私立學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)規(guī)范1、民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)單位，執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足捐贈(zèng)者、投資者、服務(wù)對(duì)象、政府監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2、民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)， 配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人； 不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的， 必須在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，并須指定會(huì)計(jì)主管人員。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬（夫妻、直系 血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員上崗必須 持有國(guó)家頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 。3、民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制， 就是按照權(quán)利和責(zé)任

2、是否發(fā)生來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都 應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的 收入和費(fèi)用處理。4、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。5、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算以人民幣為核算本位幣。*6、民辦培訓(xùn)學(xué)校采用借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7、民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù) 報(bào)告，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè)置應(yīng)包括：訂本式總分類賬（總賬） 、訂本式現(xiàn)金日記賬、訂 本式銀行存款日記賬和活頁(yè)明細(xì)分類賬

3、。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的學(xué)校，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)符 合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定8、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)我們?cè)谙旅娴谋砀裰?，把民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中，民辦學(xué)校一般不用或者很少使用的會(huì)計(jì)科目 省去，把涉及民辦學(xué)校經(jīng)?；蚩赡苁褂玫臅?huì)計(jì)科目列出，供各校參考。在這個(gè)會(huì)計(jì)科目表中，每一個(gè)會(huì)計(jì) 科目前面都有一個(gè)國(guó)家法定的統(tǒng)一編號(hào)，主要是為了便于會(huì)計(jì)電算化，便于電腦輸入、導(dǎo)出和儲(chǔ)存；同時(shí)， 也便于各級(jí)信息使用部門能夠順利進(jìn)行指標(biāo)歸類和匯總。按照有關(guān)規(guī)定，我們?cè)诰幹茣?huì)計(jì)憑證時(shí)，可以只 寫會(huì)計(jì)科目名稱，也可以同時(shí)書寫會(huì)計(jì)科

4、目名稱和編號(hào)，但不能只寫會(huì)計(jì)科目編號(hào)。各學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際需要，根據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度列示的法定會(huì)計(jì)科目表，選擇相關(guān) 科目，據(jù)以設(shè)置帳簿，進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校常用會(huì)計(jì)科目名稱及其編號(hào)一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類編號(hào)名稱編號(hào)名稱1001 現(xiàn)金2101 短期借款1002 銀行存款2202 應(yīng)付賬款1009 其他貨幣資金2203 預(yù)收賬款 '1101 短期投資2204 應(yīng)付工資1121 應(yīng)收賬款2206 應(yīng)交稅金1122 其他應(yīng)收款2209 其他應(yīng)付款1201 存貨1301 待攤費(fèi)用1501 固定資產(chǎn)1502 累計(jì)折舊1505 在建工程1506 文物文化資產(chǎn)2301 預(yù)

5、提費(fèi)用1509 固定資產(chǎn)清理三、凈資產(chǎn)類3101 非限定性凈資產(chǎn)3102 限定性凈資產(chǎn)四、收入費(fèi)用類4101 捐贈(zèng)收入4301 提供服務(wù)收入4601 投資收益4901 其他收入5101 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本5201 管理費(fèi)用5301 籌資費(fèi)用5401 其他費(fèi)用三、會(huì)計(jì)科目使用的簡(jiǎn)要說明(一)資產(chǎn)類 資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民辦培訓(xùn)學(xué)校擁有或者控制的資源。 資產(chǎn)按其流動(dòng)性分 為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：購(gòu)入的資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)法定憑證上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值； 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)分別情況，按照歷史成本或公允價(jià)值確定。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在一年內(nèi)(含 1

6、年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在民辦培訓(xùn)學(xué)校，主要包括現(xiàn) 金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。固定資產(chǎn)是指那些為行政管理、提供服務(wù)之目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超過一年的，單位價(jià) 值較高的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)。下面對(duì)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)要說明。 .(1) 1001 現(xiàn)金I科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在財(cái)會(huì)部門、由出納人員負(fù)責(zé)管理的庫(kù)存現(xiàn) 金?，F(xiàn)金I科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金管理應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，依法嚴(yán)守現(xiàn)金紀(jì)律。 會(huì)計(jì)法明確規(guī)定實(shí)行不相容職務(wù)分 離，做到錢賬分管，會(huì)計(jì)與出納分開。出納人員不得兼任

7、稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi) 用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?，F(xiàn)金核算須做到日清日結(jié)，賬實(shí)相符；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余，及時(shí)查 找原因，按法規(guī)處理。賬務(wù)處理舉例：1 、 從銀行提取現(xiàn)金 10000 元。借：現(xiàn)金 10000貸： 銀行存款 100002、 用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，價(jià)值 800元，直接投入使用。借：管理費(fèi)用 辦公費(fèi) 800貸：現(xiàn)金 800(2) 1002 銀行存款 科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。艮 行存款I(lǐng)科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。按照相關(guān)規(guī)定， 凡是獨(dú)立核算的單位， 都應(yīng)當(dāng)在本地銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶， 用

