合并財務(wù)報表培訓(xùn)資料課件

企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號

——合并財務(wù)報表

企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號

——合并財務(wù)報表

主要內(nèi)容一、誰應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表二、合并財務(wù)報表合并范圍確定基礎(chǔ)三、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的種類五、母公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備六、子公司為編制合并報表的前提準(zhǔn)備七、合并財務(wù)報表的編制方法

主要內(nèi)容

一、誰應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表

母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。

母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。一、誰應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表

二、合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

二、合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

80%

P公司

S公司

80%30%90%

70%30%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司P公司S公司P公司S1公司

實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)

（1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)

潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

三、合并財務(wù)報表的合并范圍

1、應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表合并范圍的被投資單位母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

2、母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表合并范圍。原采用比例合并法核算的合營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。三、合并財務(wù)報表的合并范圍

三、合并財務(wù)報表的合并范圍

3、下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司

三、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的種類

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表

2、合并利潤表

3、合并現(xiàn)金流量表

4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表

四、合并財務(wù)報表的種類

五、母公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備合并財務(wù)報表以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

1、統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。

2、統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。

五、母公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備六、子公司為編制合并報表的前提準(zhǔn)備

1、應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報表；

2、采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；

3、與母公司不一致的會計期間的說明；

4、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；

5、所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；

6、母公司編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。六、子公司為編制合并報表的前提準(zhǔn)備

七、合并財務(wù)報表的編制方法

以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后，由母公司合并編制合并財務(wù)報表的編制程序

（1）編制合并工作底稿（2）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（3）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額（4）填列合并財務(wù)報表

七、合并財務(wù)報表的編制方法

合并資產(chǎn)負(fù)債表

1、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（1）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：不需要將該子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要調(diào)整會計政策不一致的差異和抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。（2）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：除調(diào)整會計政策不一致的差異和抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

2、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。合并報表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所生成的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

3、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表（1）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

A、已按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

B、未按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：實(shí)收資本/股本資本公積（需減去投資后子公司該項目增減母公司按比例分享部分）盈余公積未分配利潤（需減去投資后子公司該項目與盈余公積的增減母公司按比例分享部分）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表（2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

A、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

a、初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

b、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款借（或貸）：未分配利潤—年初貸：資產(chǎn)減值損失

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

B、其他債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷處理借：債務(wù)貸：債權(quán)（3）存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

A、當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理借：營業(yè)收貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

B、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理

a、將上期抵銷的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本

b、對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：存貨（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

A、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期的抵銷處理

a、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)原價

b、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊予以抵銷借：累計折舊貸：管理費(fèi)用（或主營業(yè)務(wù)成本）

B、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計期間的抵銷處理

a、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)原價

b、對于該固定資產(chǎn)在以前會計期間計提折舊而形成的期初累計折舊，由于將以前會計期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為依據(jù)而多計提折舊的抵銷借：累計折舊貸：未分配利潤—年初

c、抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多計提的折舊額合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表借：累計折舊貸：管理費(fèi)用（或主營業(yè)務(wù)成本）

C、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理

a、整期初未分配利潤

借：未分配利潤—年初貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）

b、抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多計提的折舊額借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：管理費(fèi)用（或主營業(yè)務(wù)成本）合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

4、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映（1）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（2）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

5、同一控制下的控股合并編制合并財務(wù)報表時，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。（1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。（2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對這一情況進(jìn)行說明，包括被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益金額、歸屬于本企業(yè)的金額及因資本公積余額不足在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未轉(zhuǎn)入留存收益的金額等合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

6、同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并當(dāng)期期末的比較報表時，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實(shí)施控制時即以目前的狀態(tài)存在。提供比較報表時，應(yīng)對前期比較報表進(jìn)行調(diào)整。因企業(yè)合并實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方賬面上并不存在對被合并方的長期股權(quán)投資，在編制比較報表時，應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的資本公積(資本溢價或股本溢價)。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

7、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項目列報。

8、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤表

1、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目（1）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷處理（2）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理（3）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理（4）內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷處理

合并利潤表

合并利潤表（5）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

A、已按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤——年末

合并利潤表

合并利潤表

B、未按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：少數(shù)股東損益未分配利潤——年初（需減去投資后子公司損益增減母公司按比例分享部分）貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤——年末（需減去投資后子公司損益增減母公司按比例分享部分）

合并利潤表

合并利潤表

2、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表中的反映（1）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表中的反映

A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。合并利潤表

合并利潤表（2）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

合并利潤表

投資抵銷例題

例：假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2007年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80％的股份。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。

