稅務(wù)會(huì)計(jì)第九章2

1、第三節(jié)第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)一、所得稅會(huì)計(jì)一、所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)的理論基礎(chǔ)1 1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的關(guān)系、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的關(guān)系o會(huì)計(jì)利潤(rùn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定會(huì)計(jì)利潤(rùn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定o應(yīng)稅所得額按稅法確定應(yīng)稅所得額按稅法確定o會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得額，二者之間的差異是所得應(yīng)稅所得額，二者之間的差異是所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根源。稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根源。2 2、所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)一項(xiàng)費(fèi)用一項(xiàng)費(fèi)用3 3、所得稅、所得稅費(fèi)用費(fèi)用的的確認(rèn)方法確認(rèn)方法3 3、所得稅、所得稅費(fèi)用費(fèi)用的的確認(rèn)確認(rèn)不同的所得稅會(huì)計(jì)處理不同的所得稅會(huì)計(jì)處理方法方法o應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法：所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)

2、用應(yīng)交所得稅o納稅影響法：所得稅費(fèi)用納稅影響法：所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅，當(dāng)期應(yīng)交所得稅，當(dāng)期所得稅費(fèi)用與本期會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)相配比所得稅費(fèi)用與本期會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)相配比二二、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異p385p3851 1、從利潤(rùn)表角度看差異表現(xiàn)為：收支之間的差、從利潤(rùn)表角度看差異表現(xiàn)為：收支之間的差異）異）利潤(rùn)表債務(wù)法所關(guān)注利潤(rùn)表債務(wù)法所關(guān)注（1 1）永久性差異）永久性差異 （在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回）回） p385o可免稅收入和收益可免稅收入和收益( (調(diào)減項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)目) )o稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益( (調(diào)增項(xiàng)

3、目調(diào)增項(xiàng)目) )o不可扣除的費(fèi)用或損失不可扣除的費(fèi)用或損失( (調(diào)增項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)目) )o稅法作為可扣除費(fèi)用的非會(huì)計(jì)費(fèi)用稅法作為可扣除費(fèi)用的非會(huì)計(jì)費(fèi)用 ( (調(diào)減項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)目) )（2）時(shí)間性差異）時(shí)間性差異2、從資產(chǎn)負(fù)債表角度看差異表現(xiàn)為：資產(chǎn)、從資產(chǎn)負(fù)債表角度看差異表現(xiàn)為：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所關(guān)注o暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。之間的差額。二、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異二、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異o資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照稅法規(guī)

4、定在未來(lái)可按照稅法規(guī)定在未來(lái)可以抵扣的資產(chǎn)價(jià)值。（成本已稅前列支金以抵扣的資產(chǎn)價(jià)值。（成本已稅前列支金額）額）一般而言，資產(chǎn)一般而言，資產(chǎn)取得取得時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量過程中可能產(chǎn)生資過程中可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 如：一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)的成本為如：一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)的成本為120萬(wàn)元，萬(wàn)元，使用使用2年后會(huì)計(jì)已提折舊年后會(huì)計(jì)已提折舊50萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元；稅法已提折舊萬(wàn)元；稅法已提折舊40萬(wàn)元。萬(wàn)元。o負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指負(fù)債的賬面價(jià)值減去指負(fù)債的賬面價(jià)

5、值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的賬面價(jià)值可予抵扣的金額。即：負(fù)債的賬面價(jià)值未未來(lái)可稅前列支的金額來(lái)可稅前列支的金額通常情況下，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常情況下，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的。但在某些特殊情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的。但在某些特殊情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間不一致。與賬面價(jià)值之間不一致。 o各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 p350重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的稅法規(guī)定重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的稅法規(guī)定按對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響劃分按對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響劃分p389 p389 （暫時(shí)性差（暫時(shí)

