淺議我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離

1、關(guān)于我國稅務(wù)會計獨立存在的問題探討摘 要 眾所周知，稅務(wù)會計的產(chǎn)生是由財務(wù)會計逐步發(fā)展而來的，是會計的重要分支，與財務(wù)會計、管理會計并列成為現(xiàn)代會計的三大支柱。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平及體制差異，西方發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)會計很早就從財務(wù)會計里面脫離出來，另成分支，但是目前由于我國特殊國情，稅務(wù)會計并沒有從財務(wù)會計中嚴(yán)格脫離，急需財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果，同時隨著我國財政、稅務(wù)體制和會計職能的轉(zhuǎn)軌、變革和完善，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的差距越來越大。由于我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴(yán)格、計算方

2、式越來越復(fù)雜，企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。1 前言11 企業(yè)務(wù)會計的概述1.1.1財務(wù)會計與稅務(wù)會計概念財務(wù)財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人，債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。而稅務(wù)會計，這門學(xué)科還只能算是一名“新生兒”，對其的理解眾說紛紜。日本人能稅務(wù)會計專家田昌鋪認(rèn)為：“稅務(wù)會計是為計算法人稅法中的立稅所得而設(shè)

3、立的會計，它不是制度會計，是以企業(yè)會計為依據(jù)，按稅法的要求對既定的盈利進(jìn)行加工，修工的會計。”而臺灣著名學(xué)者陳建昭等人認(rèn)為：“稅務(wù)會計是一種國內(nèi)性會計，非為國際共通性會計。稅務(wù)會計即在企業(yè)會計理論結(jié)構(gòu)上，以重疊之形態(tài)，再注入其特有之計算方法或會計理論，以達(dá)成的課稅為目的之完整體系?！痹谶@，我們先不去考慮誰的定義更為準(zhǔn)確，但單從稅務(wù)會計工作的內(nèi)容及目的來看，我國稅務(wù)會計專家蓋地給出的定義是最易理解及為人們所熟知的：“稅務(wù)會計是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計學(xué)的理論和方法，對納稅人的各項涉稅活動（包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等）和引起的資金運(yùn)動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)

4、會計?！?.1.2 稅務(wù)會計的歷史演變財務(wù)會計的由來可以追溯至幾百年前，最早的記載出現(xiàn)于500多年前，帕喬利復(fù)式記賬的出現(xiàn)，致使了財務(wù)會計的產(chǎn)生。從最初，單純?yōu)榱吮阌谛畔⑹褂谜哂嬎闶杖肱c支出，到如今，財務(wù)會計提供的信息已成為企業(yè)決策者不可或缺的決策信息，這樣巨大的變化可謂在意料之外卻也在情理之中。沒有稅收的征收，也就不會有稅務(wù)會計。自從國家推出了稅收制度開始，稅務(wù)會計的產(chǎn)生就成了必然。但一直以來，稅務(wù)會計都作為財務(wù)會計的一部分，被許多企業(yè)忽視，但如今，隨著稅法的不斷完善，會計準(zhǔn)則的更新，稅收與會計之間差距的不斷擴(kuò)大，稅務(wù)會計的重要性被絕大多數(shù)企業(yè)所認(rèn)同，稅務(wù)會計也正式脫離了財務(wù)會計，成為了一門

5、獨立的科學(xué)，然而，真正將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進(jìn)行分離的企業(yè)，在我國，還占少數(shù)。2 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別和聯(lián)系 2.1 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異 雖然稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會計畢竟是區(qū)別于財務(wù)會計的一門特殊專業(yè)會計，所以它與財務(wù)會計又有著一定的差異。2.1.1 目標(biāo)不同。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。而稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。

6、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。稅務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。2.1.2 核算的對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項。2.1.3 核算的依據(jù)不同。財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)遵循會計準(zhǔn)則，依照會計制度處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會計結(jié)果，這是會計的靈活性和會計準(zhǔn)則、會計制度具有彈性的正常表現(xiàn)。2.1.4 核

7、算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系； 稅務(wù)會計則是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求， 故征收即期收益的必要性與財務(wù)會計的配比原則往往是有矛盾的， 最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上， 其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨立的賬證體系。2.1.5 計要素和會計等式不同。一般來說，財務(wù)會計有六大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具

