淺論內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

1、摘要緒論1內(nèi)部審計(jì)基本知識1.1內(nèi)部中計(jì)的概念1.2內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展13建立內(nèi)部審計(jì)的必要性14內(nèi)部審計(jì)的職能15內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值2內(nèi)部控制的基本知識2. 1內(nèi)部控制的概念2.2內(nèi)部控制的發(fā)展2. 3內(nèi)部控制的要素2. 4內(nèi)部控制的體系2. 5內(nèi)部控制的作用2. 6內(nèi)部控制的種類3內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系3. 1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系3.2內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制屮的作用結(jié)語參考文獻(xiàn)價(jià)值鏈管理理論是美國管理學(xué)家邊克爾波特提出的，20卅:紀(jì)以來風(fēng)靡全 球，成為一種研究確定企業(yè)競爭優(yōu)勢，尋找競爭方法以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的基本工具。 企業(yè)活動的根本目的是追求企業(yè)價(jià)值增值，即金業(yè)價(jià)值的最大化。金業(yè)的各項(xiàng)基 本職能活

2、動可以看作是價(jià)值增值活動，按照價(jià)值鏈理論設(shè)計(jì)企業(yè)組織，只有能為 企業(yè)帶來價(jià)值增值的部門才有存在的必要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理的控制環(huán) 節(jié)，也必須適應(yīng)這種要求，為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理的手段。本文旨在明確 兩者的概念、作用及明確兩者之間的關(guān)系，有助于更好地認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控 制的特點(diǎn)及意義。爭取處理和合理運(yùn)用兩者的關(guān)系對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制 度、保障企業(yè)的氏期可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制關(guān)系內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的價(jià)值鏈上是一項(xiàng)間接、輔助活動，它對于企業(yè)的價(jià)值增 值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)可 以通

3、過自己的努力幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于挽回的損失 （或創(chuàng)造的效益）時，企業(yè)價(jià)值就相應(yīng)增加。另一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的間接價(jià) 值，它包描“威懾價(jià)值”，即無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在公司治理結(jié) 構(gòu)設(shè)計(jì)屮有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會對金業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn) 生潛在的威懾作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得 不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效；同時內(nèi)部審計(jì) 還可以通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，優(yōu)化價(jià)值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價(jià)值” 0直接價(jià) 值易于計(jì)量，而間接價(jià)值卻難以衡量。在現(xiàn)代社會中，管理制度越來越成熟，內(nèi) 部控制越來越完善，內(nèi)部審計(jì)價(jià)

4、值將如何凸現(xiàn)成為內(nèi)部審計(jì)人員十分關(guān)注的問 題。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè) 務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)牛的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的 控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物 分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò) 大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1內(nèi)部審計(jì)基本知識1.1內(nèi)部審計(jì)的概念國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（iia）在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中指出：“內(nèi)部審計(jì)是 一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在

5、増加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用 系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織 實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”在我國內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制 的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效杲等開展 的一種評價(jià)活動。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并列的三種審 計(jì)類型之一。1.2內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程，至今已經(jīng)歷了占代內(nèi) 部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個發(fā)展階段?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)始于 美國。1941年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的開始。1940年之前在美國，內(nèi)部審 計(jì)只是外部會計(jì)公司的一個助手。1941年，vic

6、torzbrink完成了他在紐約 大學(xué)的博士學(xué)位的論文，該論文闡述了包括內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi) 部審計(jì)突破性的研究成果。brink指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為公司管理層的服務(wù) 者，而不是作為外部審計(jì)（外部會計(jì)公司審計(jì)）的助手。brink憑借這篇論 文成為美國“內(nèi)部審計(jì)”這個學(xué)科的“開山祖鼻”。同年，北美公司的內(nèi) 部審計(jì)部門主任johnbthurston寫了一本名為內(nèi)部審計(jì)的原理和技術(shù)的 內(nèi)部審計(jì)專著。brink還于1942年出版了美國第一木全面的、系統(tǒng)的論述 “內(nèi)部審計(jì)”方面的書內(nèi)部審計(jì)原理和實(shí)務(wù)。此書一直不斷更新，并 于2001年發(fā)行第五版。以上事件標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)理論己開始形成， 是內(nèi)部審

