稅務(wù)會(huì)計(jì)-消費(fèi)稅概述

1、第四章 消費(fèi)稅第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理消費(fèi)稅的賬務(wù)處理第一節(jié) 消費(fèi)稅概述l 概念概念l 征稅范圍征稅范圍l 納稅人納稅人l 稅目、稅率稅目、稅率l 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)l 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限 l 消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)一、概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口中華人民共中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收

2、的一的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。種稅。 二、征稅范圍包括包括5類消費(fèi)品：類消費(fèi)品：（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。）非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。）高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等油品。

3、油品。（5）稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并）稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。判斷題 對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅后，不再征收增值稅。（對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅后，不再征收增值稅。（） 判斷題 應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物均應(yīng)征增值稅。（應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物均應(yīng)征增值稅。（ ）三、納稅人l 消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。p72 l 具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅納稅人必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：

4、一是必須在具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅納稅人必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；二是納稅人我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；二是納稅人所經(jīng)營(yíng)的必須是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。所經(jīng)營(yíng)的必須是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。 四、稅目、稅率 目前列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目共有目前列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目共有14個(gè)個(gè)，采用比例稅率和定額稅率兩種形式。，采用比例稅率和定額稅率兩種形式。p75 多項(xiàng)選擇題 下列貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（下列貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。）。.貴重首飾貴重首飾.鞭炮鞭炮.高級(jí)服裝高級(jí)服裝.摩托車摩托車單項(xiàng)選擇題 下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量征收的有（

5、）。下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量征收的有（）。 .汽油汽油 .酒精酒精.小汽車小汽車.煙絲煙絲多項(xiàng)選擇題 下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。的有（）。.煙絲煙絲.卷煙卷煙.白酒白酒.酒精酒精多項(xiàng)選擇題 下列消費(fèi)品中采用從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的有（下列消費(fèi)品中采用從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。）。.啤酒啤酒.化妝品化妝品.汽油汽油.白酒白酒五、納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于

6、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。交貨時(shí)代收代繳稅款。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。）進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（3）零售環(huán)節(jié)。從）零售環(huán)節(jié)。從1995年年1月月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年年1月月1日起，鉆石及日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。鉆石飾品由

7、生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 單項(xiàng)選擇題 消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人生產(chǎn)金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人生產(chǎn)金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為（）。節(jié)為（）。.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié).加工收回環(huán)節(jié)加工收回環(huán)節(jié).零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié).移送使用環(huán)節(jié)移送使用環(huán)節(jié)多項(xiàng)選擇題 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)包括（）。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)包括（）。.批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié).進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié).零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié).生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限 （1）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。p831）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間如下。）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間如下。 納稅人采取賒

8、銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天?？钊掌诘漠?dāng)天。 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。款的憑據(jù)的當(dāng)天。2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。）納稅人

9、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（2）消費(fèi)稅的納稅期限分別為）消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日日、1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以納稅

10、人以1個(gè)月或個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起10日日內(nèi)申報(bào)納稅；以內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為一期納日為一期納稅的，自期滿之日起稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起10日內(nèi)日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)繳納稅款。p83七、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)p84（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及

11、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管總局及所屬分局批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解

12、繳消費(fèi)稅稅款。解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算l消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅的計(jì)算方法 l計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定l外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除外

13、購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 l幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 一、消費(fèi)稅的計(jì)算方法 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種方法。量定額和復(fù)合計(jì)稅三種方法。14類應(yīng)稅消費(fèi)品中，黃酒、啤酒、成品油實(shí)行從類應(yīng)稅消費(fèi)品中，黃酒、啤酒、成品油實(shí)行從量定額計(jì)稅，卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，其他量定額計(jì)稅，卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，其他的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅。的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅。 （一）從價(jià)定率計(jì)算方法在從價(jià)定率計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：在從價(jià)定率計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)

14、稅消費(fèi)品的銷售額 比例稅率比例稅率 此處的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部此處的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，與增值稅法中的銷售額基本是一致的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，與增值稅法中的銷售額基本是一致的。 單項(xiàng)選擇題現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是指（）?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是指（）。.含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額.含消費(fèi)稅且含增值稅的銷售額含消費(fèi)稅且含增值稅的銷售額.不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷售額不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷售額.不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷售額不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷售額多項(xiàng)選擇題下列表述中，正確的規(guī)定有（）。下列表述中，正確的

15、規(guī)定有（）。.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅.消費(fèi)稅是價(jià)外稅消費(fèi)稅是價(jià)外稅.實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，以含消費(fèi)稅不含增值稅實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù).實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，以含有增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，以含有增值稅和消費(fèi)稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù)例例l 某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2009年年10月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：1.本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開(kāi)具本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為的普通發(fā)票上注明