6、性差異歸納表）異歸納表）o應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)）或負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)）產(chǎn)生遞延所產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅費(fèi)用）得稅負(fù)債（遞延所得稅費(fèi)用）o可抵扣暫時(shí)性差異（資產(chǎn)的賬面價(jià)值可抵扣暫時(shí)性差異（資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)）計(jì)稅基礎(chǔ)）產(chǎn)生遞延所產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅收益）得稅資產(chǎn)（遞延所得稅收益）暫時(shí)性差異的類型暫時(shí)性差異的類型三三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法（一）核算方法（一）核算方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法o從分析暫時(shí)性差異入手，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得從分析暫時(shí)性差異入手

7、，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn) ，進(jìn)而確認(rèn)本期所得，進(jìn)而確認(rèn)本期所得稅費(fèi)用。稅費(fèi)用。o當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”和和“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。戶余額進(jìn)行調(diào)整。o本期所得稅費(fèi)用本期應(yīng)交所得稅本期所得稅費(fèi)用本期應(yīng)交所得稅+（期末遞（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）o本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用 = 本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅 + 本期遞

8、本期遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債貸方發(fā)生額負(fù)債貸方發(fā)生額 - 本期遞延所本期遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)/負(fù)債借方發(fā)生額負(fù)債借方發(fā)生額（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置o“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”o“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”o“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響金額納稅的影響金額o“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響金額納稅的影響金額（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理程序理程序 p402p4021 1、確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

9、2 2、分析計(jì)算暫時(shí)性差異、分析計(jì)算暫時(shí)性差異3 3、確定暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響（即遞延所得、確定暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響（即遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)）稅負(fù)債或資產(chǎn)）4 4、遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)、所得稅費(fèi)用（或收、遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)、所得稅費(fèi)用（或收益）在報(bào)表中的列示益）在報(bào)表中的列示o舉例舉例o例例1：a 公司公司20x7 年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 1 200 萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為 25% ，假設(shè)無(wú)期初遞延所得稅資產(chǎn)，假設(shè)無(wú)期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余負(fù)債余額。額。 20x7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理

10、與稅收處理存在的差別有：處理與稅收處理存在的差別有： （1）20x7年年1月月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為固定資產(chǎn)，成本為 600 萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為 10 年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng) 200 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （3）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款 100 萬(wàn)元。萬(wàn)元。（

11、4）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 30 萬(wàn)元的萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求：計(jì)算要求：計(jì)算 20x7 年所得稅費(fèi)用，并年所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。進(jìn)行賬務(wù)處理。o解：（解：（1）20x7年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額 =1200+60+200+100+301590（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 =1590 25% = 397.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2）分析暫時(shí)性差異）分析暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異60+3090萬(wàn)元萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 9025% 22.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用）確認(rèn)所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用本期所得

12、稅費(fèi)用 = 本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅 + （期末遞延所（期末遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債）期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延（期末遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）期初遞延所得稅資產(chǎn)）20x7 年所得稅費(fèi)用年所得稅費(fèi)用 = 397.5 （22.5 0 ）375(萬(wàn)元萬(wàn)元)（4）所得稅的賬務(wù)處理）所得稅的賬務(wù)處理 借：借： 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 375 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 397.5 o例例2：企業(yè)：企業(yè)201年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：中部分項(xiàng)目情況如下： 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面賬面價(jià)

13、值價(jià)值計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異可抵扣暫可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)56000050000060000存貨存貨30000035000050000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債80000 0 80000總計(jì)總計(jì) 60000130000o假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，201年按年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。項(xiàng)目項(xiàng)目賬面賬面價(jià)值價(jià)值計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異可抵扣暫可抵扣暫時(shí)性

14、差異時(shí)性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)52000048000040000存貨存貨250000250000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)1000000100000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債60000 0 60000總計(jì)總計(jì)202年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：o假定假定202年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為250萬(wàn)元，萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為該企業(yè)適用的所得稅稅率為25。要求：采用資產(chǎn)負(fù)。要求：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)201年、年、202年的所得稅進(jìn)行年的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。o解：解：201年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅1502

