新編成本會(huì)計(jì)（PPT 167頁(yè)）

1、 高等職業(yè)教育 會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)類課程規(guī)劃教材 大連理工大學(xué)出版社高職教育出版中心第第1 1章章 總論總論 第一章 總 論 第一節(jié) 成本的概念及其分類一、成本的概念 是特定會(huì)計(jì)主體為達(dá)到其特定目的或目標(biāo)而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。 理論成本：c+v c物化勞動(dòng) v活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的 價(jià)值 一 實(shí)際成本：由國(guó)家統(tǒng)一制定的成本開支范圍 包括以下各項(xiàng)： 1、為制造產(chǎn)品消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料等費(fèi)用； 2、為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)； 3、支付給生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼和提取的福利費(fèi)； 4、生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷費(fèi)用； 5、因生產(chǎn)原

2、因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失； 6、為組織和管理生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。明確規(guī)定不得列入成本的有：1、購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出。2、對(duì)外投資的支出。3、被沒收的財(cái)產(chǎn)損失，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)支出。二、成本的分類 （一）按成本的經(jīng)濟(jì)用途分類（成本項(xiàng)目）制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 （1）直接材料 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 （2）直接人工 在生產(chǎn)過(guò)程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金和各種

3、津貼以及按規(guī)定提取的福利費(fèi)。 （3）制造費(fèi)用 在車間范圍內(nèi)，為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 非制造成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中，發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資和其它費(fèi)用。 （2）管理費(fèi)用 指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 （3）財(cái)務(wù)費(fèi)用 指企業(yè)在籌資等財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用。 （二）按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類 直接成本 之直接為某種特定產(chǎn)品所消耗，可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。如直接材料和直接人工成本。 間接成本指與某一特定產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，需要采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間分配后計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。如制造費(fèi)用。 （三

4、）按成本與收入配合的時(shí)間不同分類 產(chǎn)品成本 指同產(chǎn)品生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，亦即制造成本。本期完工 產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn) 品成本+本期投產(chǎn)產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本期間成本亦稱非制造成本，是指與一定期間相聯(lián)系，從某一會(huì)計(jì)期間的銷售收入中扣除，不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益的本期成本。 （四）按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分類 變動(dòng)成本 固定成本 混合成本第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的概念及其職能 一、成本會(huì)計(jì)的概念 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)“是成本會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)會(huì)計(jì)資料和其他資料，利用現(xiàn)代科學(xué)方法或手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的成本，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、分析和考核，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)，以提

5、高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力”。二、成本會(huì)計(jì)的職能 1、成本預(yù)測(cè) 2、成本決策 3、成本計(jì)劃4、成本控制5、成本核算6、成本分析7、成本考核第三節(jié) 成本核算的原則和要求一、成本核算的原則 （一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （三）重要性原則 （四）一貫性原則 （五）成本分期原則 （六）合法性原則二、成本核算的要求（一）加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的審核和控制（二）正確劃分各種費(fèi)用的界限 1、正確劃分收益性支出與資本性支出的界限 2、正確劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限 3、正確劃分本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限 4、正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限 5、正確劃分完工產(chǎn)品成本核期末在產(chǎn)品成本的界限第二章 生

6、產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第一節(jié) 成本核算的科目設(shè)置與程序一、產(chǎn)品成本核算的科目設(shè)置（一）核算各要素費(fèi)用的科目 1、“原材料” 2、“包裝物” 3、“低值易耗品” 4、“應(yīng)付工資” 5、“應(yīng)付福利費(fèi)” 6、“累計(jì)折舊” （二）計(jì)算產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)科目 1、“生產(chǎn)成本”用來(lái)?yè)Q算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和輔助生產(chǎn)成本“兩個(gè)明細(xì)科目。 2、“制造費(fèi)用”用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)，在基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等。發(fā)生時(shí)，計(jì)入本

7、科目的借方；月末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象。本科目按車間設(shè)置明細(xì)帳。（三）核算跨期費(fèi)用的科目 1、“待攤費(fèi)用” 2、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 3、“預(yù)提費(fèi)用”上述成本、費(fèi)用科目，存在著相互依存關(guān)系，形成了一個(gè)嚴(yán)密、完整的成本核算科目體系。二、成本核算的程序 1、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本”，間接材料費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”； 2、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)直接記入“生產(chǎn)成本”，間接工資及福利費(fèi)記入“制造費(fèi)用”； 3、發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)記入“制造費(fèi)用”； 4、發(fā)生的待攤費(fèi)用及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”； 5、提取的預(yù)提費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”； 6、發(fā)生的

8、其他間接費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”； 7、分配制造費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本” 8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本記入“庫(kù)存商品”第二節(jié) 要素費(fèi)用的歸集與分配什么是要素費(fèi)用？ 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類就稱為要素費(fèi)用。主要包括以下幾項(xiàng)： 1、外購(gòu)材料。 2、外購(gòu)燃料。 3、外購(gòu)動(dòng)力。 4、工資。 5、提取的職工福利費(fèi)。 6、折舊費(fèi)。 7、利息費(fèi)用。 8、稅金。 9、其他支出。 下面分別對(duì)各要素費(fèi)用歸集與分配的方法進(jìn)行闡述。一、材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出的原始憑證是“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”或“領(lǐng)料登記表”見表21、22 會(huì)計(jì)部門在平時(shí)定期或在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”等編制“發(fā)料