8、以辦理 銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。 民辦培訓(xùn)學(xué)校必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時(shí)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與 銀行對(duì)賬單I逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，民辦培訓(xùn)學(xué) 校銀行存款帳面余額與銀行對(duì)賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進(jìn)行處理：對(duì)于因?qū)W?；蜚y行由于記賬差錯(cuò)引起的賬單不符，由出錯(cuò)一方按照規(guī)定的錯(cuò)帳更正方法及時(shí)予以更正；對(duì)于因出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬單余額不符，應(yīng)按月編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表I揭示并調(diào)整民辦培訓(xùn)學(xué)校和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂未達(dá)賬項(xiàng)II,是指學(xué)校和銀行之間，由于雙方記賬時(shí)間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。舉例

9、：某培訓(xùn)學(xué)校 2006年9 月 30 日銀行存款日記賬的帳面余額是 346000元；同期， 開戶銀行對(duì)賬單 的余額是 360200 元。經(jīng)過逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：a. 30 日，學(xué)校存入轉(zhuǎn)賬支票一張，1200 元，學(xué)校已做增加，銀行尚未入賬； +b. 29日，學(xué)校采購(gòu)辦公用品，開出支票一張，7500元，學(xué)校憑發(fā)票已做減少，銀行尚未入賬；C.28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元，由于出納因故未能及時(shí)去銀行取回單據(jù)，故銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬；d. 28日，按照雙方協(xié)議，銀行代繳電話費(fèi)2400元，由于出納因故未能及時(shí)去銀行取回單據(jù)，故銀行已做減少，學(xué)校尚未入賬；e.30日，銀行結(jié)

10、算學(xué)校存款利息300元，銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：xx培訓(xùn)學(xué)校賬號(hào)： 6337874112006 年 9 月 30 日項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額 銀行存款日記賬余額 加：銀行已收學(xué)校未收的款項(xiàng)c、收到匯款e、存款利息減：銀行已付學(xué)校未付的款項(xiàng)d、代交電話費(fèi) 346000100003002400 銀行對(duì)賬單余額加：學(xué)校已收銀行未收的款項(xiàng)a、存入支票減：學(xué)校已付銀行未付的款項(xiàng)b、開出支票購(gòu)辦公用品 36020012007500調(diào)整后銀行存款余額 353900 調(diào)整后銀行存款余額 353900 需要說明的是，調(diào)整后銀行存款余額既

11、不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對(duì)賬單余額。(3) 1009決他貨幣資金 科目。其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行 匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。民辦培訓(xùn)學(xué)?？赡苡玫降氖切庞每ù婵領(lǐng)t當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人員辦理信用卡并存入款 項(xiàng)時(shí)，其帳務(wù)處理如下：1、將現(xiàn)金或銀行存款 20000 元存入信用卡。 借：其他貨幣資金 信用卡存款 20000貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 20000412、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票:借：管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 600貸:其他貨幣資金 信用卡存款 6003、收

12、到信用卡存款利息 30元。憑銀行有關(guān)憑證: *借:其他貨幣資金 信用卡存款 30貸:籌資費(fèi)用30需要說明的是 ,關(guān)于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，千萬(wàn)不要錯(cuò)誤地計(jì)入其他收入I賬戶，而應(yīng)當(dāng)在籌資費(fèi)用I賬戶中進(jìn)行沖減。例如:收到銀行存款利息 200 元。根據(jù)銀行的通知，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是:借:銀行存款 200貸:籌資費(fèi)用 200鑒于費(fèi)用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額， 貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù)額， 所以，在登記 籌 資費(fèi)用I賬戶時(shí)，這200元應(yīng)當(dāng)以紅字登記在 籌資費(fèi)用I賬戶的借方，表示抵減了費(fèi)用。（4）1101短期投資科目。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年（

13、含 1 年）的投資，包括股票、債券 投資等。對(duì)民辦培訓(xùn)學(xué)校而言，對(duì)外短期投資的業(yè)務(wù)可能較少，但不排除為充分利用短期閑置貨 幣資金而對(duì)外進(jìn)行短期投資的可能。短期投資I科目屬資產(chǎn)類科目，應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。l短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。對(duì)于以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，應(yīng)按照實(shí)際支出 的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為投資成本。如果在實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣 告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則這些應(yīng)收現(xiàn)金股利或債券利息 應(yīng)當(dāng)在其他應(yīng)收款項(xiàng)下單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。賬務(wù)處理舉例:1、某校2006年6月1日從證券交易市場(chǎng)購(gòu)買 s公司發(fā)行

14、的在外股票 20000股作為短期投資，每 股支付價(jià)款 12元（每股含現(xiàn)金股利 0.25元）另外同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用 1800元，均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。借：短期投資 一一s公司股票236800其他應(yīng)收款 應(yīng)受 s 公司股利 5000貸：銀行存款 2418002、某校 2006 年 8 月 1 日，從代理發(fā)行銀行購(gòu)入 m 公司 2006 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期債券， 債券面值300000元，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息兩次。截至某校購(gòu) 買時(shí)，上半年利息尚未支付。該校實(shí)際支付價(jià)款為 306000 元，其中 6000 元為相關(guān)費(fèi)用。在該校 支付的價(jià)款中，包含了已到付息期但尚未領(lǐng)