15、537.5萬(wàn)元萬(wàn)元o應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額6萬(wàn)元，遞延所得萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債6251.5萬(wàn)元萬(wàn)元o可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額13萬(wàn)元，遞延所萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)13253.25萬(wàn)元萬(wàn)元o所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用37.51.53.2535.75萬(wàn)元萬(wàn)元o借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 35.75 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 3.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 37.5 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 1.5202年年o應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額14萬(wàn)元，應(yīng)納稅萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額暫時(shí)性差異發(fā)生額1468萬(wàn)元萬(wàn)元o

16、遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額14253.5萬(wàn)萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額元，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額8252萬(wàn)元萬(wàn)元o可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額6萬(wàn)元，可抵扣暫萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額時(shí)性差異發(fā)生額6137萬(wàn)元萬(wàn)元o遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額6251.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額7251.75萬(wàn)元萬(wàn)元o應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2502562.5萬(wàn)元萬(wàn)元o本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用62.5+（3.51.5）（1.53.25）62.5萬(wàn)元萬(wàn)元o借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 66.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 62.5 遞延

17、所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 2 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 1.75個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅會(huì)會(huì)計(jì)o例例3 3：某企業(yè)：某企業(yè)20052005年年1212月月1111日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)床，日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)床，原價(jià)原價(jià)5 51000010000元，期末殘值為元，期末殘值為0 0。采用直線法。采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按5 5年計(jì)提折舊；會(huì)計(jì)年計(jì)提折舊；會(huì)計(jì)規(guī)定折舊年限為規(guī)定折舊年限為3 3年。其他因素不變的情況年。其他因素不變的情況下，假設(shè)企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為下，假設(shè)企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300000300000元（無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目），元（無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目），06060

18、707年所得稅稅率為年所得稅稅率為33%33%，2002008 8年起稅率降為年起稅率降為25%25%。要求：。要求：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)該企對(duì)該企業(yè)各年的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。業(yè)各年的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目項(xiàng)目06年年07年年08年年09年年2010年年累計(jì)會(huì)計(jì)折舊累計(jì)會(huì)計(jì)折舊173451賬面價(jià)值賬面價(jià)值3417000累計(jì)稅法折舊累計(jì)稅法折舊10.220.430.640.851計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)40.830.620.410.20暫時(shí)性差異余額暫時(shí)性差異余額6.813.620.410.20暫時(shí)性差異發(fā)生額暫時(shí)性差異發(fā)生額6.86.86.8-10.2-10.2稅率稅率3333

19、252525遞延所得稅資產(chǎn)余遞延所得稅資產(chǎn)余額額2.2444.4885.12.550遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額生額2.2442.2440.612-2.55-2.556.82513.6（3325）o20062006年年0707年，會(huì)計(jì)處理相同年，會(huì)計(jì)處理相同應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（30+6.830+6.8）33%33%12.14412.144萬(wàn)元萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 9 9.9.9萬(wàn)萬(wàn) (30(3033%)33%) 遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 2.2442.244萬(wàn)萬(wàn) (6.8(6.833%)33%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 12

20、.14412.144萬(wàn)萬(wàn)o0 08 8年起稅率變更為年起稅率變更為25%25%應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（30+6.830+6.8）25%25%9.29.2萬(wàn)元萬(wàn)元本期遞延所得稅本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額 6.86.825%25%1.71.7萬(wàn)萬(wàn)調(diào)減以前遞延所得稅調(diào)減以前遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值金額資產(chǎn)賬面價(jià)值金額13.6（3325）1.088合并后合并后遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額1.71.71.0881.0880.6120.612會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 8.588萬(wàn)萬(wàn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0.612萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)

21、交所得稅 9.29.2萬(wàn)萬(wàn)o20092009年年20102010年轉(zhuǎn)回差異年轉(zhuǎn)回差異應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（30-10.230-10.2）25%25%4.954.95萬(wàn)元萬(wàn)元轉(zhuǎn)回遞延所得稅轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額 10.210.225%25%2.552.55萬(wàn)萬(wàn)會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 7.57.5萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 4.954.95萬(wàn)萬(wàn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 2.552.55萬(wàn)萬(wàn)o虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理：對(duì)于在以后年虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理：對(duì)于在以后年度稅前彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差度稅前彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)視