7、計(jì)的第一個轉(zhuǎn)折點(diǎn)。1978年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（iia）止式頒布了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。 這是“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”的雛形。所以1978年是美國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時 期，同時也是內(nèi)部審計(jì)歷史發(fā)展過程中第二個轉(zhuǎn)折點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn) 則的首頁就是全面綜合地對“內(nèi)部審計(jì)”的概念進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，在 當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)和審計(jì)領(lǐng)域這個定義己經(jīng)是相當(dāng)完美。此準(zhǔn)則頒布后十年來被 世界齊國的審計(jì)領(lǐng)域普遍認(rèn)可，并被翻譯成9種語言。1999年6月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會及其屈卜的研究基金在反復(fù)進(jìn)行討論、 研究、向各方征求意見后，正式頒布了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架。正如財(cái)務(wù) 會計(jì)準(zhǔn)則框架一樣，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心，所以 1999

8、年6月是美國內(nèi)部審計(jì)歷史發(fā)展過程中第三個“歷史性轉(zhuǎn)折點(diǎn)”。1.3建立內(nèi)部審計(jì)的必要性內(nèi)部審計(jì)雖然存在著獨(dú)立性不夠充分的局限性，但它具有對本單位的情 況比較熟悉，取證比較容易的優(yōu)點(diǎn)，因而，容易收到審計(jì)效果。再者，我國 幅員遼闊，被審單位眾多，審計(jì)任務(wù)繁重，單靠外部審計(jì)的力量是不夠的。 因此，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要補(bǔ)充。最后，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛, 包括財(cái)政，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個方面。顯而易見，建立 內(nèi)部審計(jì)是非常必耍的。1.4內(nèi)部審計(jì)的職能內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成的部分，其職能和國家審計(jì)一樣， 通過檢杳企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)合法性，以減少差錯和失誤， 杜絕損失浪

9、費(fèi)，堵塞管理中的漏洞，保證經(jīng)營方向沿著止確的軌道運(yùn)行， 維護(hù)國家、集體、個人的利益。在此基礎(chǔ)上，對單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)效 果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)、鑒證，為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，以利于改進(jìn) 經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，完善規(guī)章制度，提高經(jīng)濟(jì)效 益。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的職能叮概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證 的職能。1.5內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值內(nèi)部審計(jì)要幫助組織完成組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，要從風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi) 部控制和公司治理的角度出發(fā)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢作用。筆者認(rèn) 為內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用主耍有如下幾個途徑。內(nèi)部審計(jì)幫助組織改善治理實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值公司治理按照美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉姆森的權(quán)威定義是

10、指：“限制針對事后 產(chǎn)生的準(zhǔn)租金分配的種種約束方式的總和，包括：所有權(quán)的配置、企業(yè)的資 本結(jié)構(gòu)、對管理者的激勵機(jī)制，公司接管，董事會制度，來白機(jī)構(gòu)投資者 的壓力，產(chǎn)品市場的競爭，勞動力市場的競爭，組織結(jié)構(gòu)等等”。1997年, 哈佛大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家shleifer和vishny進(jìn)一步把公司治理定義為“是要研 究如何保證公司的出資人可以獲得他們投資所帶來的收益，研究出資人怎 樣可以使經(jīng)理將資本收益的一部分作為紅利返還給他們，研究怎樣可以保 證經(jīng)理不吞掉他們所提供的資金、不將資金投資于壞項(xiàng)目。一句話，公司 治理就是要解決出資者應(yīng)該怎樣控制經(jīng)理、以使他們?yōu)樽约旱睦娣?wù)”?？梢?，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理，也

11、就是內(nèi)部審計(jì)要站在出資者的角度， 幫助出資者控制管理當(dāng)局。貝體來說，審計(jì)人員可以通過對企業(yè)的經(jīng)營目 標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過程和投資結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，檢查公 司治理的過程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，還存在哪些需要 改進(jìn)的地方等等，以推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理冃標(biāo), 保證企業(yè)出資人能盡可能多地獲得投資收益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值。 同時，也因?yàn)樵诠镜闹卫砜蚣苤性O(shè)計(jì)了內(nèi)部審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)可以發(fā) 揮確認(rèn)與咨詢作用，在服務(wù)于治理主體一一董事會的同時也可以服務(wù)于治 理對象一一管理層，使得內(nèi)部審計(jì)成為“透視公司的窗口”，發(fā)揮著傳遞信 息協(xié)調(diào)企業(yè)的組織管理的職能，從而間

12、接地為企業(yè)增加價(jià)值。2002年4月，iia在提交給美國國會的改善公司治理的建議中特 別指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi) 部審計(jì)四個“基木主體”的協(xié)同z上。因此，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理木身 就是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的一個內(nèi)在要求。按照這種模式建立起來的內(nèi)部 審計(jì)部門應(yīng)具有較高的獨(dú)立性，美國三大證券交易所都要求上市公司建立 隸屈于董事會的審計(jì)委員會以此來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門的工作。這種模式應(yīng) 該說是最能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的組織形式。世通的案例就充分說 明了這種內(nèi)部審計(jì)組織模式的有效性。世通公司的造假行為被內(nèi)部審計(jì)人 員一一辛西婭庫伯女士發(fā)現(xiàn)，她向首席財(cái)務(wù)官報(bào)告而首席財(cái)