16、的價(jià)款為23.4萬(wàn)元萬(wàn)元.2.銷售農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎銷售農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為售額為10萬(wàn)元萬(wàn)元.3.銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎,取得價(jià)稅合計(jì)價(jià)款取得價(jià)稅合計(jì)價(jià)款40萬(wàn)元萬(wàn)元4.以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎30萬(wàn)元萬(wàn)元,門市部當(dāng)月門市部當(dāng)月收得含稅收入收得含稅收入39.78萬(wàn)元萬(wàn)元5.本月外購(gòu)汽車輪胎取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明的本月外購(gòu)汽車輪胎取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為銷售額為20萬(wàn)元萬(wàn)元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,發(fā)票本月已認(rèn)證發(fā)票本月

17、已認(rèn)證.要求要求:計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅(輪胎適用消費(fèi)輪胎適用消費(fèi)稅稅率為稅稅率為3%)（二）從量定額計(jì)算方法 在從量定額計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：在從量定額計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 定額稅率定額稅率 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體如下：量。具體如下：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售銷售數(shù)量。數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)

18、品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用移送使用數(shù)數(shù)量。量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口進(jìn)口征征稅數(shù)量。稅數(shù)量。 例例某啤酒廠銷售某啤酒廠銷售a型啤酒型啤酒20噸給副食品公司噸給副食品公司,開(kāi)具稅控開(kāi)具稅控專用發(fā)票專用發(fā)票,收取價(jià)款收取價(jià)款58000元元,收取包裝物押金收取包裝物押金3000元元,銷售銷售b型啤酒型啤酒10噸給賓館噸給賓館,開(kāi)具普通發(fā)票開(kāi)具普通發(fā)票,收取價(jià)收取價(jià)款款32760元元,收取包裝物押金收取包裝物押金1500

19、元元.要求要求:計(jì)算啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)算啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅（三）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙和白酒是復(fù)合稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙和白酒是復(fù)合稅率計(jì)稅的，在復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)稅的，在復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法下，消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售銷售額額 比例稅率比例稅率 應(yīng)稅消應(yīng)稅消費(fèi)品的費(fèi)品的銷售銷售數(shù)量數(shù)量 定額稅率定額稅率 例 東南酒廠本月生產(chǎn)白酒東南酒廠本月生產(chǎn)白酒900箱，每箱箱，每箱10千克千克，銷售，銷售880箱，每箱售價(jià)箱，每箱售價(jià)600元（不含稅），計(jì)元（不含稅），計(jì)算酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。算酒廠本月應(yīng)納

20、消費(fèi)稅額。分析白酒采用復(fù)合征收的辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅：白酒采用復(fù)合征收的辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 600 880 20% 880 10 2 0.5 114 400（元）（元）二、計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定l 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。稅。 l 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)投資入股和抵償債務(wù)等方面，

21、應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 l 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)。 l 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售數(shù)量，或者

22、將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率銷售的，從高適用稅率。 三、外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 稅法規(guī)定，對(duì)下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按稅法規(guī)定，對(duì)下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅稅款。 p139 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款，一律，對(duì)從境

23、內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款，一律不得扣除。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除，僅限于同不得扣除。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除，僅限于同一稅目之間，不允許跨稅目扣除，而且允許扣除的范圍一稅目之間，不允許跨稅目扣除，而且允許扣除的范圍不包括酒類產(chǎn)品、汽油、柴油和小汽車等。不包括酒類產(chǎn)品、汽油、柴油和小汽車等。 單項(xiàng)選擇題 納稅人用外購(gòu)已稅的稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生納稅人用外購(gòu)已稅的稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，應(yīng)按當(dāng)期（）計(jì)算。額，應(yīng)按當(dāng)期（）計(jì)算。.生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量.購(gòu)進(jìn)數(shù)量購(gòu)進(jìn)數(shù)量.實(shí)際耗用

24、數(shù)量實(shí)際耗用數(shù)量.庫(kù)存外購(gòu)數(shù)量庫(kù)存外購(gòu)數(shù)量例例l某卷煙廠某卷煙廠2012年年3月庫(kù)存煙絲（全部為外購(gòu)月庫(kù)存煙絲（全部為外購(gòu)）賬戶資料顯示：月初庫(kù)存）賬戶資料顯示：月初庫(kù)存50000元，本月元，本月購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)200000元，月末庫(kù)存元，月末庫(kù)存66000元，減少部元，減少部分全部為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，本月生產(chǎn)銷售卷分全部為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，本月生產(chǎn)銷售卷煙煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)56元，取得元，取得不含稅銷售額不含稅銷售額280000元，款項(xiàng)已經(jīng)收。元，款項(xiàng)已經(jīng)收。l計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，作分錄。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，作分錄。l甲化妝品廠發(fā)出材料委托甲化妝品廠發(fā)出材料委托a日化廠加工香水日化廠