9、匯總表”然后按材料的用途編制會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出的材料如果按實(shí)際成本計(jì)價(jià)其金額可按“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”、“加權(quán)平均法”等方法計(jì)算。根據(jù)表23作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 229 920 輔助生產(chǎn)成本 26 910 制造費(fèi)用 11 480 管理費(fèi)用 2 133 貸：原材料 270 443（二）材料費(fèi)用分配的核算 1、原材料費(fèi)用分配的核算 如果是生產(chǎn)一種產(chǎn)品發(fā)生的材料費(fèi)用，可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目，此時(shí)的材料費(fèi)用叫直接計(jì)入費(fèi)用。如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料費(fèi)用，可分配記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料費(fèi)用”成本項(xiàng)目，此時(shí)的材料費(fèi)用叫間接記入費(fèi)用

10、。 間接記入的材料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配可以采用“材料定額耗用量分配法”、“材料定額費(fèi)用分配法” 、 “重量比例分配法”等。 （1）定額耗用量分配法 所謂材料消耗定額，是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品可以消耗的某種材料的數(shù)量限額；而材料定額耗用量是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料消耗定額計(jì)算的可以消耗的材料數(shù)量限額。有關(guān)計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品材料消耗定額 材料費(fèi)用分配率=共同發(fā)生的材料費(fèi)用各種產(chǎn)品材料定額耗用總量 某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品材料定額耗用量材料費(fèi)用分配率 例23 新光工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品均需消耗a材料，甲、乙產(chǎn)品的材料消耗定額分別為千克、千克。某月份生產(chǎn)

11、甲產(chǎn)品4 000件，乙產(chǎn)品6000件，共發(fā)生的實(shí)際材料費(fèi)用為100000元。甲產(chǎn)品a材料定額耗用量=40002=8000（千克）乙產(chǎn)品a材料定額耗用量=60004=24000（千克）材料費(fèi)用分配率=100000（8000+24000）=3.125 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的a材料費(fèi)用=80003.125=25000元乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的a材料費(fèi)用=240003.125=75000元 （2）定額費(fèi)用分配法 所謂材料定額費(fèi)用，是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料的費(fèi)用定額計(jì)算的材料費(fèi)用限額。有關(guān)計(jì)算公式如下： 某產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品材料消耗定額該材料單價(jià) 材料費(fèi)用分配率=共同發(fā)生的材料費(fèi)用各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用

12、總和 某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用材料費(fèi)用分配率 上例23中，假設(shè)a材料的單價(jià)為3.2元。 定額費(fèi)用的計(jì)算：甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=400023.2=25600元乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=600043.2=76800元材料費(fèi)用分配率=100000（25600+76800） =0.9766 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)算：甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=256000.9766=25000元乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=768000.9766=75000元 2 燃料費(fèi)用分配的核算 燃料也屬于材料，如果企業(yè)在生產(chǎn)品的過(guò)程中消耗的燃料數(shù)量較多，可以單獨(dú)設(shè)置“燃料”總賬科目，并在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)

13、目，用以歸集和分配所發(fā)生的燃料費(fèi)用。如果所消耗的燃料數(shù)量不多，可以將燃料并入“原材料”科目核算。 和材料費(fèi)用一樣，燃料費(fèi)用也是按用途進(jìn)行分配的：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用直接計(jì)入各種產(chǎn)品明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的燃料費(fèi)用，可分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，此時(shí)的燃料費(fèi)用屬于間接記入費(fèi)用。 間接記入的燃料費(fèi)用與間接記入的材料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配一樣，可采用“定額耗用量分配法”、“定額費(fèi)用分配法”等。 例24 新光工廠6月份生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生燃料費(fèi)用40 000元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件、乙產(chǎn)品6000件，甲產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額為8

14、元，乙產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額為4元。 按燃料定額費(fèi)用分配法分配燃料費(fèi)用如下： 燃料費(fèi)用分配率=40000（20008+6000 4)=1 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用=200081=16000 以產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用=60004 1=24000 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 16000 乙產(chǎn)品 24000 貸：燃料 40000 二、外購(gòu)動(dòng)力的歸集與分配 是指企業(yè)耗費(fèi)的從外部購(gòu)入的水、電、蒸汽等費(fèi)用。 （一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)支出的核算 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般是在每月下旬的某一日支付的。支付時(shí)借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目，到月末時(shí)再借幾個(gè)成本費(fèi)用類科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。 （二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)有

15、的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)產(chǎn)品直接消耗的水電等；有的見接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)車間照明用電、取暖等；有的用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，如行政管理部門耗用的水電等。 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是按用途進(jìn)行分配的。有儀器、儀表的情況下，根據(jù)其所顯示的數(shù)量計(jì)算；否則按一定的分配方法再受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，分配的方法有：“生產(chǎn)工時(shí)比例法”、機(jī)器工時(shí)比例法“等。 例25 新光工廠8月份共用電50 000度，每度電0.5元，計(jì)25 000元。電表顯示各部門的用電情況如下：生產(chǎn)產(chǎn)品用電40 000度、照明用電2 000度、輔助生產(chǎn)車間用電5 000度、行政管理部門用電3 000度。生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的工時(shí)為2 000