13、務(wù)官就是參 與欺詐的人士z,他讓庫伯停止審計(jì)，但庫伯最終向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告了 此事。審計(jì)委員會擴(kuò)大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了超過30億美元以上的造假。二、內(nèi)部審計(jì)幫助組織完善內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值增彳1992年，美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屈的c0s0委員會發(fā)布了內(nèi)部控制 整體框架的報(bào)告，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大耍素。內(nèi)部控制的目 標(biāo)是：合理地確保經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對適用法規(guī)的遵循。 內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通及監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)木身是內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同 時它又是內(nèi)部控制的再控制。可以對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試評價(jià)，指出企 業(yè)

14、內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員通過查清 其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出 改進(jìn)的意見和建議。報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi) 部控制，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價(jià)值。 在其間接價(jià)值方面，內(nèi)部審計(jì)會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在 的威懾作用，會促使他們嚴(yán)格管理，落實(shí)控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。銀廣夏事件可以說是公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的典型。銀廣夏 造假手法十分簡單，主要是在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛構(gòu)收入、虛列資產(chǎn)，其中在1999年 的財(cái)務(wù)報(bào)告中共虛增利潤177

15、7& 66萬元。這個事件中，表面上有關(guān)會計(jì)憑證審 核、批準(zhǔn)等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈，監(jiān)督機(jī)構(gòu)形 同虛設(shè)，應(yīng)該說只耍公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的職能，這樣簡單的造假行為根 木是行不通的。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，市場競爭益激烈,企業(yè)面臨的經(jīng) 營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。風(fēng)險(xiǎn)通常和企業(yè)可獲得的潛在收益聯(lián)系在一起，因此企業(yè)管 理者對其關(guān)注程度也非常高。而風(fēng)險(xiǎn)又和控制系統(tǒng)直接相關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)越大，對管理控 制的需求就越大。因此，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評估為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)將成為一 種必然趨勢，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)將成為內(nèi)部審計(jì)最有價(jià)值的工作。三、內(nèi)部審計(jì)幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)價(jià)

16、值增值在市場經(jīng)濟(jì)條件卜；企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)普遍 増大。不確定性可能會破壞或增加價(jià)值，因而它既代表風(fēng)險(xiǎn)，也代表機(jī)會。對于 任何企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容，企業(yè)想要獲得的收益越 高，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越大，對風(fēng)險(xiǎn)管理的耍求就越高。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層及 相關(guān)人員的一項(xiàng)主要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時性等特點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面 內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮口身的優(yōu)勢，通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時性、科學(xué)性 進(jìn)行評估,找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn) 因

17、素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施， 幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損矢從而 為企業(yè)增加價(jià)值。中航油新加坡公司按erm框架構(gòu)建了現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，也建立了完善 的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。如損失超過500萬美元，必須報(bào)告董事會。但是，中航油新加 坡公司直至虧損達(dá)5. 54億美元才引起國內(nèi)重視，集團(tuán)公司對其沒有實(shí)質(zhì)的制衡 措施是其虧損擴(kuò)大的直接原因。如杲內(nèi)部審計(jì)人員按erm框架幫助組織落實(shí)其風(fēng) 險(xiǎn)管理的措施，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這樣巨額的虧損木可以避免的。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)還有其他的方式，但是對于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對公司 治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理

18、的確認(rèn)和咨詢服務(wù)為組織完成目標(biāo)，創(chuàng)造直接價(jià)值與 間接價(jià)值，優(yōu)化組織內(nèi)部價(jià)值鏈的每一個鏈節(jié)，降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，是大勢 所趨，也是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是以監(jiān)督為主的杳錯揭弊財(cái)務(wù)審計(jì)，然而在當(dāng)今時代， 高科技和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)大行其道，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，外部制約機(jī) 制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯弊 會越來越少。所有這些都耍求內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，發(fā)展新 的審計(jì)理論，以更好的審計(jì)模式服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依賴口身對企業(yè) 管理控制深入了解的優(yōu)勢，在企業(yè)管理控制協(xié)調(diào)方面發(fā)揮其重人作用。i大i此，內(nèi)部 審計(jì)的職能也將