22、同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)稅所得額為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。來(lái)應(yīng)稅所得額為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。o例例4：某企業(yè)在第：某企業(yè)在第14年間每年的應(yīng)稅所得年間每年的應(yīng)稅所得分別為分別為200萬(wàn)元、萬(wàn)元、80萬(wàn)元、萬(wàn)元、70萬(wàn)元、萬(wàn)元、80萬(wàn)元，適用的所得稅率為萬(wàn)元，適用的所得稅率為25，假設(shè)無(wú)，假設(shè)無(wú)其他差異，要求：采用其他差異，要求：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)對(duì)該企業(yè)各年的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該企業(yè)各年的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。o解：經(jīng)過判斷，未來(lái)解：經(jīng)過判斷，未來(lái)5年內(nèi)企業(yè)有足夠的利年內(nèi)企業(yè)有足夠的利潤(rùn)彌補(bǔ)該虧

23、損。則第潤(rùn)彌補(bǔ)該虧損。則第1年可以全部確認(rèn)年可以全部確認(rèn)200萬(wàn)元的虧損。萬(wàn)元的虧損。o第第1年：借：遞延所得稅資產(chǎn)年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 50萬(wàn)萬(wàn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 50萬(wàn)萬(wàn) o第第2年：轉(zhuǎn)回年：轉(zhuǎn)回80萬(wàn)元萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 20萬(wàn)萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20萬(wàn)萬(wàn)o第第3年：轉(zhuǎn)回年：轉(zhuǎn)回70萬(wàn)元萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 17.5萬(wàn)萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 17.5萬(wàn)萬(wàn)o第第4年：利潤(rùn)年：利潤(rùn)80萬(wàn)元，彌補(bǔ)萬(wàn)元，彌補(bǔ)50萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅30257.5萬(wàn)元萬(wàn)元轉(zhuǎn)回金額轉(zhuǎn)回金額 502512.5萬(wàn)元萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用

24、借：所得稅費(fèi)用 20萬(wàn)萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 7.5第四節(jié)第四節(jié) 個(gè)人所得稅及其會(huì)計(jì)處理個(gè)人所得稅及其會(huì)計(jì)處理 一、一、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn) o實(shí)行分類征收（不同項(xiàng)目適用不同的扣除費(fèi)用標(biāo)實(shí)行分類征收（不同項(xiàng)目適用不同的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、稅率及優(yōu)惠辦法等）準(zhǔn)、稅率及優(yōu)惠辦法等）o累進(jìn)稅率和比例稅率并用累進(jìn)稅率和比例稅率并用o計(jì)算簡(jiǎn)便（費(fèi)用采用總額扣除法，有定額和定率計(jì)算簡(jiǎn)便（費(fèi)用采用總額扣除法，有定額和定率兩種）兩種）o采取課源制（支付單位源泉扣繳）和申報(bào)制兩種采取課源制（支付單位源泉扣繳）和申報(bào)制兩種征納方法

25、征納方法（一）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人（一）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人 o從中國(guó)境內(nèi)取得所得的自然人從中國(guó)境內(nèi)取得所得的自然人o區(qū)分為兩類：居民納稅人、非居民納稅人區(qū)分為兩類：居民納稅人、非居民納稅人 界定標(biāo)準(zhǔn)界定標(biāo)準(zhǔn)二、二、我國(guó)個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（1年）年）要點(diǎn)要點(diǎn)居民納稅人居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人判定判定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)（1 1）在中國(guó)境內(nèi)有?。┰谥袊?guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；（所的個(gè)人；（2 2）在中）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但居住滿滿1 1年的個(gè)人年的個(gè)人（1 1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人；