2007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80％的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在2007年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的資料見下表。投資抵銷例題

投資抵銷例題單位：萬元

項目賬面價值公允價值公允價值與賬面價值的差額合并報表調(diào)整余額備注流動資產(chǎn)38003800非流動資產(chǎn)19001900其中：固定資產(chǎn)－A辦公樓600700100（1）5695該辦公樓剩余折舊年限20年，采用年限平均法資產(chǎn)總計57005800流動負(fù)債13001300非流動負(fù)債900900負(fù)債總計22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤00股東權(quán)益總計35003600負(fù)債與股東權(quán)益總計57005800投資抵銷例題單位：萬元項目賬

投資抵銷例題2007年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

2007年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。

投資抵銷例題

投資抵銷例題

1、按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即A辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為100萬元(700萬元一600萬元)，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額為5萬元(100萬元÷20年)

借：管理費(fèi)用5

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

5投資抵銷例題

投資抵銷例題

2、根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。（1）確認(rèn)P公司在2007年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元(995×80％)。借：長期股權(quán)投資——S公司796

貸：投資收益——S公司796

（2）抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬元。借：投資收益——S公司480

貸：長期股權(quán)投資——S公司480投資抵銷例題

投資抵銷例題（3）確認(rèn)P公司在2007年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元(資本公積的增加額100萬元×80％)。

借：長期股權(quán)投資—S公司80

貸：資本公積—其他資本公積—S公司80

（4）在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—S公司396(796—480＋80)

貸：未分配利潤—年初316

資本公積—其他資本公積—S公司80投資抵銷例題

投資抵銷例題

4、抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

(1)已按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：股本

2000

資本公積—年初1600

—本年100

盈余公積—年初0

—本年100

未分配利潤—年末295

商譽(yù)120

貸：長期股權(quán)投資3396

少數(shù)股東權(quán)益819

投資抵銷例題

投資抵銷例題商譽(yù)＝長期股權(quán)投資3396萬元－(股東權(quán)益賬面余額4000萬元＋A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元一A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元)×80％少數(shù)股東權(quán)益＝(股東權(quán)益賬面余額4000萬元＋A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元一A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元)×20％投資抵銷例題

投資抵銷例題

(2)未按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：股本

2000

資本公積—年初1600

盈余公積—年初0

—本年100

未分配利潤—年末－21(295-316)

商譽(yù)120

貸：長期股權(quán)投資3000

少數(shù)股東權(quán)益819

投資抵銷例題

投資抵銷例題

5、抵銷對子公司的投資收益和少數(shù)股東損益

(1)已按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資收益

借：投資收益

796

少數(shù)股東損益199

未分配利潤——年初0

貸：提取盈余公積100

對所有者(或股東)的分配600

未分配利潤——年末295投資抵銷例題

投資抵銷例題

(2)未按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資收益

借：投資收益

480

少數(shù)股東損益199

未分配利潤——年初0

貸：提取盈余公積100

對所有者(或股東)的分配600

未分配利潤——年末－21投資抵銷例題合并現(xiàn)金流量表

1、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理（4）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理（5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表

2、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映（1）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映

A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表

B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表

謝謝大家！

謝謝大家！企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號

——合并財務(wù)報表

企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號

——合并財務(wù)報表

主要內(nèi)容一、誰應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表二、合并財務(wù)報表合并范圍確定基礎(chǔ)三、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的種類五、母公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備六、子公司為編制合并報表的前提準(zhǔn)備七、合并財務(wù)報表的編制方法

主要內(nèi)容

一、誰應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表

母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。

母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。一、誰應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表

二、合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

二、合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

80%

P公司

S公司

80%30%90%

70%30%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司P公司S公司P公司S1公司

實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)

（1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)

潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

三、合并財務(wù)報表的合并范圍

1、應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表合并范圍的被投資單位母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

2、母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表合并范圍。原采用比例合并法核算的合營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。三、合并財務(wù)報表的合并范圍

三、合并財務(wù)報表的合并范圍

3、下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司

三、合并財務(wù)報表的合并范圍四、合并財務(wù)報表的種類

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表

2、合并利潤表

3、合并現(xiàn)金流量表

4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表

四、合并財務(wù)報表的種類

五、母公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備合并財務(wù)報表以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

1、統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。

2、統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。

五、母公司編制合并報表的前提準(zhǔn)備六、子公司為編制合并報表的前提準(zhǔn)備

1、應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報表；

2、采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；

3、與母公司不一致的會計期間的說明；

4、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；

5、所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；

6、母公司編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。六、子公司為編制合并報表的前提準(zhǔn)備