19、從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢杳轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也將從 內(nèi)部檢杳和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變，為企業(yè)增加價(jià)值。2內(nèi)部控制基本知識2.1內(nèi)部控制的概念審計(jì)準(zhǔn)則方面的定義：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告 的可靠性、經(jīng)營的效率和效杲以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層 和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。coso委員會關(guān)于內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是一個靠組織的董事會、 管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理的保證經(jīng)營的 效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、以及對法律和規(guī)章制度的遵循性。綜上，內(nèi)部控制是單位各級管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互 聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對

20、其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具， 其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要 標(biāo)志。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為 現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重耍手段。內(nèi)部控制是形成一 系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使z成為一個 嚴(yán)密的、較為完整的體系。2.2內(nèi)部控制理論的發(fā)展內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi) 部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程， 大致上經(jīng)歷了以卜六個階段：1. 內(nèi)部牽制階段2. 內(nèi)部控制制度階段1936年美國頒布了獨(dú)

21、立公共會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，首次定義 了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安 全，檢杳賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”，此后美國審計(jì)程 序委員會又經(jīng)過了多次修改。1973年在美國審計(jì)程序公告55號中，對內(nèi) 部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計(jì)控制 制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì) 劃，以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會計(jì)控制 制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會計(jì)記錄可靠性有直接關(guān) 系的齊種措施。”3會計(jì)控制管理控制階段(1) 內(nèi)部會計(jì)控制。(2) 內(nèi)部管理控制。4. 內(nèi)部控

22、制結(jié)構(gòu)階段5. 內(nèi)部控制整合框架階段1992年9月，coso委員會提出了報(bào)告內(nèi)部控制整體框架。該 框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的 效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合 理保證的過程?！?1996年底美國審計(jì)委員會認(rèn)可了 coso的研究成果，并修 改相應(yīng)的審計(jì)公告內(nèi)容。6風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段2004年coso委員會發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管 理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可 能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量z

23、內(nèi)，并 為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！痹摽蚣芡卣沽藘?nèi)部控制，更有力、更 廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八 大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活 動、信息與溝通、監(jiān)控。2.3內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基木耍素組成的。內(nèi)部控制包括控制 壞境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個相互聯(lián)系的要素。這 些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。1. 控制環(huán)境：提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工 的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂茐木车膇大i素具體 包括：誠信的原則和道德價(jià)值觀、評定員工的

24、能力、董事會和審計(jì)委員會、 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。 主要包括以下七個方面的要素：（1）員工的誠信和道德觀。（2）員工的勝任能力。（3）董事會或?qū)徲?jì)委員會。（4）管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格。（5）組織結(jié)構(gòu)。（6）管理層授權(quán)和職責(zé)分工。（7）人力資源政策和措施。2. 風(fēng)險(xiǎn)評估：每個企業(yè)都面臨來內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn) 都必須加以評估。評估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定冃標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析 和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化 后的管理等等。主要包括以下七個方面的耍素：（1）設(shè)定控制目標(biāo)：根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)定具體控制目標(biāo)。（2

25、）收集相關(guān)信息：收集內(nèi)部信息和外部信息。（3）識別風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：人力資源、管理、自主創(chuàng)新、財(cái)務(wù)、安全環(huán)保及其他內(nèi)部 風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)濟(jì)、法律、社會、科學(xué)技術(shù)、口然及其他外部風(fēng)險(xiǎn)。（4）風(fēng)險(xiǎn)分析：定性與定量相結(jié)合，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的町能性及其影響 程度對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級。（5）確定風(fēng)險(xiǎn)承受度：整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力，業(yè)務(wù)層面可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。（6）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。（7）持續(xù)評估：結(jié)合企業(yè)發(fā)展不同階段，持續(xù)收集相關(guān)信息，進(jìn)行風(fēng) 險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。3. 控制活動：企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險(xiǎn)，繼z應(yīng)針對這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要 的

26、指令。控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核 準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？?制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能z間都會出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理 人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析、直接部門管理、對信息處理的控制、實(shí)體控制、 績效指標(biāo)的比較、分工。主要包括以下八個方面的要素：（1）不相容職務(wù)分離。（2）授權(quán)審批控制。（3）會計(jì)系統(tǒng)控制。（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：限制接近；財(cái)產(chǎn)清查；保險(xiǎn)；對賬（5）預(yù)算控制。（6）運(yùn)營分析控制。（7）績效考評控制。（8）重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。4. 信息與溝通：企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切 的信息

27、，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè) 內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項(xiàng)、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。 企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而口 必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主 管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括以下兩個方面的耍素：（1）信息的搜集與傳遞（1. 1）企內(nèi)部信息企業(yè)使命、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)政策人力資源政策規(guī)章制度財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營信息員工提供的信息(1.2)外部信息調(diào)查網(wǎng)絡(luò)咨詢采訪交換(2)溝通傳達(dá)建議 上下溝通、部門溝通5. 監(jiān)控：內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及 時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)