15、取的債券利息5400元(300000X3.6%*12X6)借：短期投資 m 公司債券 300600其他應(yīng)收款 應(yīng)收 m 公司利息 5400貸：銀行存款3060008月10日，收到m公司債券利息5400元。借：銀行存款5400貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)收 m 公司利息 5400之后，每逢再收到 m 公司債券利息時(shí)借：銀行存款 5400貸： 短期投資 54003、假定2006年11月5日將上述購(gòu)入的 m公司債券出售，其出售價(jià)格是306000元，另支付有關(guān) 稅費(fèi) 3000 元。借：銀行存款 303000 ( 306000-3000)貸：短期投資 一一m公司債券 300600投資收益2400如果m公司債券出售

16、價(jià)格是 303000元：借：銀行存款 300000 ( 303000-3000)投資收益 6000貸：短期投資 m 公司債券 300600如果學(xué)校是在 8 月 8 日，尚未收到上半年利息時(shí)就將債券出售， 售價(jià) 306000，支付有關(guān)稅費(fèi) 3000 元借：銀行存款 303000( 306000-3000)投資收益 3000貸：短期投資 m 公司債券 3006004其他應(yīng)收款 應(yīng)收 m 公司利息 5400(5) 1121城收賬款科目。應(yīng)收賬款 科目，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因提供教育培訓(xùn)服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向接受服務(wù)單位或個(gè)人收取的、但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。期末如有余額在借方，反映學(xué)校應(yīng)收未收的債權(quán)。應(yīng)

17、收賬款I(lǐng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬；并按照債務(wù)對(duì)象即往來(lái)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì) 核算。 *賬務(wù)處理舉例1、 某校與h公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額38000元。本月，按照合同約定，為該公司提 供培訓(xùn)服務(wù)的工作圓滿結(jié)束，收款發(fā)票已開出，但到月末，款項(xiàng)尚未受到。借：應(yīng)收賬款 h 公司 38000貸：提供服務(wù)收入 380002、受到這筆款項(xiàng)，存入銀行：借：銀行存款 38000貸：應(yīng)收賬款 一一h公司38000(6) 1122淇他應(yīng)收款 科目。二其他應(yīng)收款 主要核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)債權(quán)(應(yīng)收賬款I(lǐng))以外的其他債權(quán)。如：應(yīng)收的股票股利、 應(yīng)收的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收的保險(xiǎn)公司

18、賠款、總務(wù)部門的備 用金等。賬務(wù)處理舉例：1 、某校以銀行存款為職工張平墊付應(yīng)由他自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi) 2800 元，待從工資中分兩個(gè)月扣還。 墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款 張平 2800貸：銀行存款 2800從工資中扣款：借：應(yīng)付工資 1400貸：其他應(yīng)收款 張平 14002、某校對(duì)總務(wù)部門實(shí)行備用金制度，核定的備用金定額為 6000 元。撥付備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金備用金(總務(wù)處) 60006000總務(wù)部門報(bào)銷零星費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用 1200貸：現(xiàn)金 1200 收回備用金時(shí)：借：現(xiàn)金 6000貸：其他應(yīng)收款 備用金(總務(wù)處) 60003、學(xué)校的一輛機(jī)動(dòng)車發(fā)生事故，車輛報(bào)廢，經(jīng)保險(xiǎn)公司認(rèn)定，

19、應(yīng)獲得20000 元賠償借：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司 20000貸：固定資產(chǎn)清理 20000收到賠償：借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司 20000(7) 1201 -存貨科目。存貨， 是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有、 以備出售或捐贈(zèng)的， 或者為了出售或捐贈(zèng) 仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品以及 達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)企業(yè)而言，存貨是一個(gè)舉足輕重的重要核算 對(duì)象。但對(duì)于民間非營(yíng)利組織特別是民辦培訓(xùn)學(xué)校來(lái)說，帝貨I核算的內(nèi)容不很多，因?yàn)閷W(xué)校很少有庫(kù)存的、準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀?zèng)的商品或物品，更不生產(chǎn)這類準(zhǔn)備出售

20、或?qū)ν饩栀?zèng)的商品或物 品。有的，只是一些備用的材料、物品。而且，如果學(xué)校買來(lái)的材料、物品，買來(lái)就用，也不必 通過彳貨I這個(gè)科目進(jìn)行核算，而是直接在成本費(fèi)用中列支。只有買來(lái)的材料、物品、低值易耗 品等在驗(yàn)收后，先入庫(kù)保存，等待領(lǐng)用，才在帝貨中核算。在存貨一級(jí)帳戶下，學(xué)?？梢栽O(shè)立材料I、低值易耗品I等二級(jí)明細(xì)帳戶。因此，關(guān)于存貨的價(jià)值確認(rèn)、存貨出庫(kù)成本的計(jì)算方法、存貨盤盈盤虧等，這里都不做詳述。(8) 1301 待攤費(fèi)用 料目。待攤費(fèi)用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠? 年以內(nèi)(含 1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1 年之內(nèi)分期

21、平均攤銷，記入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓(xùn)學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一 次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，不再留待以后期間攤銷。賬務(wù)處理舉例：1 、某校租用某兄弟單位房屋 30間作為教室， 用作日常教學(xué)活動(dòng)。 跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金 30 萬(wàn)元，在每年 1 月 10 日前一次全部預(yù)付 1月 10日付款時(shí)，根據(jù)對(duì)方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證：借：待攤費(fèi)用 房屋租金 300000貸：銀行存款 3000002、1 月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金： （以后每月做此分錄）借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 租賃費(fèi)25000（300000*12=25000）貸：待攤費(fèi)用 房屋租金