16、小時(shí)，乙產(chǎn)品的工時(shí)為3 000小時(shí) 分配率=20 000（2000+3000）=4元/小時(shí)甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)電費(fèi)=20004=8000元乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)電費(fèi)=30004=12000元借：生產(chǎn)成本甲 8000 乙 12000 制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 1500 輔助生產(chǎn)成本 2500 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 25000 三、人工費(fèi)用的歸集與分配 （一）工資總額的組成 工資總額，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（如月、季、年等）支付給全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六部分組成。 （1）計(jì)時(shí)工資：是指根據(jù)

17、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)，按照每人實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算的工資。 工資標(biāo)準(zhǔn)亦叫工資率，是指每人在單位時(shí)間（如每小時(shí)、每天等）內(nèi)應(yīng)得的工資額。因工種、職務(wù)、等級(jí)不同而不同。 （2）計(jì)件工資：是根據(jù)預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格品的件數(shù)計(jì)算支付的工資。計(jì)件單價(jià)是指完成單位產(chǎn)品所應(yīng)支付的工資額。計(jì)件工資可分為個(gè)人計(jì)件、集體計(jì)件、累進(jìn)計(jì)件等具體形式。 （3）工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金：是指為了提高職工的生產(chǎn)積極性，鼓勵(lì)職工更好地完成各項(xiàng)工作任務(wù)而支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。通常分為綜合獎(jiǎng)和單項(xiàng)獎(jiǎng)。 （4）工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼：是指根據(jù)國(guó)家制度的規(guī)定，為了補(bǔ)償職工額外勞動(dòng)耗費(fèi)和保證職工生活水平而支付的各種津貼和

18、補(bǔ)貼，如高空作業(yè)津貼、夜班津貼、物價(jià)補(bǔ)貼等。 （5）加班加點(diǎn)工資：是指支付給職工在正常工作時(shí)間以外從事勞動(dòng)的工資。 （6）特殊情況下支付的工資：是指按照國(guó)家規(guī)定，在某些情況下應(yīng)支付給職工的工資。如工傷、產(chǎn)假、探親假、停工學(xué)習(xí)等。 （二）工資費(fèi)用的原始記錄 如表28、29的考勤簿、工作班產(chǎn)量記錄等。 （三）工資的計(jì)算 1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 （1）月薪制 采用月薪制，不論各月日歷日數(shù)多少，每月的標(biāo)準(zhǔn)工資相同，只要職工全勤，就可得到全勤工資，如有缺勤，缺勤工資從全勤月工資中扣除。計(jì)算公式如下： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=全勤月工資缺勤工資 =全勤月工資日工資率事假日數(shù)日工資率病假日數(shù)扣除比例 （2）日薪制 采用日

19、薪制，按照實(shí)際出勤日數(shù)計(jì)算出勤工資，不扣除缺勤工資，如有病假，則加上病假工資。計(jì)算公式如下： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月出勤工資+應(yīng)付病假工資 =月出勤日數(shù)日工資率+病假日數(shù)日工資率病假發(fā)放比例 在運(yùn)用上述兩個(gè)公式時(shí)應(yīng)注意日工資率的計(jì)算方法。 計(jì)算日工資率即可按30天計(jì)算。也可按20.92天計(jì)算。（36552210）12 如果按30天計(jì)算日工資率，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資；缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。 如果按20.92天計(jì)算日工資率，則節(jié)假日不算、 不扣工資。舉例說(shuō)明如下： 例26 新光工廠工人劉杰的月工資標(biāo)準(zhǔn)為500元5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出

20、勤18天，病假、事假期間沒有節(jié)假日，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80%計(jì)算。 若日工資率按30天計(jì)算，則： 日工資率=50030=16.67元 按月薪制： 應(yīng)付工資=50016.67216.67220% =459.99元 按日薪制： 應(yīng)付工資=（18+9）16.67+216.6780% =476.76元 若日工資率按20.92天計(jì)算，則： 日工資率=50020.92=23.90元 按日薪制： 應(yīng)付工資=1823.9+223.980% =468.44元 按月薪制： 應(yīng)付工資=50023.9223.9220% =442.64元 2、計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料費(fèi)

21、品數(shù)量） 計(jì)件單價(jià) 例：27 某工人本月加工甲零件800個(gè)，計(jì)件單價(jià)0.90元；加工乙零件300個(gè)，計(jì)件單價(jià)0.15元，經(jīng)檢驗(yàn)甲零件料費(fèi)3個(gè)，工廢10個(gè)；乙零件工廢4個(gè)，其余均為合格品。該工人本月應(yīng)得計(jì)件工資： 應(yīng)付計(jì)件工資=（80010）0.90+（3004） 0.15 =755.40元 （2）集體計(jì)件工資的計(jì)算 計(jì)件工資分配率=小組應(yīng)得計(jì)件工資總額小組 計(jì)時(shí)工資總額 某人應(yīng)得計(jì)件工資=該工人計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資 分配率例28 某生產(chǎn)小組3人共同完成某項(xiàng)加工任務(wù)，共得計(jì)件工資3280元，有關(guān)資料及個(gè)人應(yīng)得工資如下表： 小組計(jì)件工資分配表 姓名 小時(shí) 工資率 實(shí)際工 作小時(shí) 小時(shí) 工資計(jì)件工資分配