七、合并財務(wù)報表的編制方法

以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后，由母公司合并編制合并財務(wù)報表的編制程序

（1）編制合并工作底稿（2）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（3）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額（4）填列合并財務(wù)報表

七、合并財務(wù)報表的編制方法

合并資產(chǎn)負(fù)債表

1、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（1）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：不需要將該子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要調(diào)整會計政策不一致的差異和抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。（2）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：除調(diào)整會計政策不一致的差異和抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

2、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。合并報表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所生成的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

3、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表（1）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

A、已按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

B、未按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：實(shí)收資本/股本資本公積（需減去投資后子公司該項目增減母公司按比例分享部分）盈余公積未分配利潤（需減去投資后子公司該項目與盈余公積的增減母公司按比例分享部分）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表（2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

A、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

a、初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

b、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款借（或貸）：未分配利潤—年初貸：資產(chǎn)減值損失

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

B、其他債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷處理借：債務(wù)貸：債權(quán)（3）存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

A、當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理借：營業(yè)收貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

B、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理

a、將上期抵銷的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本

b、對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：存貨（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

A、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期的抵銷處理

a、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)原價

b、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊予以抵銷借：累計折舊貸：管理費(fèi)用（或主營業(yè)務(wù)成本）

B、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計期間的抵銷處理

a、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)原價

b、對于該固定資產(chǎn)在以前會計期間計提折舊而形成的期初累計折舊，由于將以前會計期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為依據(jù)而多計提折舊的抵銷借：累計折舊貸：未分配利潤—年初

c、抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多計提的折舊額合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表借：累計折舊貸：管理費(fèi)用（或主營業(yè)務(wù)成本）

C、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理

a、整期初未分配利潤

借：未分配利潤—年初貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）

b、抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多計提的折舊額借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：管理費(fèi)用（或主營業(yè)務(wù)成本）合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

4、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映（1）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（2）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

5、同一控制下的控股合并編制合并財務(wù)報表時，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。（1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。（2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中對這一情況進(jìn)行說明，包括被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益金額、歸屬于本企業(yè)的金額及因資本公積余額不足在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未轉(zhuǎn)入留存收益的金額等合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

6、同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并當(dāng)期期末的比較報表時，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實(shí)施控制時即以目前的狀態(tài)存在。提供比較報表時，應(yīng)對前期比較報表進(jìn)行調(diào)整。因企業(yè)合并實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方賬面上并不存在對被合并方的長期股權(quán)投資，在編制比較報表時，應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的資本公積(資本溢價或股本溢價)。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

7、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項目列報。

8、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤表

1、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目（1）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷處理（2）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理（3）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理（4）內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷處理

合并利潤表

合并利潤表（5）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

A、已按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤——年末

合并利潤表

合并利潤表

B、未按權(quán)益法調(diào)整對子公司的投資借：少數(shù)股東損益未分配利潤——年初（需減去投資后子公司損益增減母公司按比例分享部分）貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤——年末（需減去投資后子公司損益增減母公司按比例分享部分）

合并利潤表

合并利潤表

2、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表中的反映（1）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表中的反映

A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。合并利潤表

合并利潤表（2）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

合并利潤表

投資抵銷例題

例：假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2007年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80％的股份。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。

2007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80％的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在2007年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的資料見下表。投資抵銷例題

投資抵銷例題單位：萬元

項目賬面價值公允價值公允價值與賬面價值的差額合并報表調(diào)整余額備注流動資產(chǎn)38003800非流動資產(chǎn)19001900其中：固定資產(chǎn)－A辦公樓600700100（1）5695該辦公樓剩余折舊年限20年，采用年限平均法資產(chǎn)總計57005800流動負(fù)債13001300非流動負(fù)債900900負(fù)債總計22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤00股東權(quán)益總計35003600負(fù)債與股東權(quán)益總計57005800投資抵銷例題單位：萬元項目賬

投資抵銷例題2007年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

2007年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。

投資抵銷例題

投資抵銷例題

1、按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即A辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為100萬元(700萬元一600萬元)，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額為5萬元(100萬元÷20年)

借：管理費(fèi)用5

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

5投資抵銷例題

投資抵銷例題

2、根據(jù)合并報表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。（1）確認(rèn)P公司在2007年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元(995×80％)。借：長期股權(quán)投資——S公司796

貸：投資收益——S公司796

（2）抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬元。借：投資收益——S公司480

貸：長期股