新會計準則的核算方式

1、新準則下的財務(wù)核算變革新準則下的財務(wù)核算變革新準則下的財務(wù)核算變革新準則下的財務(wù)核算變革 會計法會計法 財務(wù)會計報告條例財務(wù)會計報告條例 基本準則基本準則 具體會計準則具體會計準則 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 （16個）個）企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度法律法律行政法規(guī)行政法規(guī)部門規(guī)章部門規(guī)章20012006年會計法律規(guī)范框架年會計法律規(guī)范框架會計法會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計企業(yè)會計準則體系準則體系企業(yè)會計企業(yè)會計制度體系制度體系基本準則基本準則具體準則具體準則問題解答問題解答企業(yè)會企業(yè)會計制度計制度金融企業(yè)金

2、融企業(yè)會計制度會計制度小企業(yè)小企業(yè)會計制度會計制度行業(yè)會計行業(yè)會計核算辦法；核算辦法；暫行規(guī)定、暫行規(guī)定、問題解答問題解答行業(yè)會計行業(yè)會計核算辦法；核算辦法；會計科目、會計科目、會計報表；會計報表；暫行規(guī)定、暫行規(guī)定、問題解答問題解答預(yù)算會計制度體系預(yù)算會計制度體系總預(yù)算總預(yù)算會計制度會計制度行政單位行政單位會計制度會計制度事業(yè)單位事業(yè)單位會計準則會計準則科研、醫(yī)科研、醫(yī)院、中小院、中小學(xué)、高校學(xué)、高校行業(yè)會計行業(yè)會計制度，補充制度，補充規(guī)定、暫規(guī)定、暫行規(guī)定等行規(guī)定等民間非營利組織民間非營利組織會計制度體系會計制度體系民間非民間非營利組織營利組織會計制度會計制度中國會計標準體系新會計準則產(chǎn)生

3、的背景新會計準則產(chǎn)生的背景我國會計發(fā)展史上新的里程碑革命性變化鋒芒畢現(xiàn)縱向：縱向：中國會計核算制度改革的必然中國會計核算制度改革的必然 -自1988年會計核算制度的改革開始起步。為了適應(yīng)社會的變化，會計制度在不斷調(diào)整中。從97-05年頒布了16個具體會計準則。如債務(wù)重組、或有事項等。 -新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式的不斷出現(xiàn)、信息技術(shù)廣泛應(yīng)用和金融工具不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)。橫向：橫向：市場經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟全球化需要市場經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟全球化需要 -為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息，促進中國企業(yè)境外融資， 降低融資成本； -加入wto后，要求國際趨同新準則下的財務(wù)核

4、算變革新準則下的財務(wù)核算變革新企業(yè)會計準則的發(fā)布 2006年2月15日財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則，包括： 1基本準則38項具體準則（22項新16項修訂）自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行 會計法會計法 財務(wù)會計報告條例財務(wù)會計報告條例 基本準則基本準則(1個個) 具體會計準則具體會計準則(38個個)會計準則應(yīng)用指南會計準則應(yīng)用指南部門規(guī)章部門規(guī)章法律法律行政法規(guī)行政法規(guī)規(guī)范性文件規(guī)范性文件改革后的會計法律規(guī)范框架新會計準則體系新會計準則體系新會計準則體新會計準則體系系1項基本項基本會計準則會計準則1項項應(yīng)用指南應(yīng)用指南對16項原有會計準則修訂新增22項會計準則38項具體

5、準則將自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度38項具體項具體會計準則會計準則原有的原有的16項具體會計準則項具體會計準則一般業(yè)務(wù)準則報告和披露準則1 1存貨存貨、2 2投資投資 4 4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、6 6無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、7 7非貨幣性交易非貨幣性交易、 1212債務(wù)重組債務(wù)重組、 1313或有事項或有事項、 1414收入收入、1515建造合同建造合同、1717借款費用借款費用、2121租賃租賃2828會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、 2929資產(chǎn)負債