26、（住的個(gè)人；（2 2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿住所且居住不滿1 1年的個(gè)人年的個(gè)人類別類別在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)定居的中定居的中國(guó)公民和外國(guó)華僑國(guó)公民和外國(guó)華僑一個(gè)納稅年度中，沒有在中國(guó)境內(nèi)一個(gè)納稅年度中，沒有在中國(guó)境內(nèi)居住或在中國(guó)居住不滿居住或在中國(guó)居住不滿1 1年的年的外籍外籍人員、華僑或港澳同胞人員、華僑或港澳同胞納稅納稅義務(wù)義務(wù)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征稅境外的所得征稅負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅中國(guó)境內(nèi)的所得征稅 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資人也為個(gè)稅的納稅人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

27、和合伙企業(yè)的投資人也為個(gè)稅的納稅人（二）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象（二）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象 o征稅對(duì)象是納稅人所擁有的具有合法來(lái)源征稅對(duì)象是納稅人所擁有的具有合法來(lái)源的、以貨幣形式表現(xiàn)的純所得。的、以貨幣形式表現(xiàn)的純所得。o按性質(zhì)分為按性質(zhì)分為1111項(xiàng)目（稅目）項(xiàng)目（稅目）（三）稅率三）稅率 （sheetsheet）稅稅 目目稅稅 率率工薪所得工薪所得；個(gè)體工商戶的生個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率（9 9級(jí)、級(jí)、5 5級(jí)）級(jí)）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得比例稅率比例稅率20%20%；一次性收入；一次性收

28、入畸高（超過畸高（超過2 2萬(wàn)元）的實(shí)行萬(wàn)元）的實(shí)行加成征收加成征收(混合稅率混合稅率)儲(chǔ)蓄存款利息所得儲(chǔ)蓄存款利息所得2007年年8月月15日起減按日起減按5征收；征收；2008年年10月月9日起暫免征收日起暫免征收稿酬所得稿酬所得比例稅率：比例稅率：20，減征，減征30（實(shí)際稅率（實(shí)際稅率14）其他所得其他所得比例稅率：比例稅率：20（四四）稅收優(yōu)惠）稅收優(yōu)惠 p439p439o免稅的規(guī)定免稅的規(guī)定o減稅的規(guī)定減稅的規(guī)定（五）納稅期限（五）納稅期限o按年納稅：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、按年納稅：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得o按月納稅：工

29、薪所得按月納稅：工薪所得o按次：其余所得按次：其余所得三、個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納三、個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納 （一）個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）個(gè)人所得稅的計(jì)算o計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額稅法稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) p440p440o計(jì)算方法計(jì)算方法取決于取決于稅率稅率形式（比例稅率、累進(jìn)形式（比例稅率、累進(jìn)稅率）稅率）1 1、工資薪金所得工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算o按月按月計(jì)算計(jì)算繳納繳納o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（月收入（月收入20002000或或48004800）適用

30、適用 稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（從（從20082008年年3 3月起為月起為20002000元）元）o特殊規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月特殊規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、年終加薪個(gè)稅的計(jì)算獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、年終加薪個(gè)稅的計(jì)算 舉例舉例分項(xiàng)計(jì)算方法分項(xiàng)計(jì)算方法例如：例如：中國(guó)公民李某，中國(guó)公民李某，20082008年年4 4月工資月工資26002600元（或元（或14001400元），一次性取得年終獎(jiǎng)元），一次性取得年終獎(jiǎng)50005000元（含稅），元（含稅），計(jì)算李某計(jì)算李某20082008年年4 4月應(yīng)納個(gè)人所得稅費(fèi)用。月應(yīng)納個(gè)人所得稅費(fèi)用。o工資應(yīng)納個(gè)