22、率 應(yīng)得計(jì) 件工資 趙強(qiáng) 3.20 250 8001159.04 李偉 2.8 300 840 1216.91 張山 2.4 260 624904.05 合計(jì) 810 22641.44883280（四）工資費(fèi)用分配的核算 工資費(fèi)用分配是指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，按照職工的工作崗位分配給有關(guān)的收益對(duì)象。其中，從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；車間管理人員的工資，先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，約摸再分配計(jì)入產(chǎn)品成本；企業(yè)行政管理人員的工資，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目；醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資由職工福利費(fèi)開支，計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目；從事輔助生產(chǎn)的工人工資，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”

23、科目；工程建設(shè)人員的工資計(jì)入工程成本，即“在建工程”科目。例29 新光工廠一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，8月份生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資為185 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為10小時(shí)、18小時(shí)，兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為200件、300件。按定額工時(shí)比例分配工資費(fèi)用如下： 生產(chǎn)工資分配率=185 000（20010+300 18） =25 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=2001025 =50 000元 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=3001825 =135 000元 另外，輔助生產(chǎn)修理車間的工人工資為5000元，一車間管理人員工資為2000元，二車間管理人員工資為1200元，行政管理部門人員工資為20000

24、元，福利部門人員工資為1000元。 根據(jù)上述資料作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 50000 乙產(chǎn)品 30000 輔助生產(chǎn)成本修理車間 5000 制造費(fèi)用一車間 2000 借：制造費(fèi)用二車間 1200 管理費(fèi)用 20000 應(yīng)付福利費(fèi) 1000 貸：應(yīng)付工資 109200（五）計(jì)提職工福利費(fèi)的核算 按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定為14%）從成本費(fèi)用中計(jì)提職工福利費(fèi)，用于職工的個(gè)人福利開支，如職工困難補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)等。允許企業(yè)將計(jì)提的福利費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用，這是國(guó)家執(zhí)行的一項(xiàng)福利政策。 計(jì)提職工福利費(fèi)計(jì)入的成本費(fèi)用科目與工資費(fèi)用分配計(jì)入的成本費(fèi)用科目是一樣的，即按職工的工作

25、崗位確定。需要說(shuō)明的是，按醫(yī)務(wù)福利部門人員工資計(jì)提的職工福利費(fèi)不應(yīng)由職工福利費(fèi)開支，因?yàn)?，如果由職工福利費(fèi)開支，等于不計(jì)提職工福利費(fèi)。因此，在實(shí)際工作中，醫(yī)務(wù)福利部門人員的職工福利費(fèi)在管理費(fèi)用中開支，即借“管理費(fèi)用”，貸“應(yīng)付福利費(fèi)”。 按上例29的數(shù)字，計(jì)提福利費(fèi)的分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7000 乙產(chǎn)品 4200 輔助生產(chǎn)成本修理車間 700 借：制造費(fèi)用一車間 280 二車間 168 管理費(fèi)用 2940 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 15288四、折舊費(fèi)的歸集與分配 固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，不斷發(fā)生損耗，主要包括無(wú)形損耗和有形損耗，固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)的折舊。 車間范

26、圍內(nèi)的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入產(chǎn)品成本，其中基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，月末再分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”科目；輔助生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊先計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目，然后再按收益對(duì)象計(jì)入有關(guān)科目。 行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集與分配是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”進(jìn)行的。如表214 固定資產(chǎn)折舊一般應(yīng)根據(jù)月初計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計(jì)算方法，按月計(jì)算提取。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。已提足折舊而逾期使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

27、不再補(bǔ)提折舊。計(jì)算公式如下： 本月折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng) 提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)停 提折舊額 根據(jù)表214作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 10 440 輔助生產(chǎn)成本 6 380 管理費(fèi)用 7 640 貸：累計(jì)折舊 24 460五、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算 （一）利息費(fèi)用的核算 這里的利息費(fèi)用是指企業(yè)借款支付的利息和企業(yè)存款收到的利息。 一般情況下，利息是按季支付的。如果企業(yè)每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；季末實(shí)際支付利息時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)存款收到的利息則沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 （二）稅金的核算 這里的

28、稅金是指計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的房產(chǎn)稅車船使用稅、土地使用稅和印花稅。這四個(gè)稅與產(chǎn)品成本無(wú)關(guān)。除印花稅直接借記“管理費(fèi)用”、貸記“銀行存款”外，其他三個(gè)稅均通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。 （三）其他費(fèi)用的核算 這里的其他費(fèi)用是指除了前面所述各項(xiàng)要素以外的費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、租賃費(fèi)、排污費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接借記有關(guān)科目，貸記銀行存款科目。第三節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配 一、待攤費(fèi)用的歸集與分配 待攤費(fèi)用是指本期已經(jīng)發(fā)生，但是應(yīng)該由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生后，由于受一起比較長(zhǎng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不應(yīng)由本期全部負(fù)擔(dān)，而應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)。 待