6、表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項、 3131現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表、3232中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告、3636關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露新頒布的新頒布的22項具體會計準則項具體會計準則企業(yè)一般業(yè)務(wù)準則特殊業(yè)務(wù)準則報告和披露準則首次執(zhí)行準則3投資性房地產(chǎn)、 8資產(chǎn)減值 、9職工薪酬、10企業(yè)年金基金、 11股份支付、 16政府補助、18所得稅、19外幣折算、 20企業(yè)合并 5生物資產(chǎn)、22金融工具確認和計量、 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、24套期保值、 25原保險合同 26再保險合同、 27石油天然氣開采30財務(wù)報表列報、 33合并財務(wù)報表35分部報告、37金融工具列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

7、新企業(yè)會計準則38項具體準則1存貨存貨14收入收入27石油天然氣開采石油天然氣開采新新2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資15建造合同建造合同28會計政策、會計估計會計政策、會計估計變更和差錯更正變更和差錯更正3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)新新16政府補助政府補助新新29資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)17借款費用借款費用30財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報新新5生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)新新18所得稅所得稅新新31現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表6無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)19外幣折算外幣折算新新32中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告7非貨幣性資產(chǎn)交非貨幣性資產(chǎn)交換換20企業(yè)合并企業(yè)合并新新33合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表新新8資產(chǎn)減值

8、資產(chǎn)減值新新21租賃租賃34每股收益每股收益新新9職工薪酬職工薪酬新新22金融工具確認和計量金融工具確認和計量新新35分部報告分部報告新新10企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金新新23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移新新36關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露11股份支付股份支付新新24套期保值套期保值新新37金融工具列報金融工具列報新新1213債務(wù)重組債務(wù)重組或有事項或有事項2526原保險合同原保險合同再保險合同再保險合同新新新新38首次執(zhí)行企業(yè)會計準首次執(zhí)行企業(yè)會計準則則新新新準則下的財務(wù)核算變革新準則下的財務(wù)核算變革新會計準則的變化（一）新會計準則的變化（一）1 1、新會計準則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同：、新會計準則

9、體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同： 海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務(wù)報表； 中國企業(yè)海外上市重編財務(wù)報表的成本將大大減少。3 3、引入公允價值計量的要求：、引入公允價值計量的要求： 非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付、債務(wù)重組、 非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)：有條件地引入公允價值模式2 2、財務(wù)報表披露要求更為嚴格具體：、財務(wù)報表披露要求更為嚴格具體： 三大會計報表變成了四大會計報表，“扶正”了原資產(chǎn)負債表的附 表股東權(quán)益變動表； 附表的內(nèi)容要詳盡、具體。新會計準則的變化（二）新會計準則的變化（二）4 4、規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，原有的表外項目納入表內(nèi)核算：、規(guī)范了新的

10、會計業(yè)務(wù)，原有的表外項目納入表內(nèi)核算： 例如金融工具（包括衍生金融工具）、投資性房地產(chǎn)、股份支付5 5、體現(xiàn)了重要的特殊行業(yè)有關(guān)的準則：、體現(xiàn)了重要的特殊行業(yè)有關(guān)的準則： 金融、保險行業(yè)、油氣開采、農(nóng)業(yè)等6 6、資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回控制，防范利潤調(diào)節(jié)：、資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回控制，防范利潤調(diào)節(jié)： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。7 7、規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要的會計事項：、規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要的會計事項： 企業(yè)會計準則20號-企業(yè)合并、 企業(yè)會計準則33號-合 并財務(wù)報表新的概念（一）新的概念（一）新概念之一：公允價值計量新概念之一：公允價值計量 在公允價值計

11、量方法下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。新概念之二：投資性房地產(chǎn)新概念之二：投資性房地產(chǎn) 為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨歸類作為投資性房地產(chǎn)，并對其計量作了選擇性的規(guī)定。 新概念之三：新概念之三：職工薪酬職工薪酬 職工薪酬它是指廣義的薪酬，是對現(xiàn)行所有職工工資與福利的一個涵蓋和總結(jié)。新概念之四：股份支付新概念之四：股份支付企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。是企業(yè)支付給職工的額外報酬。新的概念（二）新的概念（二）新概念之五：企業(yè)年金