8、體化。財務(wù)會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會計等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤。而稅務(wù)會計的要素有四個，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目與財務(wù)會計中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們在確認(rèn)的范圍、時間、計量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會計四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用 2.1.6 程序不同。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是"會計憑證一會計帳簿一會計報表"的順序。憑證、帳簿

9、和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。2.2 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系 盡管財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在上述諸方 面的差異，但任何稅務(wù)會計的處理結(jié)果均對 企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果均應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié) 調(diào)。這種互相協(xié)調(diào)關(guān)系構(gòu)成了兩者間聯(lián)系的主要方面。2.2.1 稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)建立了一套完備的企業(yè)財務(wù)活動的"數(shù)據(jù)庫"，這個"數(shù)據(jù)庫"為企業(yè)對外編制財務(wù)會計報告的基本&qu

10、ot;素材"。也是這個"數(shù)據(jù)庫"具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會計處理的基本"素材"。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。2.2.2 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。前已提及，企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置"遞延稅款"科目，該科目或作為企業(yè)一項"負(fù)債"列示，或作為企業(yè)的一項"資產(chǎn)"列示。此外，企業(yè)的"所得稅&quo

11、t;項目及上述遞延稅款對損益表，現(xiàn)金流量表的編制均有影響3 稅務(wù)會計模式的國際比較    3.1 英美稅務(wù)會計模式。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等都遵 循財務(wù)會計準(zhǔn)則，期末將會計利潤，虧損；依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤，虧損。 3.2 法德稅務(wù)會計模式。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法(還有商法、公司法等)一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計算的會計收益與

12、應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算這種模式強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當(dāng)然 也就無需從財務(wù)會計中分離出來。 3.3日荷稅務(wù)會計模式。以企業(yè)為導(dǎo)向，但各具其特色，日本會計深受商法9、證券交易法和公司所得稅法的影響，如日本的公司所得稅法要求為納稅申報的損益表必須經(jīng)過股東大會通過，并經(jīng)有關(guān)方面核準(zhǔn)，依據(jù)證券交易法)編制的損益表與依據(jù)商法編報的損益表應(yīng)該一致，基于此，它接近于法德模式；但日本稅法又規(guī)定，在計算稅時，財務(wù)會計的收益可以進(jìn)行調(diào)整，但哪些項目可以調(diào)整，那些項目可以靈活處理，哪些項目不可以調(diào)整，要遵循稅法規(guī)定，從這個角度看，它又具有英美模式的特點。因此，日本模式

13、具有更強(qiáng)的實用性，亦稱混合模式。而荷蘭，稅法對財務(wù)會計沒有影響。因此，荷蘭的稅務(wù)會計與財務(wù)會計是截然分開的。 由此可見，由于各國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在我國，由于七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。4 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本效益分析 4.1財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本分析。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時必然產(chǎn)生大于財務(wù)會計與稅務(wù)會計合

14、一時的成本，主要有：建立分離核算體系成本，假如財務(wù)會計與稅務(wù)會計要分離，稅務(wù)會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時碰到的難點基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。處理成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會計核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。人力成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會計人員，稅務(wù)會計核算的工作量會比以前有所增加。其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。 4.2財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離收益分析。假如企

15、業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定告，存在公眾利益，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在：首先，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的治理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會計核算，而規(guī)范的稅務(wù)會計核

16、算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。假如企業(yè)不是通過對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者，企業(yè)不存在對外提供法定告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強(qiáng)行將其財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。 4.3成本效益的進(jìn)一步分析 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時收益成本分析：對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，假如財務(wù)會計與稅

17、務(wù)會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個“收益一成本”的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是所謂的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的關(guān)系模式。財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一時收益成本分析：對于不需要對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者，不存在對外提供法定告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程

18、度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的“收益一成本”最大值會出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的關(guān)系模式。5 財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離是經(jīng)濟(jì)和會計發(fā)展的必然社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，當(dāng)環(huán)境具備、條件成熟，稅務(wù)會計必然會從財務(wù)會計中分離出來，這就如同管理會計和財務(wù)會計的分離一樣。 5.1政府和出資人取得收益的行為差異決定兩種制度分離的必然性 5.1.1 政府征稅是無償?shù)?，而出資人取得投資回報是有償?shù)?。政府征稅的無償性決