31、稅工資應(yīng)納個(gè)稅= =（2600260020002000）10%25=3510%25=35元元o對(duì)年終獎(jiǎng)的征稅對(duì)年終獎(jiǎng)的征稅（5000/125000/12417417元）元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=5000=50005%0=2505%0=250元元所以，李某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅額所以，李某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅額=35+250=285=35+250=285元元o若當(dāng)月工資為若當(dāng)月工資為14001400元元時(shí)如何計(jì)算？時(shí)如何計(jì)算？o取得的經(jīng)常性獎(jiǎng)金如何計(jì)算？取得的經(jīng)常性獎(jiǎng)金如何計(jì)算？p442工資不納稅，年終獎(jiǎng)可以扣除工資不納稅，年終獎(jiǎng)可以扣除600600元，元，李某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅額李某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅額= =（50

32、005000600600）5%0=2205%0=220元元2 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得o按年計(jì)算，分月預(yù)繳按年計(jì)算，分月預(yù)繳o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（全年收入總額（全年收入總額成本、費(fèi)用及成本、費(fèi)用及損失）損失）適用稅率（適用稅率（5 5級(jí)）級(jí)）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)3 3、勞務(wù)報(bào)酬：按次繳納，勞務(wù)報(bào)酬：按次繳納，稅率稅率2020，兩種扣除標(biāo)準(zhǔn)，兩種扣除標(biāo)準(zhǔn)o“次次”的確定的確定只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得收屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次入為一次o一次性勞務(wù)

33、報(bào)酬畸高（一次性勞務(wù)報(bào)酬畸高（每次每次勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得2000020000元元的部分）實(shí)行加成征收的部分）實(shí)行加成征收o兩種計(jì)算方法（直接計(jì)算、簡(jiǎn)化計(jì)算）兩種計(jì)算方法（直接計(jì)算、簡(jiǎn)化計(jì)算）簡(jiǎn)化計(jì)算：采用簡(jiǎn)化計(jì)算：采用3 3級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率表表 p436p436應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入（每次收入（120%120%）適用適用稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得的加成征收辦法勞務(wù)報(bào)酬所得的加成征收辦法o應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得額在應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得額在2 2萬(wàn)元以內(nèi)的部分，按萬(wàn)元以內(nèi)的部分，按2020計(jì)征計(jì)征o應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得額超過應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得額超過2 2萬(wàn)元萬(wàn)元5 5萬(wàn)元的

34、部分，萬(wàn)元的部分，加征加征5 5成成o應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得額超過應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得額超過5 5萬(wàn)元的部分，加征萬(wàn)元的部分，加征1010成。成。舉例勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算o歌星周某歌星周某2006年年3月在月在a地參加商業(yè)演出地參加商業(yè)演出1天，獲出場(chǎng)費(fèi)天，獲出場(chǎng)費(fèi)3500元；元；b地參加某公司地參加某公司10周年慶典獲出場(chǎng)費(fèi)周年慶典獲出場(chǎng)費(fèi)28000元；元；c地為某品地為某品牌家電出演電視廣告獲廣告收入牌家電出演電視廣告獲廣告收入65000元。元。計(jì)算該歌星計(jì)算該歌星3月應(yīng)交納的個(gè)人所得稅？月應(yīng)交納的個(gè)人所得稅？4、稿酬所得：按次繳納，稅率、稿酬所得：按次繳納，稅率20

35、，減征，減征30，2種種扣除方法扣除方法o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入扣除額）每次收入扣除額）14%o“次次”的確定：以每次出版、發(fā)表取得收入為的確定：以每次出版、發(fā)表取得收入為1 1次次同一作品再版取得的所得，應(yīng)單獨(dú)視為一次同一作品再版取得的所得，應(yīng)單獨(dú)視為一次同一作品先在報(bào)刊上連載后再出版；或先出版再在報(bào)同一作品先在報(bào)刊上連載后再出版；或先出版再在報(bào)刊連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。（連載刊連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。（連載1 1次，出版次，出版1 1次）次）合并為合并為1 1次收入征稅：同一作品在報(bào)刊上連載的；以次收入征稅：同一作品在報(bào)刊上連載的；以預(yù)付或分次支付同一作品出版和發(fā)表的稿酬