22、25000（9）1501 4固定資產(chǎn) 科目l 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： （一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出 租目的而持有的； （二）預(yù)計(jì)使用年限超過一年； （三）單位價(jià)值較高。各個(gè)學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、每類或每項(xiàng)固定 資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，經(jīng)過本單位 董事會(huì)（理事會(huì)）或其他決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照有關(guān)法律，向有關(guān)主管部門備案。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定： 固定資產(chǎn)在取得時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。 外購(gòu)的固 定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅金、包裝費(fèi)等稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)

23、到預(yù)定可使用狀態(tài) 前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等確定其成本；自行 建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本； 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定確定其成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校由于出售、 報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益， 應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的 4其他 收入或者類他費(fèi)用I。民辦培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)， 應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)學(xué)校董事會(huì)（理事會(huì)）和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前 結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價(jià)值，列入-其他收入I；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資

24、產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計(jì)入當(dāng)期-管理費(fèi)用I。民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片） ，進(jìn)行明細(xì)分類核算賬務(wù)處理舉例1、某校購(gòu)買辦公用數(shù)碼多功能機(jī)一臺(tái)，單位價(jià)值2 5 0 0 0元，運(yùn)輸費(fèi)2 0 0元，調(diào)試費(fèi)3 0 0元。根據(jù)供應(yīng)方、運(yùn)輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗(yàn)收記錄 確定原值為2 5 5 0 0元。編制會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)2 5 5 0 0貸：銀行存款（或現(xiàn)金）2 5 5 0 02、某技能培訓(xùn)學(xué)校購(gòu)買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，買價(jià)2 5 0 0 0 0元，包裝費(fèi)10 0 0 0元，運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)3 0 0 0元

25、，安裝費(fèi)及調(diào)試費(fèi)2 0 0 0 0元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng) 檢驗(yàn)合格后投入使用。（1）開出支票支付價(jià)款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票：借：在建工程X型號(hào)數(shù)控機(jī)床 貸：銀行存款250000250000（2）開出支票支付包裝費(fèi)：借：在建工程X型號(hào)數(shù)控機(jī)床 1 0 0 0 0 貸：銀行存款10000（3）開出支票支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)：借：在建工程X型號(hào)數(shù)控機(jī)床3 0 0 0貸：銀行存款3000（4）支付安裝及調(diào)試費(fèi)20000借：在建工程X型號(hào)數(shù)控機(jī)床 2 0 0 0 0貸：銀行存款5）安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格，根據(jù)驗(yàn)收單：借：固定資產(chǎn)2 8 3 0 0 0貸：在建工程X型號(hào)數(shù)控機(jī)床2

26、 8 3 0 0 03、某校收到合作企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)的新旅行車一輛，對(duì)方?jīng)]有提供購(gòu)車原始發(fā)票，經(jīng)在市場(chǎng)調(diào)查， 同類型商品的價(jià)格是120000元。經(jīng)確定，該汽車的公允價(jià)值為120000元。借：固定資產(chǎn) 機(jī)動(dòng)車 120000貸：捐贈(zèng)收入120000學(xué)校的捐贈(zèng)收入， 計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)提所得稅， 如金額較大可以分五年計(jì)入應(yīng)納稅所 得額計(jì)算交納所得稅。4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理。例：某校的一臺(tái)電腦，原值 20000 元，已累計(jì)提折舊 15000 元， 實(shí)際賣價(jià)為 4000 元（1）將已出售的電腦轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理It借： 固定資產(chǎn)清理 5000累計(jì)折舊（已提折舊） 1

27、5000貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 20000（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或其它收入。減值時(shí)借：現(xiàn)金（或銀行存款） 4000 管理費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 1000貸：固定資產(chǎn)清理 5000增值時(shí)：如果該電腦賣 6000 元。分錄是： ;借：現(xiàn)金（或銀行存款） 6000貸：固定資產(chǎn)清理 5000 其他收入 固定資產(chǎn)處置凈收入 10005、某校一臺(tái)柜式空調(diào)機(jī)使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該空調(diào)原值 12800 元，已提折舊 12000元。報(bào)廢 時(shí)，殘料計(jì)價(jià) 300元，驗(yàn)收入庫(kù)。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金支付清理費(fèi) 200 元。賬務(wù)處理如下：（ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 800累計(jì)折

28、舊 12000貸：固定資產(chǎn) 12800（ 2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 200貸：現(xiàn)金 200（ 3）殘料入庫(kù)借：存貨 材料 300 貸： 固定資產(chǎn)清理 300如果殘料當(dāng)時(shí)就賣給廢品收購(gòu)部門，收回現(xiàn)金，則：借：現(xiàn)金 3003貸：固定資產(chǎn)清理 300（ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費(fèi)用 處理固定資產(chǎn)凈損失 700 貸：固定資產(chǎn)清理 7006、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)后，對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 1）盤盈：按照公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)貸：其他收入（2）盤虧：例：某校在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺(tái)，查明 原因是夜間被盜。該電腦