28、計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、 個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括：持 續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報(bào)告缺陷。主耍包括以下兩個方面的監(jiān)控：(1) 日常監(jiān)控獲得內(nèi)控執(zhí)行的證據(jù)內(nèi)外信息卬證賬實(shí)對比內(nèi)、外審計(jì)響應(yīng)管理層監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行定期考核員工內(nèi)部審計(jì)(2) 專項(xiàng)監(jiān)控高風(fēng)險(xiǎn)ii重要的項(xiàng)目內(nèi)控環(huán)境的變化2.4內(nèi)部控制的體系一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事 后監(jiān)督三個壞節(jié)。一、事前防范首先，企業(yè)需耍建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理 辦法、企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法、資金計(jì)劃管理辦法、企業(yè)資 金授權(quán)審批管理辦法等一些與資金管理相關(guān)的制度。在

29、企業(yè)的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé), 各司其職，建立財(cái)務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分 離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不 必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任 和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。二、事中控制事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性 資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付 票據(jù)的控制。主要方法有：賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫存限額控制、實(shí)物隔離控制 等。三、事后監(jiān)督在資

30、金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)z外，資金的事后監(jiān) 督也是必不可少的壞節(jié)。在每個會計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動完成z后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門都 應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏 洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動之 后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金的籌 集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒 銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財(cái)、物的 使用是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計(jì)劃或預(yù)算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實(shí)際

31、信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同 時，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、 權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。2.5內(nèi)部控制的作用隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴(kuò)展。目 前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主耍有以下作用：一、提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性企業(yè)決策層要想在i舜息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必 須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提 高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計(jì)信 息的正確性和可靠性。二、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利

32、進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、 審批程序、檢查監(jiān)督手段等可以有效地控制木單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利 進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。三、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適 當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、 保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法 行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。四、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏 執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全

33、體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和 有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的而提下認(rèn)真貫徹 企業(yè)的既定方針。五、為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端， 評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證 信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí).并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的 內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、 經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2.6內(nèi)部控制的種類內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職 務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)

34、務(wù)處理程序。按其作用范圍大體可 以分為以下兩個方面：一、內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部會計(jì)控制其范圍直接涉及會計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會 部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全 所制定的各種會計(jì)處理程序和控制措施。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支 票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計(jì)控制，通過這種 控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。二、內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層 次、齊環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān) 方針、政策的貫徹執(zhí)行。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等， 就

35、屬于內(nèi)部管理控制。3內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系3.1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一宜是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以卜兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并 存的。不存在誰包括誰的問題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控 制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位 由于管理的需耍而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包 括會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計(jì)控制，還是內(nèi) 部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企 業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià) 監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目

36、的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地 執(zhí)行并對其做出評價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中 處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系，有 以卜觀點(diǎn)：1兩者相互滲透內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屈于環(huán)境控制耍素范圍，是單位門我獨(dú)立評價(jià) 的一種活動，內(nèi)部審計(jì)木身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制耍求，通過內(nèi)部 控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單 位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的 建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。2 .兩者相互促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位 上層管理

37、者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。 反過來，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi) 部審計(jì)工作的開展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量, 更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。3.兩者相互需要，缺一不口j內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì) 的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展；沒有良好的 內(nèi)部控制，會計(jì)、財(cái)務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會 出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng) 險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需耍內(nèi)部審計(jì)。沒有內(nèi) 部審計(jì)對

38、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善 強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效杲 不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法z徒以可乘z機(jī)， 造成內(nèi)部控制失控。32內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用1. 參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估根據(jù)coso內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動的開始是耍進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。 風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括確立企業(yè)的冃標(biāo)，識別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評估識別出風(fēng) 險(xiǎn)的后果和可能性，針對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?。從上?過程可以看出，只有評估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對性的控制程序。大多 數(shù)人認(rèn)為全血的風(fēng)險(xiǎn)評估對于一個組織的成功已越來越重耍。外部審計(jì)人 員

39、盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)， 也有設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對評估未來風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不 如內(nèi)部審計(jì)人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。2001年，iia將內(nèi)部審計(jì) 定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值和 提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、 控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2. 內(nèi)部審計(jì)促成建立良好的控制環(huán)境通過對內(nèi)部控制制度的評審，提供糾止錯弊、完善內(nèi)部控制的建議， 來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主 要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1) 內(nèi)部控制的健全、有效是一個動態(tài)的過程，因?yàn)榻M織的經(jīng)營環(huán)境在 變化，口身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯弊, 因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì)，這更