36、；同一作預(yù)付或分次支付同一作品出版和發(fā)表的稿酬；同一作品出版、發(fā)表后因添加印數(shù)而追加稿酬品出版、發(fā)表后因添加印數(shù)而追加稿酬舉例稿酬所得應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算稿酬所得應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算o某教授某教授06年公開發(fā)表論文年公開發(fā)表論文3篇，分別取得稿酬篇，分別取得稿酬1800元、元、1500元、元、700元；元；06年年8月編著一本教材出版取月編著一本教材出版取得稿酬得稿酬6200元。計(jì)算該教授上述稿酬應(yīng)交納的個(gè)人元。計(jì)算該教授上述稿酬應(yīng)交納的個(gè)人所得稅？所得稅？ o某作家的一篇小說在報(bào)紙上連載某作家的一篇小說在報(bào)紙上連載2個(gè)月，第個(gè)月，第1個(gè)月個(gè)月取得稿酬取得稿酬3000元，第元，第2個(gè)月取得稿酬個(gè)月取得稿酬

37、4000元。元。連載后又出版取得稿酬連載后又出版取得稿酬5000元。要求：計(jì)算該作元。要求：計(jì)算該作家應(yīng)交個(gè)稅？家應(yīng)交個(gè)稅？5 5、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得（按次按次）、）、財(cái)產(chǎn)租賃財(cái)產(chǎn)租賃所得所得（按月）、定額法與比例扣除相結(jié)合（按月）、定額法與比例扣除相結(jié)合6、承包經(jīng)營(yíng)所得、承包經(jīng)營(yíng)所得o兩種納稅方式兩種納稅方式承包、承租人是否擁有對(duì)企業(yè)承包、承租人是否擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果（1）不擁有經(jīng)營(yíng)成果，僅按規(guī)定取得一定所得時(shí)，）不擁有經(jīng)營(yíng)成果，僅按規(guī)定取得一定所得時(shí)，按工薪所得納稅按工薪所得納稅（2）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，按承包經(jīng)營(yíng)所得）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，按承包經(jīng)營(yíng)所得納

38、稅納稅o對(duì)于第二種方式：按年征收（承包、承租期對(duì)于第二種方式：按年征收（承包、承租期不足不足12個(gè)月的，按實(shí)際承包、承租期的月份個(gè)月的，按實(shí)際承包、承租期的月份為一個(gè)納稅年度）為一個(gè)納稅年度）o5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率o應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額=年應(yīng)稅收入年應(yīng)稅收入-必要費(fèi)用必要費(fèi)用年應(yīng)稅收入：分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、工薪收入年應(yīng)稅收入：分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、工薪收入必要費(fèi)用：必要費(fèi)用：2000元元/月上交承包費(fèi)月上交承包費(fèi)o舉例：舉例：承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算o2008年年1月月1日，李某與學(xué)校簽訂承包合日，李某與學(xué)校簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)校辦商店，承包期同經(jīng)營(yíng)校辦商店，承包期2年

39、。年。06年每月固年每月固定領(lǐng)取工資收入定領(lǐng)取工資收入700元，年終按合同分得經(jīng)元，年終按合同分得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)營(yíng)利潤(rùn)28000元。計(jì)算李某全年承包經(jīng)營(yíng)元。計(jì)算李某全年承包經(jīng)營(yíng)應(yīng)交納的個(gè)人所得稅？應(yīng)交納的個(gè)人所得稅？7 7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按次征收、比例稅率：按次征收、比例稅率20%20%o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（收入（收入財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）合理費(fèi)用）20%20%8 8、利息、股息紅利所得、偶然所得、其他所得利息、股息紅利所得、偶然所得、其他所得o按次征收、按次征收、無(wú)費(fèi)用扣除額無(wú)費(fèi)用扣除額、比例稅率、比例稅率20%20%o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入每次收入20%20%9 9、