29、原值 28000 元，已累計(jì)折舊 21000 元。經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)，同意賠償4000 元，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)有關(guān)制度決定，過失人賠償 1400 元。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 1600 其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司 4000 其他應(yīng)收款 張 三 1400 累計(jì)折舊 21000 貸：固定資產(chǎn) 28000注：凡是2005年12月31日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)因已按舊會(huì)計(jì)制度在嚴(yán)業(yè)支出 中列支，發(fā)生盤虧時(shí)不應(yīng)在費(fèi)用中重復(fù)列支。應(yīng)：借：非限定性凈資產(chǎn)滾存凈資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 保險(xiǎn)公司償付賠款時(shí)：借：銀行存款 4000 貸：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司 4000 責(zé)任人繳納賠償金：借：現(xiàn)金 1400貸：其他應(yīng)收款 張三 1400

30、（10）1502累計(jì)折舊料目。固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價(jià)值。累計(jì)折舊I這個(gè)會(huì)計(jì)科目比較特殊，它是 固定資產(chǎn)I帳戶的備抵調(diào)整帳戶。 固定資產(chǎn)I帳戶不紀(jì) 錄固定資產(chǎn)折舊，永遠(yuǎn)只記錄固定資產(chǎn)原值。 固定資產(chǎn)折舊則專門在 累計(jì)折舊I賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄。累計(jì)折舊I賬戶貸方記錄每月計(jì)提折舊的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊數(shù)額。累計(jì)折舊I余額在貸方，表示已提的累計(jì)折舊數(shù)額。為什么說累計(jì)折舊I賬戶是固定資產(chǎn)I帳戶的調(diào)整帳戶？因?yàn)橛霉潭ㄙY產(chǎn)I帳戶的期末借方余額減去 累計(jì)折舊I帳戶的貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊， 并在固定資產(chǎn)的預(yù)

31、計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY 產(chǎn)成本。 民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì) 凈殘值。我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為： （一）房屋、建 筑物為 20 年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年；（三）電子設(shè)備和火車、 輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5 年。用于展覽、 教育和研究等目的的歷史文物、 藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值的典藏， 雖作 為固定資產(chǎn)核算，但不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，單獨(dú)在文物文化資產(chǎn) 項(xiàng)下反映。按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度， 民辦培訓(xùn)學(xué)校在按月計(jì)提折舊時(shí)要注意： 當(dāng)月

32、增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不提 折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn) 提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，所謂應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值。）；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。民辦培訓(xùn)學(xué)校的折舊方法， 一般采用直線法即年限平均法。 學(xué)校折舊方法一經(jīng)確定， 不得隨意 改變。年限平均法的計(jì)算公式是：1-預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率 = >100 %預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率*12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 > 月折舊率賬務(wù)處理舉例1、某校購(gòu)入管理用小臥車

33、一輛，原值 260000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%1 -預(yù)計(jì)凈殘值率4%年折舊率 = >100 % = 19.2%預(yù)計(jì)使用年限 5月折舊率 = 19.2 *12= 1.6 %月折舊額 = 260000>1.6% = 4160會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 折舊費(fèi) 4160貸：累計(jì)折舊4160如果培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)和用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)。在每月計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入k務(wù)活動(dòng)成本I和T理費(fèi)用I賬戶，會(huì)計(jì)分錄是： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 折舊費(fèi)（直接用于教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用

34、 折舊費(fèi)（用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊（二）負(fù)債類負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù) 潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。民辦培訓(xùn)學(xué)校的負(fù)債，按其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含 1 年）償還的負(fù)債。包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、 預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年以上的負(fù)債。包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。下面對(duì)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)要說明。2101短期借款科目。短期借款是指民辦培訓(xùn)學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以下 （含 1 年）的各種借款。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款

35、本金和確定利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。短期借款I(lǐng)賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例：1、某校于 2006年1月1日向開戶銀行借入 100000元，期限 9個(gè)月，年利率 6%。該借款到期， 如數(shù)歸還。利息按月預(yù)提，按季支付。1 月借入款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 100000貸：短期借款 1000001 月末，預(yù)提銀行借款利息：借：籌資費(fèi)用 借款利息 500貸：與提費(fèi)用 借款利息 5002 月末，預(yù)提銀行借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上。3 月末，向銀行支付借款利息：借：預(yù)提費(fèi)用 借款利息 1000籌資費(fèi)用 借款利息 500貸：銀行存款 1500第二、第三季度的賬務(wù)處理同上9 月末，歸還

36、借款本金時(shí)：借：短期借款 100000貸：銀行存款 100000（12）2202應(yīng)付賬款科目。應(yīng)付賬款I(lǐng)賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款I(lǐng)賬戶應(yīng)按照債權(quán)人分別設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理舉例1、 根據(jù)有關(guān)協(xié)議，培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)向出租校舍的XX學(xué)院支付暑期空調(diào)及電扇所耗用的電費(fèi)6000元。至2006年8月31日，此款尚未支付， 但本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 學(xué)校已將此筆款項(xiàng)列入當(dāng)期費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 水電費(fèi) 60000 貸：應(yīng)付賬款 一一X學(xué)院60002、2006年9月10日，以轉(zhuǎn)賬支票向XX學(xué)院支付上述款項(xiàng)。憑債權(quán)方開具的正式發(fā)票和學(xué)校的支 票存根：