12、基金新概念之五：企業(yè)年金基金 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進行管理。新概念之新概念之六六：金融工具金融工具 金融工具是企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等。指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。新概念之新概念之六六：資產(chǎn)組資產(chǎn)組 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。如某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門。新概念之新概念之七七：生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 是指有生命的動物和植物。

13、包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)很公益性生物資產(chǎn)。新準則下的財務(wù)核算變革新準則下的財務(wù)核算變革對財務(wù)管理帶來的影響對財務(wù)管理帶來的影響基本會計準則的變革基本會計準則的變革財務(wù)會計報告的目的財務(wù)會計報告的目的：是向財務(wù)會計報告使用者提供于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)營決策。會計計量：會計計量：歷史成本不再作為會計計量的唯一原則。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。同時還增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性。財務(wù)會計報告

14、：財務(wù)會計報告：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注記賬本位幣：記賬本位幣：不再要求“人民幣”為記賬本位幣。會計科目體系的變革會計科目體系的變革v科目名稱和編碼發(fā)生改變；v在科目的分類中增加了“共同類”；v是把企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度結(jié)合起來。修改編碼修改名稱合并科目拆分科目增加編碼和名稱如其他貨幣資金1009-1012如現(xiàn)金-庫存現(xiàn)金如從固定資產(chǎn)中拆分出“投資性房地產(chǎn)”。如1021結(jié)算備付金如把金融 企業(yè)會計制度下的“活期存款”、“定期存款”、“活期儲蓄存款”、“定期儲蓄存款”等合并為“2011 吸收存款”。會計核算的變革（一）會計核算的變革（一）存貨核算存貨核算變動

15、項目變動項目變動內(nèi)容變動內(nèi)容影響影響存貨計價方式取消了后進先出法對存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。存貨借款成本需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶） ，其借款成本可以資本化大型船舶企業(yè)，發(fā)生的借款費用可以按照企業(yè)會計準則17號-借款費用的說明預(yù)以資本化商業(yè)企業(yè)的采購費用商品流通業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本商品流通的采購成本增加（銷售成本增加）、期間費用減少周轉(zhuǎn)材料攤銷方式：一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法會計核算的變革（二）會計核算的變革（二）生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)1、定義：是指有生命的動物和植物

16、。2、分類：生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)存貨3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本和當(dāng)其損益。折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法。4、減值準備：消耗性生物資產(chǎn)可以計提減值準備，并可轉(zhuǎn)回。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準備。會計核算的變革（三）會計核算的變革（三）1、初始計量：歷史成本。（購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用予以資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計入當(dāng)期損益）2、投資者投入固定資產(chǎn)的成本：“應(yīng)當(dāng)按照投資

17、合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。顯然，新準則在強調(diào)了投資資產(chǎn)計量的法律形式性即合同或者協(xié)議的同時，也強調(diào)了固定資產(chǎn)價值的公允性。比如說某企業(yè)接受另一企業(yè)的投資，雙方協(xié)商投入設(shè)備a，協(xié)議價為100萬元，但是市場公允價卻為150萬元，那么按照原規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價值為100萬元，但是按照新準則的要求，該定資產(chǎn)的入賬價值則是150萬元。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會計核算的變革（三）會計核算的變革（三）2 2、資產(chǎn)減值準備計提變革。、資產(chǎn)減值準備計提變革。計提的減值準備在以后會計提的減值準備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。計期間不得轉(zhuǎn)回。3 3、規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。、規(guī)定了

18、未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預(yù)計棄固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認一項負債。的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認一項負債。例子例子 如某企業(yè)購入的一項價值100萬元的設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在最終處置時所需要費用達到40萬元（折現(xiàn)值），那么該設(shè)備入賬時價格就為140萬元。相應(yīng)的會計分錄為：

19、 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 140 貸：銀行存款 100 預(yù)計負債預(yù)計棄置費 40 發(fā)生清理費用時：借：預(yù)計負債預(yù)計棄置費 固定資產(chǎn)清理（差額） 貸：銀行存款會計核算的變革（四）會計核算的變革（四）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)1、定義：、定義：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括：已經(jīng)出租的土地使用權(quán)；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物.2、計量：、計量：v規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值 。v在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價