29、攤費(fèi)用包括：固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、預(yù)付的租金、預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、一次購(gòu)買數(shù)額比較大的印花稅票等。 待攤費(fèi)用的歸集與分配是通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行的，發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目貸記“待攤費(fèi)用”科目。 例210 新光工廠年初預(yù)付全年財(cái)產(chǎn)報(bào)險(xiǎn)費(fèi)60 600元，預(yù)付全年報(bào)刊雜志費(fèi)16 320元，用轉(zhuǎn)帳支票支付。 借：待攤費(fèi)用預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 60 600 預(yù)付報(bào)刊費(fèi) 16 320 貸：銀行存款 76 920 待攤費(fèi)用的分配是通過(guò)編制“待攤費(fèi)用分配表”來(lái)進(jìn)行的。如表216所示。 借：制造費(fèi)用 1 840 輔助生產(chǎn)成本 1

30、 350 管理費(fèi)用 3 220 貸：待攤費(fèi)用 6 410 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入各月成本、費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。這種費(fèi)用雖然目前月份尚未支付，但是已經(jīng)收益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)預(yù)先計(jì)入當(dāng)前月份的成本費(fèi)用。 固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、租金、借款利息等可以采用預(yù)提的方法進(jìn)行核算。 預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行的，預(yù)提時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；實(shí)際支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”、貸記“銀行存款”。 預(yù)提費(fèi)用的提取是通過(guò)編制“預(yù)提費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。 例211 新光工廠每年固定資產(chǎn)大修一次，從年初開始按月預(yù)提固定資產(chǎn)

31、大修理費(fèi)5130元，預(yù)提銀行借款利息2500元，見表217所示。 借：制造費(fèi)用 1 800 輔助生產(chǎn)成本 1 370 管理費(fèi)用 1 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 7 630 例212 新光工廠季末支付本季度利息7500元 借：預(yù)提費(fèi)用 7 500 貸：銀行存款 7 500一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 產(chǎn)品生產(chǎn)主要包括工具、模具、修理用備件、零件等。 勞務(wù)供應(yīng)主要包括運(yùn)輸、修理、供水、供電、供汽等。 輔助生產(chǎn)部門在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用就是輔助生產(chǎn)費(fèi)用。第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 為了歸集所發(fā)生的

32、輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目，按輔助生產(chǎn)車間及其生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。為了簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬，而直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬。這時(shí)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬應(yīng)按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置專欄。日常發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方進(jìn)行歸集。見表218、219。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配包括輔助生產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用的分配和輔助生產(chǎn)勞務(wù)費(fèi)用的分配。輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品在完工入庫(kù)時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”等科目的借方；提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)

33、部門所發(fā)生的費(fèi)用，要在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配。分配是從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目的借方。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。方法主要有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法。 （一）直接分配法 就是將各個(gè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象。如輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的，也不相互分配費(fèi)用。其計(jì)算公式見第41頁(yè)。 例213 新光工廠設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)表218、219可知，供電車間直接發(fā)生的費(fèi)用為22100

34、元，修理車間直接發(fā)生的費(fèi)用為38143元，兩個(gè)車間本月提供的勞務(wù)量見表220。 根據(jù)表221編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 15 470.00 制造費(fèi)用 35 368.88 管理費(fèi)用 9 404.12 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 22 100.00 修理車間 38 143.00 采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用只對(duì)其以外的單位分配一次，計(jì)算簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。此法一般適用于在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 （二）交互分配法 就是將輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，分兩步來(lái)進(jìn)行。 第一步根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供

35、勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率即單位成本進(jìn)行一次交互分配； 第二步將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，再按對(duì)外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。其計(jì)算公式見45頁(yè)。 沿用例213資料，編制交互分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見表222。第一步：供電車間費(fèi)用分配率=22100110500 =0.20 修理車間費(fèi)用分配率=381435449 =7 修理車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=0.2010500=2100元 修理車間分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=7249=1743元 供電車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用= 7249=1743元 供

36、電車間分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=0.2010500=2100元 第一次交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1743 修理車間 2100 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 1743 供電車間 2100第二步：供電車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 =22100+1743-2100=21743元 修理車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 =38143+2100-1743=38500元 供電車間對(duì)外分配的勞務(wù)量 =110500-10500=100 000度 修理車間對(duì)外分配的勞務(wù)量 =5449-249=5 200小時(shí) 供電車間對(duì)外分配的費(fèi)用分配率 =21743100000=0.2174 修理車間對(duì)外分配的費(fèi)用分配率 =38

37、5005200=7.4038 第二次對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 15 218.00 制造費(fèi)用 35 620.32 管理費(fèi)用 9 404.68 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 21 743.00 修理車間 38 500.00 采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。但由于要計(jì)算兩個(gè)分配率，進(jìn)行兩次分配，特別是在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，加大了分配的工作量。因此適用于提供勞務(wù)數(shù)量較多的情況。 （三）代數(shù)分配法 是根據(jù)代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部單位