25、加工香水精精200瓶，瓶，a廠同類香水精不含稅售價(jià)每瓶廠同類香水精不含稅售價(jià)每瓶450元，加工的香水精本月全部收回，支付元，加工的香水精本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，其消費(fèi)稅加工費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，其消費(fèi)稅已經(jīng)由已經(jīng)由a廠代繳，收回香水精的廠代繳，收回香水精的50%當(dāng)月全當(dāng)月全部對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額部對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額5萬(wàn)元，另萬(wàn)元，另50%用于本廠化妝品生產(chǎn)，本月生產(chǎn)的化妝用于本廠化妝品生產(chǎn)，本月生產(chǎn)的化妝品全部對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額品全部對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額37萬(wàn)萬(wàn)元。元。l計(jì)算甲廠應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)算甲廠應(yīng)納的消費(fèi)稅四 、幾種情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

26、l自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 l委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 l進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算p84 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，不納稅；用于；用于其他方面的，于移送使用時(shí)其他方面的，于移送使用時(shí)按照納稅人生按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。用于其他方面的，產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。用于其他方面的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門是指

27、納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。多項(xiàng)選擇題 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于（）的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于（）的應(yīng)繳納消費(fèi)稅。應(yīng)繳納消費(fèi)稅。.在建工程在建工程.職工福利職工福利.管理部門管理部門.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 1、有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。其按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額的

28、計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 同類消費(fèi)品銷售單價(jià)同類消費(fèi)品銷售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅適用稅率率2、沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收時(shí)，按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收時(shí)，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 （成本（成本 利潤(rùn)）利潤(rùn)） （1 消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 成本成本 （1 成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） （1 消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格組成

29、計(jì)稅價(jià)格 適用稅率適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率 應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品成本成本利潤(rùn)率利潤(rùn)率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品成本成本利潤(rùn)率利潤(rùn)率甲類卷煙甲類卷煙10%貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石6%乙類卷煙乙類卷煙5%汽車輪胎汽車輪胎5%雪茄煙雪茄煙5%摩托車摩托車6%煙絲煙絲5%乘用車乘用車8%糧食白酒糧食白酒10%中輕型商用客車中輕型商用客車5%薯類白酒薯類白酒5%高爾夫球及球具高爾夫球及球具10%其他酒其他酒5%高檔手表高檔手表20%酒精酒精5%游艇游艇10%化妝品化妝品5%木制一次性筷子木制一次性筷子5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火5%實(shí)木地板實(shí)木地板5%l 愛(ài)麗絲日化廠將一批新研制的化妝品發(fā)

30、給本廠女職工，作為三八婦女節(jié)的福利，該化妝品尚未對(duì)外公開(kāi)銷售，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，經(jīng)查生產(chǎn)成本為15000元。l 計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅，分錄。l 科斯特汽車制造廠為增值稅一般納稅人，某月以自產(chǎn)小汽車10輛投資于某橡膠廠，占該廠注冊(cè)資本10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，該型號(hào)的小汽車實(shí)際生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元/輛，該廠當(dāng)月生產(chǎn)的同型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬(wàn)元/輛(銷售2輛),9萬(wàn)元/輛(銷售3輛),和8.5萬(wàn)元/輛(銷售5輛),以上銷售價(jià)格均不含增值稅,該型號(hào)小汽車的銷售稅稅率為3%.（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 p139 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主

31、要材料委托方提供原料和主要材料，受托受托方只收取加工費(fèi)方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消得作為委托加工應(yīng)稅消

32、費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。費(fèi)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 （材料成本（材料成本 加工費(fèi)）加工費(fèi)） （1 消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率適用稅率 公式中的材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。加工費(fèi)，是指受公式中的材料成本，是指委托方所提供加工材料的

33、實(shí)際成本。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊）。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。輔助材料的實(shí)際成本）。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅；委消費(fèi)稅；委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅；委托方收回應(yīng)稅消

34、費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅額準(zhǔn)予托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅額準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉

35、石。 以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

36、 以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 例l 卷煙廠卷煙廠5月份將上個(gè)月購(gòu)入的煙葉月份將上個(gè)月購(gòu)入的煙葉40萬(wàn)元，委托卷煙萬(wàn)元，委托卷煙廠加工成煙絲，支付加工費(fèi)廠加工成煙絲，支付加工費(fèi)30萬(wàn)元，其中的萬(wàn)元，其中的50%按成本價(jià)按成本價(jià)加價(jià)加價(jià)10%用于對(duì)外銷售，余下的用于對(duì)外銷售，余下的50%用于連續(xù)加工成牌用于連續(xù)加工成牌卷煙出售，當(dāng)月生產(chǎn)并銷售牌卷煙卷煙出售，當(dāng)月生產(chǎn)并銷售牌卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱標(biāo)準(zhǔn)箱

37、，每箱25 000元。元。l 要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。 分析（1）增值稅）增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=25000500+(400000+300000+300000)50%(110%)17%=2218500元元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=300 00017%=51 000元元應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=2 218 50051 000=2 167 500元元（2）消費(fèi)稅）消費(fèi)稅卷煙廠代收代繳消費(fèi)稅卷煙廠代收代繳消費(fèi)稅=(400 000+300 000)(130%)30%=300 000元元自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額=2500050045%500 1

38、50-300 00050%=5 550 000元元例某化妝品廠某化妝品廠2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售一批化妝品，適用消費(fèi)稅稅率為銷售一批化妝品，適用消費(fèi)稅稅率為30%，開(kāi)出增值稅專，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，收取價(jià)款用發(fā)票，收取價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅款萬(wàn)元，增值稅款17萬(wàn)元，貨款已存萬(wàn)元，貨款已存入銀行；入銀行；沒(méi)收逾期未歸還的化妝品包裝物押金沒(méi)收逾期未歸還的化妝品包裝物押金23 400元；元；將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，按同類產(chǎn)品不將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，按同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款含稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款50 000元，成本價(jià)元，成本價(jià)30 000元；元；受

39、托加工化妝品一批，委托方提供原材料受托加工化妝品一批，委托方提供原材料20萬(wàn)元，本企業(yè)萬(wàn)元，本企業(yè)收取加工費(fèi)收取加工費(fèi)8萬(wàn)元，本企業(yè)無(wú)同類化妝品銷售價(jià)格；萬(wàn)元，本企業(yè)無(wú)同類化妝品銷售價(jià)格；將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，成本價(jià)為單位，成本價(jià)為16 000元，不含稅售價(jià)應(yīng)為元，不含稅售價(jià)應(yīng)為20 000元。元。要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅（含代收代繳消費(fèi)要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅（含代收代繳消費(fèi)稅）。稅）。 分析（1）增值稅）增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=170 000+23 400(1+17%)+50 000

40、+80 000+20 00017%=198 900元元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=0元元應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=198 900元元（2）消費(fèi)稅）消費(fèi)稅自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額=1000 000+23 400(1+17%)+50 000+20 00030%=327000元元代收代繳消費(fèi)稅代收代繳消費(fèi)稅=(200 000+80 000)(130%)30%=120 000元元某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）以交款提貨方式銷售）以交款提貨方式銷售a型小汽車型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開(kāi)具稅

41、控專用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款萬(wàn)元，開(kāi)具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回價(jià)款萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回價(jià)款430萬(wàn)萬(wàn)元，余款下月才能收回。元，余款下月才能收回。（2）銷售）銷售b型小汽車型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，向特約萬(wàn)元，向特約經(jīng)銷商開(kāi)具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款經(jīng)銷商開(kāi)具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，由萬(wàn)元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2的銷售折扣。的銷售折扣。（3）將新研制生產(chǎn)的）將新研

42、制生產(chǎn)的c型小汽車型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，萬(wàn)元，c型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。（4）銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車）銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入65.52萬(wàn)元萬(wàn)元，3輛進(jìn)口小汽車固定自產(chǎn)的原值為輛進(jìn)口小汽車固定自產(chǎn)的原值為62萬(wàn)元，銷售時(shí)賬面余值為萬(wàn)元，銷售時(shí)賬面余值為58萬(wàn)元。萬(wàn)元。（5）購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款）購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元萬(wàn)元

43、，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。（6）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，并經(jīng)國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)元，并經(jīng)國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元。萬(wàn)元。（7）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得萬(wàn)元并取得普通發(fā)票。普通發(fā)票。（8）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存原材料金額）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存原材料金額35萬(wàn)元（其中含運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)元（其中含運(yùn)輸費(fèi)用2.79萬(wàn)元），直接計(jì)入萬(wàn)元），直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出賬戶損失為賬戶損失為35萬(wàn)元。萬(wàn)元。2005年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下：申報(bào)繳納的增值稅申報(bào)繳納的