20、值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進行折舊或攤銷。并應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，之間的差額即入當(dāng)期損益。 v已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 3、處置：、處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。會計核算的變革（五）會計核算的變革（五）1、無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。將商譽排除在無形資產(chǎn)準則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制 2、初始計量：歷史成本；（購買無形資產(chǎn)的價

21、款超過正常信用條件延期支付，固定產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與現(xiàn)值之間的差額，除按照借款用予資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計入當(dāng)期損益）；3、改革研究開發(fā)費用的會計處理。研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。4、 攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。 5 5、資產(chǎn)減值準備計提變革。、資產(chǎn)減值準備計提變革。計提的減值準備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。計提的減值準備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)例子例子a a上市公司上市公司20062006年年1

22、1月月8 8日，從日，從b b公司購買一項商標權(quán)，公司購買一項商標權(quán)，a a公司由于資金周轉(zhuǎn)緊張，與公司由于資金周轉(zhuǎn)緊張，與b b公司協(xié)議分期付款方式支付。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計公司協(xié)議分期付款方式支付。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計600600萬元，每年末付款萬元，每年末付款300300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%6%，2 2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.83341.8334。有關(guān)會計處理如下：有關(guān)會計處理如下： 無形資產(chǎn)現(xiàn)值無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000=30000001.8334=55002001.8334=5500200 未確認融

23、資費用未確認融資費用=6000000=60000005500200=4998005500200=499800 第一年應(yīng)確認的融資費用第一年應(yīng)確認的融資費用 =5500200=55002006%=3300126%=330012 第二年應(yīng)確認的融資費用第二年應(yīng)確認的融資費用 =499800=499800330012=169788330012=169788 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 5 500 2005 500 200 未確認融資費用未確認融資費用 499 800499 800 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 6 000 6 000 000000 第一年底付款時：第一年底付款時： 借：長期

24、應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 30000003000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000003000000 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 330012330012 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 330012330012會計核算的變革（六）會計核算的變革（六）減值準備減值準備1、資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。2、可收回金額：可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 。3、有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計可收回金額。難以對單項資產(chǎn)的可收回金額估計時，應(yīng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)組的

25、可回收金額。4、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、按成本確認的投資性房地產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。5、存貨和金融工具計提的減值準備，可以轉(zhuǎn)回。會計核算的變革（七）會計核算的變革（七）工資薪酬工資薪酬1、職工薪酬：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職工薪酬。2、非貨幣性福利：v以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)該按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)成本或者損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。v將自有的房屋的資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)該按照該資產(chǎn)每期應(yīng)提的折舊計入相關(guān)成本或者費用，同時確認應(yīng)

26、付職工薪酬。v租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)該按照每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)成本或者期間費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬職工薪酬 （一）職工的范圍 （二）職工薪酬的范圍 （三）非貨幣性福利 （四）辭退福利的確認和計量 （五）社會保險 （一）職工的范圍（一）職工的范圍 1、與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）； 2、企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）； 3、雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。（二）（二）職工薪酬的范圍 （1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬； （2）能夠量化給職

27、工本人和提供給職工集體享有的福利 （3）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。 以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 （三）非貨幣性福利（三）非貨幣性福利 （1）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或當(dāng)期損益。 （2）無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：按照應(yīng)計提折

28、舊或應(yīng)支付租金，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 （3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或當(dāng)期損益，難以認定受益對象的，計入管理費用。 （四）辭退福利的確認和計量（四）辭退福利的確認和計量 1、什么是辭退福利 在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利 在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職 （四）辭退福利的確認和計量（續(xù)（四）辭退福利的確認和計量（續(xù)1） 2、辭退福利的確認條件 （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃），并即將實施。 正式計劃指已經(jīng)董

29、事會或類似機構(gòu)批準 該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括： 擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議 3、辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、補償款項超過一年支付的辭退計劃（含內(nèi)退計劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進行計量，計入當(dāng)期管理費用。 折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費用。 應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。 （四）辭退福利的確認和計量（續(xù)（四）辭退福利