38、）耗用量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 仍以例213資料為例。 設(shè)每度電的成本為x，每個(gè)修理工時(shí)的成本為y 設(shè)立聯(lián)立方程式為：22100+249y=110500 x 38143+10500 x=5449y 計(jì)算結(jié)果為：x=0.2167 y=7.4176 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制代數(shù)分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見表223。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1846.97 修理車間 2275.51 基本生產(chǎn)成本 15170.03 制造費(fèi)用 35671.45 管理費(fèi)用 9401.52 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 23946.97 修理車間 40418.51（四）計(jì)劃成本分配法 就是根據(jù)事先確定的

39、產(chǎn)品、勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門實(shí)際耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。步驟如下： 第一，按預(yù)先制定的輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本計(jì)算各受益對(duì)象（包括輔助生產(chǎn)車間、部門）應(yīng)分擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 第二，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）。 第三，計(jì)算各輔助生車間的成本差異（實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按計(jì)劃成本分配的費(fèi)用）并進(jìn)行處理，其差異可直接記入“管理費(fèi)用”科目。仍以213資料為例，編制計(jì)劃成本分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見表224。 按計(jì)劃成本分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1718.10 修理車間 2520.00 基

40、本生產(chǎn)成本 16800.00 制造費(fèi)用 33720.00 管理費(fèi)用 9360.00 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 26520.00 修理車間 37598.10 將差異記入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 363.00 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 -2701.90 修理車間 3064.90（五）順序分配法 就是根據(jù)輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序，將輔助生產(chǎn)車間、部門進(jìn)行排序，受益少的排在前面，先分配費(fèi)用；受益多的排在后面，后分配費(fèi)用。計(jì)算公式見50頁(yè)。 仍以213資料為例，編制順序分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見表225。先分配供電車間的費(fèi)用： 借：輔助生產(chǎn)成本修理車間 2100.00 基本生產(chǎn)成本 14000.00

41、 制造費(fèi)用 2800.00 管理費(fèi)用 3200.00 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 22100.00后分配修理車間的費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用 34051.60 管理費(fèi)用 6191.40 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 40243.00第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但是在產(chǎn)品成本明細(xì)賬上沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。這些費(fèi)用項(xiàng)目有：工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損和保費(fèi)（減盤盈）、季節(jié)性及修理期間的停工損失等。

42、一、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的歸集應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”總賬科目的借方進(jìn)行，該科目應(yīng)按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細(xì)賬，賬中按具體的制造費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用xx費(fèi)用項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用可通過(guò)“制造費(fèi)用xx輔助生產(chǎn)車間”科目的借方歸集，也可直接在“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方進(jìn)行歸集。 新光工廠基本生產(chǎn)一車間的“制造費(fèi)用明細(xì)賬”格式見表226。二、制造費(fèi)用的分配 若一個(gè)生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間發(fā)生的制造費(fèi)用可直接記入該產(chǎn)品的成本。若一個(gè)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一

43、種，則該車間發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品的成本。 制造費(fèi)用的分配就是將各車間發(fā)生的制造費(fèi)用分配計(jì)入該車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本中，即制造費(fèi)用的分配對(duì)象是車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，制造費(fèi)用是按車間分別進(jìn)行分配的。 制造費(fèi)用的分配方法很多，下面主要介紹生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、年度計(jì)劃分配率分配法四種。（一）生產(chǎn)工時(shí)比例分配法 就是按生產(chǎn)各種產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)的比例來(lái)分配制造費(fèi)用。其計(jì)算公式見55頁(yè)。 例214 新光工廠基本生產(chǎn)一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為8000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000小時(shí)，制造費(fèi)用總額為41157.72元，分配計(jì)

44、算如下：制造費(fèi)用分配率=41157.72（8000+4000） =3.4298甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=3.42988000=27438.40乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=3.42984000=13719.20編制制造費(fèi)用分配表見57頁(yè)表227。作分錄如下 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 27438.40 乙產(chǎn)品 13719.32 貸：制造費(fèi)用 41157.72（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法 就是按生產(chǎn)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資比例分配制造費(fèi)用。其計(jì)算公式見57頁(yè)。舉例略。（三）機(jī)器工時(shí)比例分配法 就是按生產(chǎn)各種產(chǎn)品的實(shí)際機(jī)器工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。其計(jì)算公式見57頁(yè)。舉例略。（四）年度計(jì)劃分配率分配法 是指按年度開

45、始前預(yù)先制定的年度計(jì)劃分配率分配各月制造費(fèi)用的方法。各月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用的差異平時(shí)各月份不進(jìn)行調(diào)整，到年末才進(jìn)行調(diào)整。其計(jì)算公式見5758頁(yè)。 在這種分配方法下，“制造費(fèi)用”科目平時(shí)各月份可能有余額，余額可能在借方，也可能在貸方，年末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”科目的借方，如果實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用大于按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用，用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)；反之，用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。例215 某企業(yè)只有一個(gè)生產(chǎn)車間，全年制造費(fèi)用計(jì)劃為52800元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品900件，單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品3小時(shí)，乙產(chǎn)品

46、4小時(shí)，5月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品80件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為4000元。 （1）計(jì)算年度計(jì)劃分配率：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=10003=3000以產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=9004=3600年度計(jì)劃分配率=52800（3000+3600）=8 （2）分配轉(zhuǎn)出該月的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=1003=300乙產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=804=320該月甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=3008=2400元該月已產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=3208=2560元該月共分配轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用=2400+2560=4960元 （3）根據(jù)以上結(jié)果作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品