37、 !借：應(yīng)付賬款 一一X學(xué)院6000貸：銀行存款 6000(13) 2203 預(yù)收賬款 料目。預(yù)收賬款I(lǐng)賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校向服務(wù)對(duì)象或商品購(gòu)買單位，預(yù)收的各種款項(xiàng)。民辦培訓(xùn)學(xué)校向培訓(xùn)對(duì)象收取的學(xué)費(fèi)，一般都是按照學(xué)期來(lái)收取的。由于教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式的 不同，學(xué)期的長(zhǎng)短不盡相同，短則十天半月，長(zhǎng)則三、四個(gè)月甚至半年。另外，由于學(xué)校的規(guī)模 大小各異，收取的學(xué)費(fèi)總量和對(duì)核算詳細(xì)程度的要求也不一樣。因此，對(duì)收取的學(xué)費(fèi)，不同的培 訓(xùn)學(xué)?？梢圆扇〔煌奶幚矸椒ǎ?對(duì)培訓(xùn)項(xiàng)目繁多、 期間較短(不超過 1 個(gè)月)、收費(fèi)總量不大的， 可以全部直接列作當(dāng)期 提供服務(wù)收入 ；對(duì)于培訓(xùn)項(xiàng)目比較單一、培訓(xùn)周期較長(zhǎng)、收

38、費(fèi)總量較大 的，可以通過預(yù)收賬款I(lǐng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以利于成本的真實(shí)和收支的有效對(duì)比，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的 落實(shí)。賬務(wù)處理舉例某校 2006年 8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費(fèi)，學(xué)期從 9月 1 日開始，計(jì)劃上課 4個(gè)月共 160 課時(shí)，每人收 1600 元。該校共招收本期學(xué)員 1000 人，收取學(xué)費(fèi) 1600000 元。根據(jù)受益期 4 個(gè)月平均計(jì)算，每月的收入應(yīng)是 400000元。8 月收取學(xué)費(fèi)，并及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款 16000007貸：預(yù)收賬款 秋季學(xué)費(fèi) 16000009 月，結(jié)轉(zhuǎn) 9 月的學(xué)費(fèi)收入：借：預(yù)收賬款 秋季學(xué)費(fèi) 40000010月、 11月、 12 月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)收入同上。(1

39、4) 2204城付工資 料目。應(yīng)付工資I賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、 獎(jiǎng)金、津貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本帳戶合算。應(yīng)付工資I賬戶貸方，記錄各項(xiàng)應(yīng)發(fā)數(shù)額，借方紀(jì)錄各項(xiàng)實(shí)發(fā)數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示應(yīng)發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額。應(yīng)付工資 核算的依據(jù)是每月編制的 -工資單 和-工資匯總表I。賬務(wù)處理舉例某校根據(jù)-工資匯總表結(jié)算本月工資總額 326000元。其中，代扣職工住房租金 2000元，代墊 職工李斯家屬醫(yī)藥費(fèi) 800 元，代扣個(gè)人所得稅 26700 元，職工住房公積金補(bǔ)貼 25000 元代為專戶 存儲(chǔ)，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的賠償

40、款 1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金 270100元，發(fā) 放工資。從銀行提取現(xiàn)金 270100 元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金 270100貸：銀行存款 270100支付本月應(yīng)付工資：借：應(yīng)付工資 326000貸：現(xiàn)金270100其他應(yīng)收款 職工房租 2000 其他應(yīng)收款 李 斯800其他應(yīng)收款 張 三1400應(yīng)交稅金 應(yīng)交個(gè)人所得稅 26700 銀行存款 25000結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資：假設(shè)，在 326000元工資總額中， 教師班主任等教育教學(xué)一線職工工資為 266000元，其余 60000 元為管理人員工資。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 工資 266000 管理費(fèi)用 工資 60000貸：應(yīng)付工資326000(1

41、5) 2206 應(yīng)交稅金 科目應(yīng)交稅金I賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校依照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個(gè)人所得稅。其中，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入k務(wù)活動(dòng)成本(設(shè)相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目)；房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、印花稅直接計(jì)入 管理費(fèi)用H；所得稅計(jì)入其他費(fèi)用。賬務(wù)處理舉例：1、 某校2006年9月學(xué)費(fèi)收入為350000元。經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10500元(350000 >3%), 城建稅735元(10500X7%),教育費(fèi)附加 315元(10500X3% )。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1

42、0500業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 應(yīng)交城建稅 735業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 應(yīng)交教育費(fèi)附加 3154貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10500應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅735應(yīng)交稅金 應(yīng)交教育費(fèi)附加 3152、2006 年 9月,代扣代繳個(gè)人所得稅 26700元已在發(fā)放工資時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。3、10月初,學(xué)校按照法定期限,通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報(bào)成功。并通過銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費(fèi)。 根據(jù)各種完稅憑證,編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10500應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅735應(yīng)交稅金 應(yīng)交教育費(fèi)附加 315貸：銀行存款115504、如年底須計(jì)算繳納企業(yè)所得稅28000 元：借：其他費(fèi)用 應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交企業(yè)