30、的確認和計量（續(xù)2）1、醫(yī)療保險費 上年平均工資 2%2、養(yǎng)老保險費 上年平均工資 19%3、失業(yè)保險費 上年平均工資 1.5%4、工傷保險費對照辦法的附表工傷保險行業(yè)基準費率和浮動檔次表，選擇所屬行業(yè)類別對應(yīng)的浮動基準費率。（1）企業(yè)屬于第一行業(yè)類別，原費率為0.6%、1.2%、1.3%、1.4%的調(diào)整到0.5%。（2）企業(yè)屬于第二行業(yè)類別，原費率為0.3%、0.4%、0.6%的，調(diào)整到0.5%；原費率為0.7%的，調(diào)整到0.8%；原費率為1.3%、1.4%的，調(diào)整到1.2%；原費率為1.6%的，調(diào)整到1.5%。（3）原費率為0.9%、1.1%的企業(yè)，上一年度無工傷保險費用支出的，分別調(diào)整到

31、0.8%和1.0%；上一年度有工傷保險費用支出的，分別調(diào)整到1.0%和1.2%。（4）企業(yè)屬于第三行業(yè)類別，原費率為1.1%、1.2%的，調(diào)整到1%；原費率為1.3%、1.4%、1.5%的，調(diào)整到1.6%；原費率為1.7%的，調(diào)整到2%。 （五）（五）各種社會保險各種社會保險 5、住房公積金 住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%。6、工會經(jīng)費應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工工資總額的2%，向工會撥交當(dāng)月份的工會經(jīng)費。 7、職工教育經(jīng)費按列入成本的職工工資總額的1.5%提取職工教育經(jīng)費。 各種社會保險各種社會保險 取消了按取消了按14%14%計提福利費的

32、要求計提福利費的要求 會計核算的變革（八）會計核算的變革（八）收入收入分期收款：分期收款： 明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式（分期收款），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。 例子例子收入收入 甲公司售出大型設(shè)備一套（成本6000），協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計1000

33、0。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。計算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為7.93%。如圖示： 未收本金 a利息收益b=a*7.93%本金收現(xiàn)c=d-b總收現(xiàn) d銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000例子例子發(fā)出商品時：（1）借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未確認融資收益 2000同時根據(jù)配比性原則一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 6000

34、 貸：庫存商品 6000（2）第一年末按合同規(guī)定收到款項： 借：銀行存款 234000 貸：長期應(yīng)收款 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000（3）按照實際利率法攤銷未確認融資收益： 借：未確認融資收益 63400 貸：財務(wù)費用 63400會計核算的變革（九）會計核算的變革（九）所得稅所得稅 會計準則比較項目新企業(yè)會計準則企業(yè)會計制度核算方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法 應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù) ）。差異暫時性差異永久性差異時間性差異永久性差異新舊比較1、禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用 。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)確認和計量遞延所得

35、稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。 2、用暫時性差異取代時間性差異。例子例子 2000年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15。 項目2000年2001年2002年2003年2004年2005年賬面金額500040003000200010000計稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率 1515151515差 異 時 點值0150180138690例子例子分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所

36、得稅負債150 15030 30-42 -42-69 -69-69 -69各年的納稅調(diào)整會計分錄會計核算的變革（十）會計核算的變革（十）企業(yè)合并企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團購買ibm的pc電腦業(yè)務(wù)）。 合并形式包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并非統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并母公司a子公司b子公司c孫公司d例子例子例：例：a、b公司同為c公司控制下的子公司，2007年1月1日a公司以現(xiàn)金600萬元的對價收購了b公司100的股權(quán)。2006年12月31日，b公司所有者權(quán)益： b公司 （公允價值）

37、所有者權(quán)益 500 550則，1月1日a公司的會計處理： 借：長期投資長期股權(quán)投資 500 資本公積或留存收益 100 貸：銀行存款 600同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并: :應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。財務(wù)報表的變革財務(wù)報表的變革財務(wù)報表組成：財務(wù)報表組成： 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 附注附注 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附

38、注。 1、政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整 2、擔(dān)保公司以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整 3、資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司以證券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整 4、其他企業(yè)一般企業(yè)財務(wù)報表格式（一）財務(wù)報表適用范圍、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，編制財務(wù)報表。 2、財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更3、性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)單列，不具有重要性的項目除外。4、資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。 非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。5、當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供上