47、2400 乙產(chǎn)品 2560 貸：制造費(fèi)用 4960年末，假定該車間制造費(fèi)用賬戶貸方余額為5496.44元，按計(jì)劃分配率甲產(chǎn)品已分配24800元乙產(chǎn)品已分配30000元，調(diào)整差異如下： 差異額分配率=-5496.44（24800+30000） =-0.1003甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的差異額=-0.100324800=-2487.44乙產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的差異額=-0.100330000=-3009計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 -2487.44 乙產(chǎn)品 -3009.00 貸：制造費(fèi)用 -5496.44第六節(jié) 損失性費(fèi)用的歸集與分配 損失性費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)產(chǎn)品報(bào)廢、

48、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財(cái)力上的損失。本節(jié)只介紹廢品損失和停工損失。 一、廢品損失的歸集與分配 （一）廢品損失的含義 1、廢品及損失 廢品是指質(zhì)量不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不能按原定用途使用，需要經(jīng)過(guò)修復(fù)才能使用的產(chǎn)品。 質(zhì)量不符合標(biāo)準(zhǔn)，但經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)無(wú)需返修即可使用或降價(jià)出售的產(chǎn)品稱為次品，不做廢品處理。合格品入庫(kù)后，由于保管不善或其他原因造成的毀損，不做廢品處理。 廢品按其是否可以修復(fù)，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品是指在技術(shù)上可以修復(fù)，修復(fù)后可以使用，而且修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的廢品。不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上無(wú)法修復(fù)，或者修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。 廢品損失

49、包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的凈損失（即不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本減去不可修復(fù)廢品的殘值減去應(yīng)受過(guò)失人賠款）。 2、“廢品損失”賬戶的設(shè)置 “廢品損失”賬戶借方歸集可修復(fù)廢品的可修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方登記廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)受過(guò)失人賠償款以及計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本的凈損失。（二）廢品損失的歸集與分配 1、廢品損失的合算形式 有不單獨(dú)核算廢品損失和單獨(dú)核算廢品損失兩種形式。 （1）不單獨(dú)核算廢品損失 在不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)中，可修復(fù)廢品的 修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入生產(chǎn)成本的有關(guān)成本項(xiàng)目；不可修復(fù)廢品指扣除產(chǎn)量，不結(jié)轉(zhuǎn)成本；廢品的殘料價(jià)值和過(guò)失人賠款可直接沖減相應(yīng)基本生產(chǎn)成本

50、明細(xì)賬中的“直接材料”和“直接人工”成本項(xiàng)目。 （2）單獨(dú)核算廢品損失 在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)中，可單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”總賬，也可以在“基本生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)“廢品損失”二級(jí)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行核算。并且在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳的成本項(xiàng)目中，還應(yīng)增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，以便單獨(dú)體現(xiàn)廢品損失的費(fèi)用額。 下面只介紹單獨(dú)核算廢品損失的核算方法： 2、不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 為了歸集和分配不可修復(fù)的廢品損失，必須首先計(jì)算廢品的成本。廢品成本是指生產(chǎn)過(guò)程中截至報(bào)廢時(shí)為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用，扣除廢品的殘值和應(yīng)受賠款，算出廢品凈損失，計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品的成本是

51、同時(shí)發(fā)生并歸集在一起的，因此，需要采取一定的方法予以確定。一般有兩種方法：一是按廢品所耗實(shí)際成本計(jì)算；一是按廢品所耗定額成本計(jì)算。 （1）按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算 例216 某車間本月完工甲產(chǎn)品400件，經(jīng)檢驗(yàn)合格品為390件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。合格品與廢品共耗用生產(chǎn)工時(shí)12000小時(shí)，其中廢品耗用300小時(shí)。本月甲產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料31800元，直接人工12120元，制造費(fèi)用7200元，廢品殘料回收價(jià)值120元，過(guò)失人賠償60元。原材料系一次性投入。見62頁(yè)表228。 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本： 借：廢品損失甲產(chǎn)品 1280 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（直材） 797 甲產(chǎn)品

52、（直人） 303 甲產(chǎn)品（制造） 180 回收廢品殘料價(jià)值： 借：原材料 120 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 120 應(yīng)過(guò)失人賠款： 借：其他應(yīng)收款xxx 60 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 60 將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（廢損） 1100 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 1100 （2）按廢品定額計(jì)算 例217 某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件，每件丙產(chǎn)品的費(fèi)用定額為直接材料200元，直接人工40元，制造費(fèi)用30元，回收廢品殘值200元，按定額成本計(jì)算廢品升本和廢品損失。 廢品定額成本=（200+40+30）6=1620元 廢品損失=1620200=1420元 采用定額成本