43、所得稅5 、次年 1 月完稅后：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000貸：銀行存款 28000(16) 2209淇他應(yīng)付款 科目。二其他應(yīng)付款I(lǐng)賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。該帳戶按照債權(quán)對(duì)象設(shè) 立明細(xì)帳戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)收賬款I(lǐng)、他應(yīng)收款I(lǐng)、應(yīng)付賬款I(lǐng)、欣他應(yīng)付款I(lǐng)都是核算債權(quán)債務(wù)的結(jié)算類帳戶。但是，在核算實(shí)踐中,面對(duì)具體業(yè)務(wù),往往在兩個(gè)應(yīng)收和兩個(gè)應(yīng)付賬戶中難以定奪。其實(shí),區(qū)別的最重 要標(biāo)志,就看發(fā)生的債權(quán)或債務(wù),是不是和本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。比如在學(xué)校,主要活 動(dòng)是教育教學(xué)，那么，凡是與教育教學(xué)活動(dòng)有直接關(guān)系的債權(quán)債務(wù)，就在應(yīng)收賬款I(lǐng)或應(yīng)付賬款I(lǐng)I中核算

44、，其他債權(quán)債務(wù)，則在 他應(yīng)收款I(lǐng)或他應(yīng)付款I(lǐng)中核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校使用 其他應(yīng)收款I(lǐng)或他應(yīng)付款 的業(yè)務(wù)較多，比如，短期欠付個(gè)人的款項(xiàng)、代收待付的款項(xiàng)、已提但未付的工 會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工個(gè)人的臨時(shí)借款、給所屬部門的臨時(shí)周轉(zhuǎn)金等等。應(yīng)收賬款I(lǐng)、類他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款I(lǐng)、類他應(yīng)付款I(lǐng)都應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)債務(wù)的對(duì)象設(shè)立明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（17）2301 預(yù)提費(fèi)用 料目。預(yù)提費(fèi)用I賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租 金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。 預(yù)提費(fèi)用I賬戶按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。根據(jù)與XX學(xué)院達(dá)成的租房協(xié)議，某校從 2006年1月1日開始租用的教室

45、和辦公用房年租金為 600000 元。學(xué)?？梢韵仁褂茫孔獾侥昴┮淮胃肚?。雖然，此項(xiàng)開支到年底才須付款。但我們不 能說不付款就沒有這回事。因?yàn)榉孔右呀?jīng)使用了，在每月成本、費(fèi)用中，就理應(yīng)有房租費(fèi)。所以， 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要進(jìn)行預(yù)提。每月要做的分錄是：借：管理費(fèi)用 房租費(fèi) 50000 貸：預(yù)提費(fèi)用 房租費(fèi) 5000012月 25日一次支付時(shí)，做分錄：借：預(yù)提費(fèi)用 房租費(fèi) 550000 （111 月的房租） 管理費(fèi)用 房租費(fèi) 50000（ 12月的房租）貸：銀行存款 600000（三）凈資產(chǎn)類 民辦培訓(xùn)學(xué)校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性

46、凈資產(chǎn)。 如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等 ）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈 資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性 凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。如果規(guī)定的限制性條件已經(jīng)解除，限定 性凈資產(chǎn)也可以轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。 所謂時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校在收到資產(chǎn)后的 特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。 所謂用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、

47、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校將收到的資產(chǎn)用 于某一特定的用途。民辦培訓(xùn)學(xué)校的董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款 限額等，屬于內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。,應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈(zèng)者對(duì)出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學(xué)校的凈資 產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因?yàn)槌鲑Y人的資金投入是為了整個(gè)教育教學(xué)活動(dòng)，既沒有限制使 用的時(shí)間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。（18） 3101啡限定性凈資產(chǎn)I科目。：學(xué)校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容， 為了進(jìn)行明細(xì)分類核算， 有必要在 非

48、限定性凈資產(chǎn)I的一級(jí)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)下設(shè)置二級(jí)甚至三級(jí)會(huì)計(jì)科目。建議設(shè)置-出資者投入I、-發(fā)展基金I、益金I、風(fēng)險(xiǎn)基金I、合理回報(bào)I、本年凈資產(chǎn)I、滾存凈資產(chǎn) 等二級(jí)科目。其中：-出資者投入I I 核算學(xué)校在申請(qǐng)開辦時(shí)， 經(jīng)法定驗(yàn)資認(rèn)證的投資者實(shí)際投入的資金額； 發(fā)展基金 、公益金 、風(fēng) 險(xiǎn)基金 核算按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校章程規(guī)定提取的專用基金； 合理回報(bào) 核算在章程中明確表明要求取得合理回報(bào)的民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)決策機(jī)構(gòu)的決議，實(shí)際合理回報(bào) 明細(xì)帳戶轉(zhuǎn)入E限定性凈應(yīng)付給出資者的合理回報(bào)。 年度末，將 非限定性凈資產(chǎn)資產(chǎn)一一本年凈資產(chǎn)I明細(xì)帳戶。本年凈資產(chǎn)I核算本年的凈資產(chǎn)動(dòng)態(tài)情況。每月， 學(xué)校應(yīng)當(dāng)