19、定了政府無資本補(bǔ)償?shù)暮箢欀畱n，因此，政府更關(guān)心企業(yè)收入的一面，這種關(guān)心表現(xiàn)在收入能否提前實現(xiàn)上和實現(xiàn)多少上同時，政府對成本往往采取相反的態(tài)度，這表現(xiàn)在政府不僅限制成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而且限制實現(xiàn)的時間。與此不同，出資人取得投資回報是有償?shù)?，這決定了必然存在資本補(bǔ)償或投資收回之憂。所以，出資人首先關(guān)心的是成本補(bǔ)償，這種關(guān)心表現(xiàn)在出資人往往從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)多估預(yù)計成本。相反，出資人對收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認(rèn)收入。出資人這種做法，不僅充分保全資本，也有助于防范潛在風(fēng)險，減少或推遲稅賦。 5.1.2 政府征稅是強(qiáng)制的，而出資人取得投資回報是市場營運(yùn)之客觀結(jié)果。政府征稅的強(qiáng)制性意味著這

20、樣的事實，當(dāng)政府要更多的收入以支持其支出時，可以通過強(qiáng)制手段使會計制度更適合于提前和多取得稅收收入，反之亦然。不難看出，在會計制度的制定上，強(qiáng)制性更易使政府趨于主觀，而使會計更難以客觀現(xiàn)實揭示。出資人取得投資回報是通過經(jīng)營者或自身的市場運(yùn)作達(dá)成的。他們從市場競爭中實際得到的收入份額是客觀的，不論會計制度采取何種收入的確認(rèn)或計量方式，也不會改變這一份額，既然如此，出資人只能趨于主觀，使會計真實反映收入，并清晰的界定收入中用于成本補(bǔ)償部分；否則，可能導(dǎo)致資本不保全，存在潛虧。 5.1.3 政府稅收需要穩(wěn)定，而出賢人取得的投資回報因市場變動而不穩(wěn)定。政府稅收需要穩(wěn)定之基礎(chǔ)是稅源穩(wěn)定，會計確認(rèn)和計量方

21、法的穩(wěn)定、稅率穩(wěn)定、征稅時間穩(wěn)定。由于市場自由競爭性和周期波動性，出資人面臨著投資風(fēng)險，這不僅使出資人投資報酬不穩(wěn)定或可能得不到報酬，甚至可能虧損或喪失全部投資，正由于這種不穩(wěn)定性和風(fēng)險的存在，導(dǎo)致出資人要求在會計采取謹(jǐn)慎原則，即可以提前預(yù)計損失但不預(yù)計收入，這從根本上是利用會計確認(rèn)和計量方法以防備風(fēng)險，可能使企業(yè)存量資產(chǎn)中保有潛在收入而不是潛在損失。 5.1.4政府征稅具有宏觀性，出資人取得報酬只是微觀行為。從宏觀管理角度出發(fā)，政府 調(diào)整會計制度具有主觀性傾向，如為鼓勵和抑制某些企業(yè)或行業(yè)的發(fā)展，可通過稅法中的會計制度調(diào)整達(dá)到目的；而出資人無論何時都將恪守反映原則，特別存在現(xiàn)實投資人與潛在投

22、資人的利益對立時更是如此。 正因為政府與出資人取得投資報酬的行為存在根本差異，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分 離已成為必然。 5.2 一定的社會經(jīng)濟(jì)條件決定了兩種制度統(tǒng)分的充分性    這種社會經(jīng)濟(jì)條件主要包括兩個方面；一是出資人的所有制性質(zhì)，二是社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。 出資人的所有制性質(zhì)與統(tǒng)分的充分性。終極地說，出資人可以分為國家和自然人，但出資人是國家時，政府就一身兩任，既是征稅，又是投資報酬的獲得者由于利益主體的一體化特征，政府和出資人在收益分配上的對立就不存在。這就決定兩種制度可以不必分離，中國在計劃經(jīng)濟(jì)條件下基本上采取這種方式。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深人，當(dāng)出資人表現(xiàn)為多元化

23、特征時，政府至少對非國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)不能一身二任，并開始出現(xiàn)政府稅收與非國有企業(yè)所有者投資收益的對立。政府多得，結(jié)果必然是這些所有者少得。加之統(tǒng)一的會計制度也確實無法完全宏觀的揭示經(jīng)營環(huán)境，經(jīng)營對象、經(jīng)營方式和管理組織等千差萬別的不同投資報酬所要求的會計制度的對立必然產(chǎn)生。政府對稅收強(qiáng)制、無償、穩(wěn)定、統(tǒng)一和宏觀的要求不可能完全把每一個企業(yè)的會計確認(rèn)與計量要求都在稅務(wù)會計制度中做出規(guī)定，也不能使稅務(wù)會計制度遵從于反映個別企業(yè)實際情況的財務(wù)會計制度，所以財務(wù)會計制度與稅務(wù)會計制度分離勢在必然。 社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對財務(wù)會計和稅務(wù)會計之統(tǒng)分有著直接的影響。由于財政收支狀況尚未達(dá)到無需制定強(qiáng)制性和主觀性的稅