53、計(jì)算廢品損失時(shí)，廢品的實(shí)際成本與定額成本的差異全部由合格品負(fù)擔(dān)。但方法簡(jiǎn)便、計(jì)算及時(shí)。 3、可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 可修復(fù)廢品的損失是指在修復(fù)過(guò)程中發(fā)生的所有修復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)過(guò)程中耗用的材料、發(fā)生的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。 例218 某企業(yè)本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了10件可修復(fù)廢品。在修復(fù)過(guò)程中，耗用原材料400元，人工費(fèi)用300元，制造費(fèi)用280元。應(yīng)由責(zé)任人賠償70元。 發(fā)生修復(fù)費(fèi)用： 借：廢品損失乙產(chǎn)品 980 貸：原材料 400 應(yīng)付工資 300 制造費(fèi)用 280 應(yīng)收過(guò)失人賠款： 借：其他應(yīng)收款xxx 70 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 70 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失： 借：基本生產(chǎn)成本

54、乙產(chǎn)品（廢損） 910 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 910二、停工損失的歸集與分配（一）停工損失的含義 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間或生產(chǎn)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括停工期間支付的職工工資及其福利費(fèi)、所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。（二）停工損失的歸集與分配為了核算停工損失，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“停工損失”總分類帳戶，或在“基本生產(chǎn)成本”總分類帳戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)賬。并在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。例219 某廠第一車間由于設(shè)備大修停工6天，停工期間應(yīng)支付工人工資6000元，應(yīng)提福利費(fèi)840元，停工期間應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用1000元。第三車間由于外部供電線路原因停工2天，停工期

55、間應(yīng)支付工人工資4000元，應(yīng)提福利費(fèi)560元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用600元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：停工損失一車間 7840 三車間 5160 貸：應(yīng)付工資 10000 應(yīng)付福利費(fèi) 1400 制造費(fèi)用一車間 1000 三車間 600例220 上例中，第一車間設(shè)備大修為正常停工，停工損失7840元，應(yīng)計(jì)入成本中；第三車間停工為非正常停工，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。經(jīng)交涉，電業(yè)局同意賠償損失3000元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本一車間 7840 其他應(yīng)收款電業(yè)局 3000 營(yíng)業(yè)外支出 2160 貸：停工損失一車間 7840 三車間 5160第七節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 通過(guò)前述各項(xiàng)費(fèi)用的

56、歸集與分配，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用都已按成本項(xiàng)目全部歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬的借方。如果產(chǎn)品全部完工，產(chǎn)品明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本；如果產(chǎn)品全部未完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種在產(chǎn)品的成本；如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，就應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙?。生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)與本月完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可以用公式表示為： 月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 =本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本 或 本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā) 生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品

57、和在產(chǎn)品之間的分配方法主要有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法、在產(chǎn)品成本按所耗材料費(fèi)用計(jì)算法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等六種。一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 主要是用于月末無(wú)在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的產(chǎn)品。采用這一方法時(shí)，本月完工產(chǎn)品成本等于本月生產(chǎn)費(fèi)用。二、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法 采用這種方法，就是年內(nèi)的各月的在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，固定不變。這樣，每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用仍然是該月完工產(chǎn)品的成本，但是賬面上有期末在產(chǎn)品成本。三、在產(chǎn)品成本按所耗材料費(fèi)用計(jì)算法 采用這種方法時(shí)，月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算其所耗用的材料費(fèi)用，不計(jì)算直接人工和制造費(fèi)用。即產(chǎn)品的加

58、工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 例221 某企業(yè)某產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，其月初在產(chǎn)品原材料費(fèi)用（月初在產(chǎn)品成本）為5600元，本月發(fā)生原材料費(fèi)用10330元，工資及福利費(fèi)2180元，制造費(fèi)用920元，本月完工產(chǎn)品760件，月末在產(chǎn)品420件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本。原材料費(fèi)用分配率=（5600+10330） （760+ 420）=13.5完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=13.5760=10260元月末在產(chǎn)品成本=13.5420=5670元完工產(chǎn)品成本=10260+2180+920=13360元四、約當(dāng)產(chǎn)量法 采用這種方法就是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照投料程度

59、及完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。特別注意：成本項(xiàng)目中“直接材料”與“直接人工”、“制造費(fèi)用”的月末在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算方法是不一樣的。即“直接材料”成本項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)量按投料程度計(jì)算；而“直接人工”、“制造費(fèi)用”兩個(gè)成本項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)量按完工程度計(jì)算。（一）投料程度的確定 在產(chǎn)品投料程度是指在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。 在生產(chǎn)過(guò)程中，材料投入形式通常有四種：即在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入；在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入且投入量與加工進(jìn)度一致；在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入但投入量與加工進(jìn)度不一致；在生產(chǎn)過(guò)

60、程中分工序一次性投入。 1、原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入 當(dāng)原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入時(shí)，投料率為100%。這時(shí)不論在產(chǎn)品完工程度如何，其單位在產(chǎn)品耗用的原材料與單位完工產(chǎn)品耗用的原材料是相等的。因此用以分配直接材料費(fèi)用的在產(chǎn)品的約當(dāng)量即為在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量。例222 某產(chǎn)品本月完工250件，月末在產(chǎn)品50件原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。月初和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共計(jì)8700元，工資及制造費(fèi)用共計(jì)5220元，在產(chǎn)品完工程度為80%，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。分配直接材料費(fèi)用的全部產(chǎn)量=250+50=300件在產(chǎn)品約當(dāng)量=5080%=40件分配工資及制造費(fèi)用的產(chǎn)量=250+40=290件直接材料