49、將本月發(fā)生的提供服務(wù)收入一非限定 性收入、類他收入一非限定性收入I、等收入類賬戶的賬面余額和 k務(wù)活動(dòng)成本、T理費(fèi)用I、 籌資費(fèi)用、杉他費(fèi)用I等成本費(fèi)用類賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細(xì)帳戶。年末，E限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 的余額轉(zhuǎn)入 非限定性凈資產(chǎn) 滾存凈資產(chǎn) 明細(xì)帳戶。滾存凈資產(chǎn) 核算歷年的滾存結(jié)余賬務(wù)處理舉例：1、2006年9月 30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月 提供服務(wù)收入 非限定性收入146000元， 其他收入非限定性收入 3000元， 投資收益 10000元借：提供服務(wù)收入 非限定性收入 146000 其他收入 非限定性收入 3000 投資收益 債券收益 10000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 本年凈資產(chǎn) 1

50、590002、2006年9月 30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本90000元， 管理費(fèi)用 30000元， 籌資費(fèi)用 5000元， 其他費(fèi)用 2000 元。借：非限定性凈資產(chǎn) 本年凈資產(chǎn) 127000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本90000管理費(fèi)用30000籌資費(fèi)用5000其他費(fèi)用20003、2006 年年度會(huì)計(jì)報(bào)告做出后，次年一月，根據(jù)學(xué)校董事會(huì)決議并在網(wǎng)上公示，同時(shí)報(bào)經(jīng)上級(jí) 主管部門備案，應(yīng)付給出資人的當(dāng)年合理回報(bào)20000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：非限定性凈資產(chǎn) 合理回報(bào) 20000貸：其他應(yīng)付款 舉辦者王飛 20000支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款 舉辦者王飛 20000 貸：現(xiàn)金 20000按照民辦教育促進(jìn)法實(shí)施

51、條例的要求，民辦學(xué)校取得合理回報(bào)的操作時(shí)間應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí) 。從實(shí)務(wù)來(lái)看， 學(xué)校何時(shí)具體操作較為適宜？一般來(lái)說，在年度決算前做這件事比較 困難，無(wú)論是計(jì)算依據(jù)的確定還是帳務(wù)處理的時(shí)間，都很匆忙。因此，建議培訓(xùn)學(xué)校在每年一月 完成上年會(huì)計(jì)報(bào)表后，盡快召開理事會(huì)、董事會(huì)等，就回報(bào)問題作出決議，并依法向社會(huì)公示， 向主管部門備案，在完成一系列法定程序并已經(jīng)經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成上年度的審計(jì)后，在每年 2 月進(jìn)行合理回報(bào)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是比較合適的。這和稅務(wù)部門的有關(guān)要求也比較一致4、2006年的稅后凈資產(chǎn)是 100000 元，計(jì)提 三金依法提留發(fā)展基金、公益金、風(fēng)險(xiǎn)保證金，是為了堅(jiān)持會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原

52、則，保證會(huì)計(jì)主體更好 的生存和發(fā)展。提留發(fā)展基金是為了保證學(xué)校能夠有一定資金儲(chǔ)備，用于持續(xù)發(fā)展，擴(kuò)大學(xué)校辦 學(xué)規(guī)模，增加資產(chǎn)投入，創(chuàng)建特色和品牌學(xué)校；提留公益金是為了用于學(xué)校的集體福利事業(yè)；提 留風(fēng)險(xiǎn)保證金是為了應(yīng)對(duì)學(xué)?？赡馨l(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)， 如政策風(fēng)險(xiǎn)、 教育市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 三金I的提取比例，一般遵從相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第37條規(guī)定：在 每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從年度 凈資產(chǎn)增加額中，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從年度凈收益中，按不低于年度凈資 產(chǎn)增加額或者凈收益的 25的比例提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的

53、建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更 新等。至于公益金、風(fēng)險(xiǎn)保證金的提取比例，條例未作具體規(guī)定。參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公益金的提取比例一般是 5% 10%；風(fēng)險(xiǎn)保證金的提取比例一般是 10%。三金I應(yīng)在每年決算時(shí)提取。會(huì)計(jì)分錄是：借：非限定性凈資產(chǎn) 本年凈資產(chǎn) 40000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 發(fā)展基金25000貸：非限定性凈資產(chǎn) 公益金 5000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn)保證金 100000使用一三金 時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：借：非限定性凈資產(chǎn) 發(fā)展基金非限定性凈資產(chǎn) 公益金非限定性凈資產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn)保證金貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（四）收入類收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、 導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力

54、的 流入。 民辦培訓(xùn)學(xué)校的收入按其來(lái)源主要分為捐贈(zèng)收入、 提供服務(wù)收入、 投資收益和其他收入等。捐贈(zèng)收入是民辦培訓(xùn)學(xué)校接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。 提供服務(wù)收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括 學(xué)費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。這是民辦培訓(xùn)學(xué)校最主要的收入來(lái)源。投資收益是指民辦培訓(xùn)學(xué)校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。民辦培訓(xùn)學(xué)校如果有除上述捐贈(zèng)收入、提供服務(wù)收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入， 也應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處 置凈收入等。民辦培訓(xùn)學(xué)校的提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等

55、一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn) 提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限 制，分別限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù) 時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易對(duì)于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入， 應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)： 1在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并 完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；2如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。（19）4101 捐贈(zèng)收入料目。捐贈(zèng)收入I賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。捐贈(zèng)收入舊勺期末余額在全部結(jié)轉(zhuǎn) TE限定性凈資產(chǎn)一一本年凈資產(chǎn)I后，應(yīng)無(wú)余額。捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)