24、務(wù)會計制度的要求，政府還必須通過統(tǒng)一的稅務(wù)會計制度保證稅收目標(biāo)的實現(xiàn)，為實現(xiàn)會計揭示的客觀性而將稅務(wù)會計制度統(tǒng)一在財務(wù)會計制度之下是不現(xiàn)實的，同時，市場經(jīng)濟(jì)的成熟和股份公司的出現(xiàn)，一方面是企業(yè)的會計揭示的差異性增大，另一方面，各利益主體對會計客觀揭示的內(nèi)在要求增加。結(jié)果稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度的分離就成為必然。 5.3 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求 財務(wù)會計與稅務(wù)會計不分，這與我國過去的所有制狀況和宏觀計劃經(jīng)濟(jì)管理體制是相適應(yīng)的。在計劃經(jīng)濟(jì)下，會計所提供的信息主要為國家服務(wù)，便于，國家對資源進(jìn)行嚴(yán)格的計劃管理，而稅務(wù)部門代表國家，二者無根本差別，即使企業(yè)虛增盈利，多交了

25、所得稅，導(dǎo)致財政虛列等問題，但畢竟是"羊毛出在羊身上"，還是一家人，國家可以追加投資的形式將其返還給企業(yè)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國家的附屬物，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系來體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)通過公司法、稅法等調(diào)節(jié)。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計不分的情況下，會計信息很可能不真實不客觀。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，"準(zhǔn)則控制"的會計運(yùn)行機(jī)制是必須的。會計準(zhǔn)則的制定，應(yīng)從會計工作本身的規(guī)律人手，從服務(wù)企業(yè)的立場出發(fā)，兼顧各方面利益，而不能向在計劃經(jīng)濟(jì)體制下那樣只從滿足國家利益的需要出發(fā)。財政部在制定準(zhǔn)則時首先要吸收會計職業(yè)界

26、的意見，體現(xiàn)會計職業(yè)界的要求，其次是我國會計準(zhǔn)則的制定和今后的修訂必須充分接近國際慣例，充分體現(xiàn)會計準(zhǔn)則的"客觀、公允和真實"的要求，這不意味著會計制度的制定完全拋開了稅法，而是在保證會計信息的真實性和提高會計信息相關(guān)性的前提下，盡量協(xié)調(diào)兩者關(guān)系?？傊岣邥嬓畔⒌臎Q策效用，就必須解決壞帳準(zhǔn)備提取，加速折的范圍，銷售實現(xiàn)時間的確認(rèn)等問題，考慮通貨膨脹對企業(yè)資本保全和會計信息真實性等問題。要解決這些問題，就要走稅務(wù)會計獨立的道路。 6 財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的現(xiàn)實意義    在我國大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)在經(jīng)營管理上競爭日趨激烈的今天，企業(yè)稅務(wù)會

27、計稅離財務(wù)會計而獨立具有十分重要的意義。 6.1 有利于會計準(zhǔn)則向國際慣例靠攏，有利于財務(wù)會計的規(guī)范化。 財務(wù)會計是一門對外報告會計，要為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供有用的會計信息，它必須符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求，以真實地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟(jì)形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有建立稅務(wù)會計。建立稅務(wù)會計以后，我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的約束，縮小與國際會計準(zhǔn)則的差異，而真正地按照真實、公允的要求提供會計信息。 6.2 有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。    稅

28、法是處理國家與納稅人之間在稅收的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，要求每個納稅人都必須無條件執(zhí)行。由于客觀經(jīng)營活動的復(fù)雜性和靈活性，為了保證稅收征管的可操作性，要求稅法條文應(yīng)力求減少各種彈性規(guī)定，使之具有硬性的可調(diào)整性。如果稅務(wù)會計合并于財務(wù)會計，有時為了照顧財務(wù)會計的靈活性，不可避免地會存在某些靈活處理的規(guī)定，由于稅法和會計準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，影響稅收征管工作，也不利于保證稅法嚴(yán)肅性。建立稅務(wù)會計以后，稅務(wù)會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進(jìn)行，如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保證稅法的嚴(yán)肅性。 6.3 有利于豐富會計理論