40、境外所得的稅收、境外所得的稅收抵免抵免o在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住1 1年以上年以上5 5年以下，境外年以下，境外所得免稅；居住超過所得免稅；居住超過5 5年的個(gè)人，從第年的個(gè)人，從第6 6年起開始征年起開始征稅。稅。境外所得的稅收抵免境外所得的稅收抵免o抵免限額為：境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額為：境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。o計(jì)算方法：計(jì)算方法：分國(guó)分項(xiàng)分別分國(guó)分項(xiàng)分別計(jì)算，按計(jì)算，按同一國(guó)家內(nèi)不同同一國(guó)家內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅款之和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅款之和為該國(guó)的抵免限額。為該國(guó)的抵免限額。o比較：境外已納稅款與抵免限額（應(yīng)納稅款）比較：境外已納稅款與抵

41、免限額（應(yīng)納稅款）境外已納稅款抵免限額，則應(yīng)補(bǔ)交稅款境外已納稅款抵免限額，則應(yīng)補(bǔ)交稅款境外已納稅款抵免限額，境外所得免稅，超過部分境外已納稅款抵免限額，境外所得免稅，超過部分于以后年度（不超過于以后年度（不超過5年）內(nèi)在同一國(guó)家的扣除限年）內(nèi)在同一國(guó)家的扣除限額中的余額中補(bǔ)扣。額中的余額中補(bǔ)扣。o例：例：某中國(guó)居民某中國(guó)居民在中國(guó)有住所并在在中國(guó)有住所并在a a國(guó)任職，國(guó)任職， 08年來(lái)源年來(lái)源于于a國(guó)收入為：工資、薪金所得國(guó)收入為：工資、薪金所得8500/月，全年月，全年102000元，元，已納個(gè)稅已納個(gè)稅5700元；特許權(quán)使用費(fèi)所得元；特許權(quán)使用費(fèi)所得30000元，已納個(gè)元，已納個(gè)稅稅39

42、00元。元。要求：計(jì)算該居民要求：計(jì)算該居民0606年應(yīng)納個(gè)稅？年應(yīng)納個(gè)稅？解：按我國(guó)稅法應(yīng)納稅額解：按我國(guó)稅法應(yīng)納稅額5160+48005160+480099609960元元（8500850048004800）1515125125 121251605160元元30000 30000 （1 12020） 202048004800元元已納稅款已納稅款5700+39005700+390096009600元元?jiǎng)t應(yīng)補(bǔ)繳稅款則應(yīng)補(bǔ)繳稅款9960996096009600360360元元1010、個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)支出扣除的規(guī)定、個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)支出扣除的規(guī)定 o社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)等向教育、其他社會(huì)公益事社會(huì)團(tuán)體、國(guó)

43、家機(jī)關(guān)等向教育、其他社會(huì)公益事業(yè)等的捐贈(zèng)按不超過應(yīng)稅所得額的業(yè)等的捐贈(zèng)按不超過應(yīng)稅所得額的30%30%稅前扣除稅前扣除（除全額扣除外）（除全額扣除外）。o扣除限額扣除限額= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額30%30%o將直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不能稅前扣除將直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不能稅前扣除o例：某居民取得一次性勞務(wù)報(bào)酬例：某居民取得一次性勞務(wù)報(bào)酬5000050000元，通過元，通過其中的其中的1000010000元通過民政局捐贈(zèng)給兒童福利院。元通過民政局捐贈(zèng)給兒童福利院。計(jì)算該居民計(jì)算該居民應(yīng)應(yīng)納納個(gè)人所得稅額個(gè)人所得稅額。o例：大學(xué)教授李某例：大學(xué)教授李某2009年年3月取得如下收月取得如下收入：入：(1)工資收入工資收入5900元；元；(2)出版中篇出版中篇小說一部，取得稿酬小說一部，取得稿酬50 000元，后因小說元，后因小說加印取得出版社稿酬加印取得出版社稿酬10 000元；元； (3)一次一次性講學(xué)