目?？颇?。o本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，本科目年終貸方余