29、和方法，完善會計科學(xué)體系    稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標(biāo)、要素、稅務(wù)會計憑證、帳簿、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學(xué)科體系有重要意義。 此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進(jìn)廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上為企業(yè)理財更好的完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。7 建立我國企業(yè)稅務(wù)會計存在的問題及改進(jìn)方法7.1 管理不同步。新稅制的實施，難以適應(yīng)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納

30、稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識不足，不列支出項目、確定增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅

31、收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法卻對此沒有規(guī)定。7.2 稅收會計缺乏規(guī)范的核算的準(zhǔn)則。現(xiàn)行的會計制度對稅收會計核算只設(shè)“應(yīng)交稅金”一級科目，然后按照各稅種分別設(shè)置二級科目，比如核算增值稅的科目為“”應(yīng)交增值稅“、核算營業(yè)稅的科目為”應(yīng)交營業(yè)稅“等等，而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員只能知道實際繳納及未繳的的稅款，對比較詳細(xì)的稅收情況則無法從帳簿中直接獲取，而且難以從統(tǒng)一的文本中比較系統(tǒng)了解和掌

32、握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種。經(jīng)常造成計稅失誤，從而造成了不必要的麻煩，增大了會計人員的工作量。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。7.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督，影響了稅務(wù)會計人員的素質(zhì)提高。企業(yè)在實際的工作中，要配備既懂稅收規(guī)定，又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員。而目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核，但在

33、對稅收業(yè)務(wù)的核算中未必能做到稅收機(jī)關(guān)的要求。主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算工作還缺乏硬性監(jiān)督。盡管中華人民共和國稅收征收管理法第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，告知做好會計的帳務(wù)。我們知道要使企業(yè)會計人員系統(tǒng)掌握稅收會計核算方法，除了自身的學(xué)習(xí)外，最好的方法是對稅收會計人員進(jìn)行系統(tǒng)

34、的培訓(xùn)及考試。但稅務(wù)機(jī)關(guān)又無此權(quán)利，這客觀上影響了部分企業(yè)會計人員稅收會計核算技能的提高，影響了稅務(wù)會計的發(fā)展。7.4 缺乏獨立行使稅收執(zhí)法權(quán)。稅收，對國家來說，是財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。雖然，稅務(wù)機(jī)關(guān)是直屬管理，但是其與地方還有很大的關(guān)系，特別是地稅，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨立行使稅收執(zhí)法權(quán)，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動偏離法治軌道，也影響國家的稅收收入。8 對以上問題提出以下幾點改進(jìn)方法。 8.1 稅收政策的變動應(yīng)充分考慮到稅收會計

35、核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計和征管工作中充分予以重視。8.2 應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和加速稅務(wù)中介的發(fā)展。建議財政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補(bǔ)充和完善。健全的組織形式

36、是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。由于財務(wù)、稅務(wù)會計的分離，并且隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深化和企業(yè)競爭加劇，企業(yè)財務(wù)會計管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高；在稅務(wù)會計方面，制度體系也日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法越來越精細(xì)，同時在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法力度，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險增大。財務(wù)稅務(wù)會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務(wù)稅務(wù)于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都自然促使企業(yè)涉稅會計從財務(wù)會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。 因此 在大中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置專職稅

37、務(wù)會計。大中型企業(yè)涉稅事務(wù)多，涉稅金額大，對企業(yè)財務(wù)影響重大，設(shè)置專職稅務(wù)會計有規(guī)模效益。至于小型企業(yè)和一些業(yè)務(wù)較簡單的中型企業(yè)，其涉稅業(yè)務(wù)可以主要通過委托稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代為處理。8.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。要充分應(yīng)用會計知識，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動的過程和結(jié)果，確保稅收會計核算數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說明清楚。隨著會計電算化的普及，新稅種凡涉及會計核算方式改變的，應(yīng)同步開發(fā)出與之配套的計算機(jī)應(yīng)用軟件。針對當(dāng)前稅收會計核算比較混亂的情況，稅法制定權(quán)威部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍處罰措施，使稅收會計核算工作走上規(guī)范化